Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. 32

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

 РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ 

НОУ ВПО  МОСКОВСКАЯ АКАДЕМИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ  Г.МОСКВЫ

 БЛАГОВЕЩЕНСКИЙ  ФИЛИАЛ 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

НА ТЕМУ: «УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ»

(НА ПРИМЕРЕ  ООО «ВОСТОКСПЕЦМОНТАЖ») 

г. Благовещенск

2011 год 
 

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

     В настоящее время ни одна организация, независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, не может функционировать  без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии  организации. Синтетическая и аналитическая  информация о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о  результативности инвестиционной и  кредитной политики, о затратах и  эффективности производства позволяет  управлять хозяйственной деятельностью  и контролировать выполнение планов прибыли, разрабатывать перспективные  планы развития производства.

     Большое внимание уделяется поступлению товаров и расчётам с поставщиками. Постоянно совершающийся кругооборот финансовых и хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками за товары и прочие материальные ценности.

     Предприятия постоянно ведут расчеты с  поставщиками за приобретенные у  них основные средства, сырье, материалы  и другие товарно - материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями – за купленные ими товары; с  заказчиками – за выполненные  работы и оказанные услуги.

   Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета.

  Основными  задачами этого учета являются:

1. формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
2. обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
3. контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;
4. контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;
5. своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

     Своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с поставщиками и подрядчиками, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах с поставщиками и подрядчиками, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов между поставщиками и подрядчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

     Объектом  исследования курсовой является общество с ограниченной ответственностью «ВостокСпецМонтаж» основным видом деятельности которого является производство, передача и распределение электроэнергии. Работа выполнена на основе первичных и сводных бухгалтерских документах, нормативных и инструктивных материалах, обзоре экономической литературы.

     Предметом исследования является учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

     Целью исследования является изучение организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками , совершенствование организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «ВостокСпецМонтаж».

   Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

1. Изучить нормативную базу учета расчетных операций в РФ;
2. Раскрыть сущность и формы расчётов с поставщиками и подрядчиками;
3. Исследовать порядок документального оформления операций по учёту  расчётов;
4. Изучить организацию бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на ООО «ВостокСпецМонтаж»;
5. Разработать рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии.

Приказ  Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О  формах бухгалтерской отчетности организаций" 
Письмо ФНС РФ от 18.04.2011 N КЕ-4-6/6116 «О представлении в 2011 г. в налоговые органы промежуточной бухгалтерской отчетности.» 
Статьи: 
1. Путеводитель по налогам. Практическое пособие по промежуточной бухгалтерской отчетности – 2011. 
2. Статья: О подготовке бухгалтерской отчетности. (Титова С.) ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2011, N 19)  
3. Статья: Комментарий к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"(Фомичева Л.П.)("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2010, N 10) 
4. Статья: О Приказе Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", 2011, N 2) 
5. Статья: Новая типовая модель бухгалтерской отчетности. (Климов А.В.) 
6. Статья: Новые формы бухгалтерской отчетности. (Воропаева А.И.) ("Советник бухгалтера", 2010, N 10) 
7. Статья: Минфин напомнил о новых формах бухгалтерской отчетности. (Серова А.И.) 
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 3) 
8. Статья: Порядок составления новых форм бухгалтерской отчетности для торговых предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения. (Коростелкин М.М.) 
("Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2010, N 6) 
9. Статья: Новые формы бухгалтерской отчетности. (Воропаева А.И.)("Советник бухгалтера", 2010, N 10) 
10. Статья: Емельянова Е.В. Новая отчетность. Бухгалтерский баланс // Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение. 2011. N 2 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
1. Поставщики и подрядчики

   Поставщики  и подрядчики – это организации, поставляющие сырьё, материалы и  другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные  виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие  разные работы (капитальный и текущий  ремонт основных средств и др.).

   Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после отгрузки им товарно-материальных ценностей, выполнения работ или  оказания услуг либо одновременно с  ними с согласия предприятия или  по его поручению.

