Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на промышленном предприятии. 2

     1 ПРАВОВЫЕ И ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ  БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ  С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

     1.1 Теоретические аспекты учета  расчетов с поставщиками и  подрядчиками  

     Хозяйственные связи между предприятиями могут  быть прямыми и опосредованными (косвенными), длительными и краткосрочными.

     Прямые  представляют собой связи, при которых  отношения по поставкам продукции  устанавливаются между предприятиями-изготовителями и предприятиями-поставщиками прямо, непосредственно.

     Опосредованными считаются связи, когда между этими предприятиями имеется хотя бы один посредник. Поставки сырья и материалов от поставщиков могут осуществляться смешанным путем, т.е. как напрямую, так и через посредников.

     Хозяйственные связи - это необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки, а так же реализации продукции (работ, услуг). Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком. В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг; коммерческие условия поставки; количественные и стоимостные показатели поставок; сроки отгрузки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг); порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и поставщиками (подрядчиками).

     Поставщик – юридическое или физическое лицо (в том числе индивидуальный предприниматель), который на основе договора купли-продажи передает в собственность товары (работы, услуги), находящееся у него на праве владения, пользования и распоряжения покупателю, который в свою очередь обязуется оплатить эти товары (работы, услуги) в срок, обусловленный договором купли-продажи.

     Подрядчик – юридическое или физическое лицо (в том числе индивидуальный предприниматель), который в силу заключенного договора подряда обязуется выполнить определенную работу и сдать ее заказчику, а заказчик обязуется принять выполненную работу и оплатить ее в сроки, предусмотренные договором подряда. По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику.

     По определению Кондракова Н. П., к поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а так же оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды и др.) и выполняющие различные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

     Взаимоотношения покупателя и поставщика оформляются  договором купли-продажи, а заказчика  и подрядчика – договором подряда.

     Отличительной особенностью этих договоров является то, что предметом договора купли-продажи  является переход права собственности на товарно-материальные ценности, а предметом договора подряда выступают оказанные подрядчиком услуги, которые не имеют материально-вещественной формы.

     Условиями договора купли–продажи являются: порядок поставки товаров; ответственность за невыполнения договорных условий, в том числе штрафные санкции; срок действия договора; права и обязанности сторон; реквизиты сторон. Договор считается заключенным, если сторонами достигнуто соглашение по существенным условиям договора. Договор купли-продажи считается согласованным, если позволяет определить наименование и количество товара.

     В обязанности продавца по передаче товара входит передать покупателю товар предусмотренный  договором купли-продажи. Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, продавец обязан одновременно с передачей вещи передать покупателю ее принадлежности, а также относящиеся к ней документы (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т.п.), предусмотренные законом, иными правовыми актами или договором.

      Движение  товара от поставщика к потребителю  оформляется товаросопроводительными  документами, предусмотренными условиями  поставки товаров и правилами  перевозки грузов (накладной, товаротранспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или    счет-фактурой).

     В договоре подряда оговаривается  вид, условия выполнения работы сумма  вознаграждения, порядок расчетов, штрафных санкций.

     При выполнении работ или оказании услуг  составляется акт выполненных работ  по заказу покупателя.

     Основанием возникновения расчетных отношений является совершение плательщиком действий, направленных на совершение платежа другому лицу (получателю).

     Порядок расчетов между предприятием поставщиками и подрядчиками по внутрироссийским поставкам определяется в соответствии с правилами безналичных расчетов в РФ. Условия внутрироссийских поставок формируют в соответствии с принятыми в стране условиями, определяющими права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару.

      Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

      Без согласия организации в безакцептном  порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показаний измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.

     Безруких П.С. справедливо утверждает, что в условиях рыночной экономики для уменьшения риска не оплаты или несвоевременной оплаты счетов поставщик может либо потребовать предварительной оплаты счета, либо произвести расчеты за счет выставленного покупателем аккредитива, либо прибегнуть к вексельной форме расчетов. 
 

     1.2 Нормативно-правовое регулирование  учета расчетов с поставщиками  и подрядчиками  

      В работе любого предприятия, действующего на территории России все действия директора и главного бухгалтера должны опираться в основном на Законы, инструкции, нормативные акты, положения, (стандарты).

     На  правовое регулирование расчетов направлен  ряд нормативных актов различного уровня.

