Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. 25

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Государственное образовательное  учреждение высшего  профессионального  образования

«МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ТЕКСТИЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

имени А.Н. КОСЫГИНА» 

     КАФЕДРА менеджмента и организации производства 
 
 

     КУРСОВАЯ  РАБОТА 

     по  дисциплине «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ»

Учёт  расчетов с поставщиками и подрядчиками

     (наименование  темы работы)

Москва, 2011г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………………….3

Глава 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ……………………………..…….5

1.1.Учет расчетов  с поставщиками и подрядчиками………………..………....5

1.2. Нормативное  регулирование организации учета  расчетов с поставщиками и  подрядчиками…………………………………………………………..………8

1.3. Организация  учета расчета с поставщиками  и подрядчиками………….13

1.4. Синтетический  и аналитический учёт расчётов  с поставщиками и подрядчиками……………………………………………………………………14

1.5. Инвентаризация  расчетов с поставщиками и подрядчиками……………24

ГЛАВА 2. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ  ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С  ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ…………………………………26

2.1. Совершенствование  организации бухгалтерского учета  в целом…….…26

2.2. Рекомендации по совершенствованию учета с поставщиками и

Подрядчиками……………………………………………………………………28

2.3. Автоматизация  бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками……………………………………………………………………30

Заключение………………………………………………………………….…...34

Список использованной литературы……………………………………..….…36

     ВВЕДЕНИЕ

     Переход к рыночной экономике требует  от предприятия повышение эффективности  производства, конкурентоспособности  продукции и услуг на основе внедрения  достижений научно технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и  управления производством, активизации предпринимательства и мобилизации неиспользованных резервов. Важная роль в реализации этой задачи отводится комплексной организации бухгалтерского учета хозяйственной деятельности предприятия.

     С его помощью формируется оперативная  информация об имуществе предприятия и источниках его формирования. Поэтому грамотная организация бухгалтерского учета на предприятиях является одной из самых актуальных задач.

     Общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятии  должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.

     В том числе не последнее место  в учетном процессе по объему и  важности учетных процедур занимает учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, и оттого, насколько эффективно он организован, зависит во многом состояние расчетов по предприятию в целом.

     Поставщики  и подрядчики - это организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие и др.). Для нормального функционирования предприятия (организации) требуется электричество, связь, отопление. Для организаций, не имеющих своего помещения, также требуется помещение (аренда). Все это нам предоставляют поставщики. Организаций осуществляющих ремонтные работы не своими силами прибегают к помощи подрядных организаций (подрядчиков). Все организации как коммерческие, так и бюджетные имеют поставщиков или подрядчиков, а также и тех и других.

     ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

     1.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

     Расчеты с поставщиками и подрядчиками относятся  к одному из видов расчетов в зависимости от субъектов участников отношений, возникающих в процессе финансово-хозяйственной деятельности.

     Учет  расчетов с поставщиками и подрядчиками направлен на сбор и обобщение  информации о расчетах за полученные покупателем товарно-материальные ценности, принятые заказчиком выполненные работы и потребленные услуги, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате через кредитную организацию. ¹

     Поставщиками  и подрядчиками являются организации, поставляющие товарно-материальные ценности (сырье и другие материалы, товары), оказывающие услуги (транспортные перевозки, обеспечение связи, коммунальные и прочие услуги), выполняющие работы (монтаж оборудования, погрузочно-разгрузочные работы и др.). Расчетный документ - это оформленное распоряжение плательщика (клиента или кредитной организации) о списании денежных средств со своего счета и перечислении их на счет получателя средств или на счет, указанный получателем средств (изыскателем).

     Рассматриваемое направление учета расчетов относится к учету обязательств организации по оплате товаров, работ, услуг, возникающих в связи с их приобретением у сторонних организаций. В Гражданском кодексе РФ обязательство определяется как отношение, в силу которого должник должен совершить в пользу кредитора определенное действие, а кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанности.

     Согласно  ст. 407-419 ГК РФ основаниями прекращения  обязательств могут быть:

-  надлежащее исполнение (ст. 408 ГК РФ);

-   зачет (ст. 410 ГК РФ);

-   новация (ст. 414 ГК РФ);

-   прощение долга (ст. 415 ГК РФ);

- ликвидация юридического лица, являющегося должником или кредитором в обязательстве, кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (ст. 419 ГК РФ).

     Для бухгалтерского учета расчетов с  поставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором отражаются следующие сведения:

- о полученных товарно-материальные ценностях, принятых, выполненных работах и потребленных услугах, расчетные документы на которые акцептованы;

- о товарно-материальных ценностях, работах и услугах, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

- об излишках товарно-материальных ценностей, выявленных при их приемке;

-   о выданных поставщикам и подрядчикам авансах;

-   о курсовых и суммовых разницах.

     Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей либо соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей, переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, расходов на производство и продажу и др.

     На  суммы НДС, подлежащие оплате поставщикам  или подрядчикам, в бухгалтерском  учете производится запись по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам (МПЗ)» в корреспонденции с кредитом счета 60, если в соответствии с законодательством НДС подлежит вычету.

     При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков, по кредиту счета 60 отражается стоимость ценностей, исходя из цены и других условий, предусмотренных договором. Если цена не указана и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет цену в отношении аналогичных ценностей.

     Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов с покупателями, заказчиками, иными организациями. Возвращенные поставщиком неиспользованные суммы аванса отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60. Ранее выданные, но не востребованные авансы списывают на убытки организации.

     В аналитическом учете по счету 60 ведется учет по каждому поставщику и подрядчику по отдельным договорам поставки с целью группировки и обобщения информации в разрезе: ²

- акцептованных расчетных документов, срок оплаты которых не наступил;

-  неоплаченных в срок расчетных документов;

-  неотфактурованных поставок;

-  авансов выданных;

-  выданных векселей, срок оплаты которых не наступил;

-  просроченных оплатой векселей;

-  полученных коммерческих кредитов;

-  других признаков.

     При использовании в организации  журнально-ордерной формы учета  расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале-ордере № 6 по предъявленным счетам. Аналитический  учет расчетов с поставщиками при расчетах в порядке плановых платежей ведется в ведомости № 5. В конце месяца данные этой ведомости общими итогами по корреспондирующим счетам включают в журнал-ордер № 6.

     1.2 Организация учета расчета с  поставщиками и подрядчиками

     Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключённых между заказчиками (покупателями) и подрядчиками (поставщиками) хозяйственных договоров. В договорах оговариваются: виды поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели материальных ценностей или услуг, порядок расчётов (условия платежей).

     Порядок расчётов по внутри российским поставкам  на территории России между покупателями и поставщиками определяется в соответствие с Положением о безналичных расчётах в РФ, а по экспортно-экспортным поставкам – в соответствие с правилами международных расчётов.

     Условия внутри российских поставок формируются  в соответствие с принятыми в стране условиями (франко-завод изготовитель, франко-станция отправления, франко-вагон, франко-станция назначения и др.), определяющими юридические права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару.

     Условия экспортно-импортных поставок формируются на основе международных торговых условий «Инкотермс», установленных Международной торговой палатой. В соответствие с этими условиями чётко определяется, кто организует и оплачивает перевозку товара от продавца к покупателю, несёт риск и ответственность при осуществлении этих функций и при гибели или порче товара. Приобретение материальных ценностей на стороне может осуществляться только двумя вариантами. При первом варианте для приобретения материальных ценностей на стороне предприятие назначает своего поверенного. Ему выдают подотчёт наличные деньги с правами получения ценностей и немедленной оплаты за них, либо доверенность, по которой можно получить материальные ценности, в счёт договоренности, имеющей место между предприятиями в виде договора поставок или гарантийного письма с визой руководителя поставщика (независимо, оплачены материальные ценности предварительно или нет). Доставка материальных ценностей в таких случаях осуществляется само вывозом, независимо от географического расположения покупателя и поставщика.

     При втором варианте (отдаленность поставщика от покупателя, и/или постоянство  поставок) поставки осуществляет посредник  – транспортное предприятие.

     Для выполнения, каких-либо операций по получению  материальных ценностей на стороне поверенному лицу предприятия (экспедитору) выдаётся доверенность (ф. № М-2).

     Все доверенности в момент выдачи в специальном  журнале. Доверенность выписывается только бухгалтером на конкретное физическое лицо с указанием срока действия и наименования ценностей, предполагаемых к получению. На доверенности имеется роспись экспедитора, которая должна быть заверена подписями бухгалтера и руководителя с наложением оттиска печати предприятия.

     Поступление сырья, материалов, оборудования на предприятие  по второму варианту может осуществляться железнодорожным, автомобильным, морским и другими видами транспорта. Поставка через посредника может осуществляться только при наличии договора – контракта о поставке. Оплата за такие поставки может быть осуществлена в виде предоплаты, аккредитивом, чеком, наличными либо на бартерной основе до момента получения материальных ценностей либо после. Это зависит от условий договора (контракта).