   Без согласия организации в без акцептном  порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую  энергию, выписанные на основании показателей  измерительных приборов и действующих  тарифов, а также за канализацию, пользование телефонов, почтово-телеграфные  услуги.

   В настоящее время организации  сами выбирают форму расчётов за поставленную продукцию или оказанные услуги. В Положении о безналичных  расчётах в РФ предложена новая форма  расчётов, основанная на использовании  выписываемого поставщиком платёжного требования-поручения. Оно принимается  банком покупателя к исполнению только при наличии средств на расчётном счёте покупателя и при его письменном согласии оплатить полностью или частично платёжное требование-поручение. При этой форме расчётов поставщик на отгруженную продукцию оформляет платёжное требование-поручение и пересылает его плательщику, который, ознакомившись с ним, принимает решение об оплате. Приняв решение оплатить, плательщик подписывает его, скрепляет подписи печатью и сдаёт в свой банк. Банк плательщика списывает деньги с его расчётного счёта и переводит их в банк поставщика для зачисления на счёт поставщика. Бухгалтерские записи списанных и зачисленных сумм производятся на основании выписок банка с расчётного счёта.

    Сумму НДС поставщики и подрядчики включают в счета на оплату и отражают у  покупателя по дебету счёта 19 и кредиту  счёта 60. Затраты на оплату процентов  по кредитам поставщиков и подрядчиков  за приобретённые ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражают по дебету счетов учёта затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость продукции) и кредиту счёта 60.

    Погашение задолженности перед поставщиками отражают по дебету счёта 60 и кредиту  счетов учёта денежных средств (50, 51, 52, 55) или кредитов банка (90, 92). Порядок  бухгалтерских записей при погашении  задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчётов. 

1. 2.   Предназначение  счёта 60 «Расчёты с поставщиками  и подрядчиками»

   В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на пассивном счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

1. полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
2. товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;
3. товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
4. излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
5. полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи.

   Подрядные строительные и монтажные, научно-исследовательские  и другие аналогичные организации, когда они являются генеральными подрядчиками (головными организациями), расчеты со своими субподрядчиками (соисполнителями) также отражают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

     Все операции с расчетами за приобретенные  материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, проводятся по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени  оплаты предъявленного счета. 

1. 3.   Кредитование  счёта 60 «Расчёты с поставщиками  и подрядчиками»

     Счёт 60- пассивный, на нём производят расчёт с поставщиками. Сальдо кредитовое на начало месяца - это задолженность  поставщикам по неоплаченным, но акцептованным  счетам.

     Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»  кредитуется на стоимость принимаемых  к бухгалтерскому учёту товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции  со счетами учёта этих ценностей (либо счёта 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учёта соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке  материалов на стороне записи по кредиту  счёта 60 «Расчёты с поставщиками и  подрядчиками» производятся в корреспонденции  со счетами учёта производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

     Независимо  от оценки товарно-материальных ценностей  в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется  согласно расчетным документам поставщика в пределах сумм акцепта. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен  до поступления груза, а при приемке  на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача  сверх норм естественной убыли против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как  счет был акцептован) было обнаружено несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

     При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные  документы поставщиков, необходимо проверить, не числятся ли поступившие  товарно-материальные ценности как  оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков  и не числится ли стоимость поступивших  ценностей как дебиторская задолженность.

     За  неотфактурованные поставки счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»  кредитуется на стоимость поступивших  ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

     Счёт 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и  предварительную оплату, в корреспонденции  со счетами учёта денежных средств  и др. При этом суммы выданных авансов предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы  задолженности поставщикам и  подрядчикам, обеспеченные выданными  организацией векселями, не списываются  со счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются  обособленно в аналитическом  учёте.

     Погашение задолженности перед поставщиками отражают по дебету счёта 60 и кредиту  счетов учёта денежных средств (50, 51, 52, 55) или кредитов банка (90, 92). Порядок  бухгалтерских записей при погашении  задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчётов.