     Прежде  всего, необходимо выделить Гражданский  кодекс Российской Федерации, принятый Государственной Думой 15.05.2001 г.,  устанавливающий и регламентирующий формы расчетов и правовые основы расчетов, регулирующий договорные основы осуществления безналичных расчетов.

      В соответствии с ним все расчеты  по поставкам сырья, материалов и других товарно-материальных ценностей, по услугам (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа), выполненным работам (капитальный и текущий ремонт) осуществляются по договорам поставки. В этом документе заложены основы обязательственного права: понятие обязательства, основания его возникновения, определение, изменение договоров и т.д. Согласно ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии с организацией, установившей в договоре отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распределения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику), могут определять в бухгалтерском учете выручку на дату поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции на расчетный счет в банке либо в кассу, а также на дату зачета взаимных требований по расчетам.

     Согласно  Гражданскому Кодексу РФ (2, ст. 196), срок исковой давности по расчетам между  юридическими лицами установлен в 3 года.

      Законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ установлены единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации и, в частности, предусмотрена оценка и инвентаризация обязательств предприятия. Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат современной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, задолженность поставщику  или подрядчику должна быть отражена в учете, как правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки - после отгрузки продукции или выполнения работ.

      Организацию проведения инвентаризации активов  и обязательств регламентируют методические указания.

     В соответствии с Указом Президента РФ «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)» обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров, работ или услуг, является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги). Причем, в соответствии с данным Указом, предельный срок исполнения обязательств равен трем месяцам с момента фактического получения товаров, работ, услуг.

     Центральным банком Российской Федерации установлено указание от    20 июня 2007г. N 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя», зарегистрированного в Министерстве Юстиции РФ 05 июля 2007 г. Указание устанавливает ограничение для юридических лиц при осуществлении ими расчетов наличными деньгами. Указанным нормативным актом Банка России предельный размер расчетов наличными деньгами установлен в размере 100 000 руб. по одной сделке. Согласно ГК РФ к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

     Случаи  использования иностранной валюты в качестве средства платежа при  осуществлении безналичных расчетов предусмотрены Федеральным законом  от 10 декабря 2003г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изменениями и дополнениями).

     Правила, формы, сроки и стандарты осуществления  безналичных расчетов устанавливает  Банк России в соответствии с Федеральным  законом от 10 июля 2002г. №86-ФЗ «О центральном  банке Российской Федерации (Банке России)» (с изменениями и дополнениями).

     Положение о безналичных расчетах в РФ от 3 декабря 2002г. регулирует все расчеты  в безналичной форме. Этим Положением предусмотрено, что все расчетные  взаимоотношения между юридическими лицами должны осуществляться (за редким исключением) в безналичной форме через учреждения банков.

     Основания совершения платежа могут быть различны:

- оплата  переданного имущества, выполненных  работ, оказанных услуг; 

- безвозмездная  передача денежных средств и  др.

     Положение ЦБ РФ регулирует «административный» порядок совершения безналичных  расчетов, тогда как гражданское  устанавливает права и обязанности  сторон по обязательству, порядок    совершения сделки и т.д.

     Существует  три метода расчетов с поставщиками и подрядчиками:

     - безналичный расчет;

     - наличный расчет;

     - расчет векселями.

     Принимая  во внимание, что основным отличительным  признаком безналичных расчетных  правоотношений является участие в  них в качестве субъектов третьих  лиц - банков и иных кредитных организаций, можно выделить ряд принципов правового регулирования безналичных расчетов. Рассмотрим некоторые из них.

     Большинство расчетов между предприятиями, с  бюджетом и внебюджетными фондами  производится в виде безналичных  платежей. Безналичные расчеты осуществляются сторонами гражданско-правового обязательства через посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

      Участники расчетов могут выбирать в договоре любую форму расчетов, предусмотренную  законом и установленными банковскими  правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Банки не вправе отказать клиентам в совершении операций, определенных законом для счетов данного вида, установленными в соответствии с ним банковскими правилами, обычаями делового оборота, если иное не предусмотрено договором банковского счета.

            В расчетных гражданско-правовых отношениях средства со счетов списываются  по распоряжению владельца счета, за исключением случаев, предусмотренных  действующим законодательством  либо договором между банком и  клиентом. Волеизъявление владельца счета может быть выражено либо в форме прямого указания банку о перечислении средств, либо в форме письменного согласия на платеж по требованию, предъявленному третьим лицом.