     По  предъявлении доверенности и квитанции, поступившей от отправителя груза, экспедитор может получить груз в багажном отделении железной дороги, в речном порту, в аэропорту или раскредитовать (получить право на вскрытие вагона, выгрузку и приём груза).

     Принимая  груз, экспедитор должен проверить, нет  ли на таре и упаковке следов боя, порчи, а также соответствует ли количество мест поступивших грузов данным, указанным в транспортной накладной.

     Если  при приёмке груза возникнут  сомнения в его сохранности (например, будут обнаружены повреждения вагонов, контейнеров, упаковки, отсутствие пломб и т.п.) экспедитор должен потребовать проверки всего груза с целью выяснения его сохранности совместно с представителем (весовщиком) транспортной организации.

       При обнаружении недостачи сырья  и материалов, боя, повреждённой  тары, составляется коммерческий акт в двух экземплярах (один забирает экспедитор), который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации. В её адрес направляется претензионное письмо с приложением документов (акт, накладная, квитанция и другие) и предложением возместить сумму убытка. Для предъявления претензий к транспортным организациям законом установлен шестимесячный срок. Транспортные организации в течении трёх месяцев обязаны рассмотреть претензию и уведомить заявителя о своём решении. Если отклонена или оставлена без ответа, заявитель имеет право предъявить иск в арбитражный суд в двухмесячный срок со времени получения отказа или времени, когда истекли сроки для ответа на претензионное письмо.

     По  договорённости (после согласования способа оплаты) экспедитор может получить груз непосредственно у поставщика с выпиской одновременно отгрузочных документов (счёт-фактура).

     Полученный  груз с сопроводительными документами  экспедитор доставляет на склад своего предприятия.

     При доставке автотранспортом, водитель автохозяйства является представителем поставщика и вместе с грузом вручает кладовщику один экземпляр товарно-транспортной накладной.

     Вместе  с поступившим грузом в адрес  покупателя поступают сопроводительные документы. При отсутствие таковых (или в случае поступления груза с нарушением договорных условий, или не по назначению) груз принимается на ответственное хранение на забалансовый счёт №002, с сообщением отправителю, если имеются его реквизиты.

     На  этом счёте материалы, принятые на ответственное  хранение, учитываются до тех пор, пока от поставщика не поступят документы или распоряжение о возврате материалов, об их отгрузке в другой адрес или реализации на месте.

     За  нарушение условий договоров  поставщики и покупатели несут взаимную материальную ответственность в виде неустойки, штрафов и пени за невыполнение договорных условий, за задержку оплаты расчётных документов и за необоснованный отказ.

     Независимо  от оплаты и доставки, порядок оприходования  материальных ценностей должен отвечать определённым требованиям. При любом варианте получения материальных ценностей у поставщика и любом варианте доставки, их предъявляют кладовщику для оприходования. Приёмка на складе производится методом прямого счёта, взвешивания, обмера и внешнего осмотра, с целью выявления соответствия данным сопроводительных документов. В случае несоответствия количества и качества поступивших материалов данным сопроводительных документов, составляется приёмный акт. Акт составляют и подписывают члены специальной комиссии, назначенной руководителем предприятия, кладовщик и представитель поставщика. В дальнейшем на основе акта к поставщику могут быть предъявлены соответствующие претензии. Если не обнаружено никаких расхождений с документами, кладовщик выписывает приходный ордер или приёмную фактуру в двух экземплярах. Вместо выписки приходных ордеров кладовщик может поставить на сопроводительный документ (если их поступило 2 экземпляра) штамп, удостоверяющий получение.

     Экспедитор  все документы, по доставленным на склад  материальным ценностям с отметкой кладовщика в их приёмке, сдаёт в бухгалтерию для списания с него выданной ранее доверенности. Для отчёта за полученные наличные средства, экспедитор составляет авансовый отчёт с приложением документов, подтверждающих как факт приобретения материальных ценностей (чеки, счета – фактуры), так и факт сдачи их на склад (приёмная фактура, приходный ордер), либо передачи в производство (требование). Материальные ценности хранятся на складах под наблюдением материально – ответственных лиц, с которыми заключают договор о материальной ответственности. Материалы на складах учитываются в карточках складского учёта, открываемых на каждое отдельное наименование материала. В карточках указываются наименования материала, номенклатурный номер, размер, сорт, место хранения, единица измерения, учётная цена, балансовый счёт, норма запаса и другие данные³.

     1.3 Нормативное регулирование организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

     Общее правовое и методологическое руководство  бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством финансов РФ. В России нормативно-правовое регулирование представлено четырьмя уровнями.