4. Журнал-ордер № 6 и порядок его заполнения

     При журнально-ордерной форме учёта  учёт расчётов с поставщиками ведут  в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учёт расчётов с поставщиками сочетается с аналитическим учётом. Аналитический учёт расчётов с поставщиками при расчётах и в порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим  счетам в журнал-ордер № 6.

     Журнал- ордер № 6- комбинированный регистр, аналитический учет материалов в  котором организуется в разрезе  каждого платежного документа, приходного ордера или приемного акта. Открывается журнал-ордер суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца. Затем линейно-позиционным способом ведутся записи о каждом документе. Сумма недостач относится в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» и отражается в журнале-ордере №6 и ведомости №7. По окончании месяца показатели обоих журналов-ордеров суммируют для получения оборотов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и переноса в Главную книгу.

       Кроме справочных данных (номер  счета, регистрационный номер,  наименование поставщика), записываются  номер приходного документа склада, стоимость поступивших материалов  по учетным ценам предприятия  и стоимость по платежному  документу поставщика с выделением  в отдельную графу суммы налога, на добавленную стоимость, указанной  в расчетном документе.

Порядок заполнения журнала-ордера № 6:

1. В  начале месяца в Ж-О №: переносятся  остатки на первое число. В  гр. 10 - остатки за не прибывший  груз, в гр. 11 – задолженность  по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам.

2. В  течение месяца в Ж-О № 6 регистрируются все платежные  документы, поступившие от поставщика:

в гр. «А»  – регистрационный номер; в гр. «Б» – номер платежного документа; в гр. «В» – наименования поставщика»; в гр. «9» – общая сумма по документу.

3. Бухгалтер  к документам поставщика подбирает  документы склада по приходу  материальных ценностей и отражает  их в гр. «Г» «Номер документа  склада или вид услуг».

В гр. «Д»  – учетная стоимость поступивших  материалов и МБП. В графах с «1»  по «5» в дебет соответствующих  счетов по фактической себестоимости. В гр. «6» – дебет сумм НДС. В  гр. «7» – дебет 63 счета.

Сумма ж/д тарифа распределяется пропорционально  массе груза, а сумма наценок  пропорционально стоимости. Излишки  материалов приходуются на склад  и отражаются отдельной строкой  как неотфактурованные поставки.

4. Порядок  учета неотфактурованных поставок

На склад  неотфактурованную поставку приходуют  актом приемки материалов по учетным  ценам.

В Ж-О  № 6 такие поставки регистрируются отдельной строкой, а в гр. «Б»  ставится буква – «Н». При поступлении  документов поставщика они регистрируются в обычном порядке, а ранее  сделанная запись сторнируется, т.е. красными чернилами по учетной цене делается запись в гр. «Д», в гр.»9»  и в дебет соответствующих  счетов.

5. Порядок  учета материалов в пути.

Материалами в пути называется поставка, по которой  предприятие акцептовало платежные  документы, а материалы на склад  до конца месяца не поступили.

Сумма акцепта отражается в гр. «9» и  «8» – не прибывший груз.

6. На  основание бухгалтерских данных  в гр. С «12» по «16» заносятся  суммы оплаченных счетов поставщиков  (ж-о № 1 (50); ж-о № 2 (51); ж-о  № 3 (55); ж-о № 4 (90, 92); ж-о №  7 (71); ж-о № 8 (76)).

7. В  конце месяца подсчитываются  итоги по всем графам:

гр. «9» = Сумме с гр. «1» по «8».

8. За  итоговой строкой отражаются  две строки:

1-я –  Сторно – материалы в пути  на начало месяца – красными  чернилами по дебету счетов  в гр. «9» и в сумме гр. «10»

2-я –  Материалы в пути на конец  месяца условно приходуются, т.е.  отражаются обычной записью в  дебет счетов и красной - в  гр. «8».

9. Подсчитывается  строка «Всего» для отражения  в Главной книге, а на обороте  Ж-О № 6 – сводно-контрольные  данные по 60 счету. 