     К основным документам, регулирующим расчеты  с поставщиками и подрядчиками, можно  отнести:

     Первый  уровень

     1. Гражданский кодекс РФ, части 1-2 - в части регулирования договоров: поставки, аренды, подряда (ст.410, 414,415,419).

     2. Налоговый кодекс РФ, ч.1-2

     3. Закон РФ «О бухгалтерском  учете» №129-ФЗ.

     Второй  уровень

     4. Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

     5. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).

     6. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет материально-производственных  запасов» (ПБУ 5/01).

     Третий  уровень

     7. Методические указания «О порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации».

     8. Методические указания «По инвентаризации  имущества и финансовых обязательств».

     9. «О порядке отражения в бухгалтерском  учете и отчетности операций  с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ №142).

     10. План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  предприятия (Приказ Минфина РФ  №94н).

     Четвертый уровень

     11. Устав организации

     12. Учетная политика организации.

     1.4. Синтетический и аналитический  учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками.

     Учёт  расчётов с поставщиками материальных ценностей и услуг организуется на счёте 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками». Счёт по отношению к балансу – пассивный. По кредиту счёта 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» отражается задолженность с поставщиками, по дебету – уменьшение этой задолженности.

     Сальдо  кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам. В некоторых случаях сальдо по счёту 60 может быть и дебетовым, это означает, что сумма за материальные ценности поставщиком оплачена, но на конец месяца эти материальные ценности не поступили, числятся как товары в пути.

     Счёт 60 предназначен для обобщения информации о расчётах с поставщиками и подрядчиками за:

     - полученные материальные ценности, принятые выполненные работы и потреблённые услуги, включая предоставление   энергии, газа, пара, воды, а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчёты, документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

     - материальные ценности, работы и услуги, расчёты по которым производятся в порядке плановых платежей;

     - материальные ценности, работы и услуги, на которые расчётные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

     - излишки материальных ценностей, выявленные при их приёмке;

     - полученные услуги по перевозкам, в том числе расчёты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуги связи.

     Все операции, связанные с расчётами  за приобретённые материальные ценности, принятые работы или потреблённые услуги, проводят по счёту 60 независимо от времени  оплаты предъявленного счёта.

     Счёт 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» корреспондирует со счетами:

     Оприходование патентов, лицензий и других нематериальных  активов.

     Дебет счёта 04 «Нематериальные активы»

     Кредит  счёта 60 «Расчёт с поставщиками и  подрядчиками».

     Оприходование материальных ценностей, начисление стоимостных услуг по их доставке.

     Дебет счёта 07 «Оборудование к установке».

     Дебет счёта 10 «Материалы».

     Дебет счёта 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

     Дебет счёта 41 «Товары».

     Кредит  счёта 60.

     Начисление  задолженности на приобретение машин и оборудования, за выполнение строительных работ и оказание услуги.

     Дебет счёта 08 «Капитальные вложения».

     Кредит  счёта 60.

     Начисление  оплаты сдатчиками сельскохозяйственной продукции.

     Начисление  покупной стоимости материальных ценностей.

     Дебет счёта 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

     Кредит  счёта 60.

     Начисление  к уплате стоимости выполняемых  работ и услуг.

     Дебет счёта 20 «Основное производство».

     Дебет счёта 23 «Вспомогательные производства».

     Дебет счёта 25 «Общепроизводственные расходы».

     Дебет счёта 26 «Общехозяйственные расходы».

     Дебет счёта 28 «Брак в производстве».

     Дебет счёта 29 «Обслуживание производства и хозяйства».

     Дебет счёта 31 «Расходы будущих периодов».

     Дебет счёта 44 «Издержки обращения».

     Кредит  счёта 60.

     Возврат излишне перечисленных сумм.

     Дебет счёта 51 «Расчётный счёт».

     Дебет счёта 52 «Валютный счёт».

     Кредит  счёта 60.

     Отражение задолженности по расчётам между  поставщиком  (подрядчиком) и покупателем (заказчиком), когда предприятие  является и тем и другим.

     Дебет счёта 62 «Расчёт с покупателями и  заказчиками».

     Кредит  счёта 60.

     Предъявление  претензий поставщикам, по выявленной при проверке их счетов, разнице.

     Дебет счёта 63 «Расчёты по претензиям».

     Кредит  счёта 60.

     НДС по счетам поставщиков.

     Дебет счёта 68 «Расчёты с бюджетом».

     Принятые  к оплате счета поставщиков и  подрядчиков за поставленные ими  материальные ценности и услуги для  дочерних предприятий и внутренних подразделений, имеющих отдельные  балансы.

     Дебет счёта 78 «Расчёты с дочерними предприятиями.