1. 5.    Ведение аналитического учёта по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

   Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому  предъявленному счету, а расчетов в  порядке плановых платежей по каждому  поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

1. поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
2. поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
3. поставщикам по неотфактурованным поставкам; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
4. поставщикам по просроченным оплатой векселям;
5. поставщикам по полученному коммерческому кредиту.

   Учёт  расчётов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которой  составляется сводная бухгалтерская  отчётность, ведётся на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»  обособленно.

   При автоматизации учёта на основании  выписок банка составляют машинограммы синтетического и аналитического учёта  по каждому счёту, применяемому для  учёта расчётов с поставщиками и  покупателями («Расчёты с поставщиками и подрядчиками», «Расчёты по авансам», «Расчёты с покупателями и заказчиками», «Расчёты по претензиям»). Эти машинограммы служат основанием для разработки машинограмм-оборотных  ведомостей по счетам, итоговые данные которых записывают в Главную  книгу.

6.    Документальное оформление операций по ведению и учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

     Все хозяйственные операции по учету  расчетов за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные  услуги оформляются соответствующими расчетными документами и договорами.

     Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или  оказания услуг либо одновременно с  ними с согласия организации или  по ее поручению и подкрепляются  соответствующими документами.

     Основным  первичным документом для взаимодействия с поставщиками и подрядчиками является договор. Договор может быть нескольких видов:

договор купли-продажи (при покупке товарно-материальных ценностей, товаров);

договор поставки (при поставке оборудования и др.);

договор аренды (при аренде помещений);

договор обслуживания (при оказании услуг  электроэнергия, отопление и др.);

договор подряда (при проведении работ подрядным  способом).

     Гражданский кодекс определят понятие договора, как соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении и  прекращении гражданских прав и  обязанностей. При равноправных хозяйственных  связях поставщиков и покупателей  товаров, их полной хозяйственной самостоятельности, резко повышается роль договоров  поставки, которые являются основным документом определяющим права и  обязанности сторон по организации  поставки товаров.

     Договора  могут заключаться в устной письменной или нотариальной форме. В хозяйственной  практике договор является основой  деловых отношений двух и многосторонних, обличенных в письменную форму, с соответствующими правилами (печать, необходимые реквизиты сторон и т.п.)

     Договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения. Он считается заключенным, если между  сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

     Договора  могут заключаться на 5, 3 и 2 года, на год или иной период (краткосрочные, сезонные, а также на разовые поставки).

     Для облегчения и ускорения оформления договорных отношений применяется  так называемая пролонгация, т.е. продление  договора. Однако в этом случае обязательно  согласование ассортимента поставляемых товаров.

     Согласно  Гражданского кодекса Российской Федерации, изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено кодексом, другими  законами или договором.

     По  требованию одной из сторон договор  может быть изменен или расторгнут по решению суда, только:

1.        При существенном нарушении договора  одной стороной.

2.        В иных случаях, предусмотренных  Гражданским кодексом Российской  Федерации, другими законами или  договорами.

 Производственные  запасы материалов в основном  пополняются за счет поставок  от предприятий-поставщиков.

В договорах  поставок предусматривается:

1.    Наименование материалов.

2.    Количество.

3.    Цена.

4.    Сроки действия договора и  поставок.

5.    Способы транспортировки.

6.    Порядок расчетов.

7.    Порядок приемки материалов.

8.    Санкции за несоблюдение условий  договора.

     Поставщик на отгруженные материалы выписывает расчетные документы и передает их покупателю для оплаты. Эти документы  поступают в отдел снабжения (маркетинга), где их проверяют на соответствие с договором, регистрируют в книге  поступления грузов и дают акцепт. Затем они передаются в бухгалтерию  для учета и оплаты. С этого  момента у предприятия возникают  расчеты с поставщиком. По мере поступления  материала на склад, выписываются приходные  документы, которые передаются по реестру  в бухгалтерию. Бухгалтерия подбирает  документы склада к расчетным  документам поставщика и производит запись в Ж-О № 6. Для учета расчетов  с поставщиками используют счета: 60; 61; 63.