     Банк  не вправе определять и контролировать направление использования денежных средств, находящихся на счете клиента, и устанавливать не предусмотренные законодательными актами или договором ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению.

     Банк, участвующий в расчетах по гражданско-правовому  обязательству контрагентов, сам не становится стороной в этом обязательстве. Он является стороной договора банковского счета и лишь за его исполнение отвечает перед своим клиентом;

     Не  допускается ограничение прав клиента  на распоряжение денежными средствами, находящимися на счете, за исключением наложения ареста на денежные средства на счете или приостановления операций по счету в случаях, предусмотренных законом;

     Платежи со счетов производятся при наличии  средств на счетах плательщика либо за счет банковского кредита, предоставленного плательщику;

     Безналичные расчеты производятся на основании  документов установленной формы.

     В соответствии с пунктом 2.2 Положения ЦБ РФ банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов. Последние представляют собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, электронного платежного документа:

      - распоряжение плательщика (клиента  или банка) о списании денежных  средств со своего счета и  их перечислении на счет получателя  средств;

            - распоряжение получателя  средств (взыскателя) на списание  денежных средств со счета  плательщика и перечисление на  счет, указанный получателем средств  (взыскателем).

     На  основании Постановления ЦБ РФ выделяют следующие формы расчетных документов:

     - платежные поручения;

     - аккредитивы;

     - чеки;

     - платежные требования;

     - инкассовые поручения.

     Платежное поручение - это поручение плательщика обслуживающей его кредитной организации о перечислении определенной суммы со своего счета на счет третьего лица. При данной форме расчетов, получатель средств представляет в обслуживающий его банк расчетный документ, содержащий требования к плательщику об уплате получателю через банк определенной суммы за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Оплата платежных поручений - требований может осуществляться с их акцептом и без акцепта.

     Акцепт  в расчетах означает согласие плательщика на оплату. Плательщик имеет право отказаться от акцепта счета в полной сумме в случае отгрузки поставщиком незаконной, недоброкачественной, нестандартной и т.д. продукции. Частичный отказ от акцепта может быть при нарушении поставщиком цен, скидок, поступлении части не заказанной, недоброкачественной продукции.

     Платежными  поручениями могут производиться:

     - перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

     - перечисления денежных средств  в бюджеты всех уровней и  во внебюджетные фонды;

     - перечисления денежных средств  в целях возврата/размещения кредитов (займов) депозитов и уплаты процентов по ним;

     - перечисления денежных средств  в других целях, предусмотренных  законодательством или договором.

     Расчеты по аккредитиву - заключаются в том, что кредитная организация (эмитент) по поручению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием обязуется произвести платежи получателю средств либо оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель против представленных получателем документов, определенных условиями аккредитива.

     Действующее законодательство предусматривает  следующие виды аккредитивов:

     - покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные);

     - отзывные или безотзывные.

     Покрытыми (депонированными) считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент  перечисляет собственные средства плательщика или предоставленный ему кредит в распоряжение банка-поставщика (исполняющий банк) на отдельный балансовый счет «Аккредитивы» на весь срок действия обязательств банка-эмитента.

     В каждом аккредитиве должно ясно указываться, является ли он отзывным или безотзывным. При отсутствии такого указания аккредитив является отзывным. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласования с поставщиком.

     Безотзывный аккредитив не может быть изменен  или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.

     Расчеты чеками. Легальное понятие чека закреплено законодателем в чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

     Чек принадлежит к так называемым неэмиссионным ценным бумагам и, соответственно, чековое обращение не регулируется Законом «О рынке ценных бумаг».

     Чек как ценная бумага может выступать  в качестве самостоятельного объекта  гражданско-правовых сделок.

     Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя.

     Чеки  действительны в течение 10 дней, не считая дня их выдачи. Чеки применяются, например, при расчетах за принятые по приемосдаточным документам товары, если они фактически вывезены покупателем  или доставлены ему, и оказанные услуги.

     Чеки  выписываются в момент установления суммы платежа.

     Отличительной чертой отношений по расчетам чеками является их особый субъектный состав. В качестве основных участников данных отношений выступают чекодатель, чекодержатель и плательщик.

     Чекодатель  - это лицо, выписавшее чек.

     Чекодержатель - лицо, являющееся владельцем выписанного чека.

     Плательщик  - банк, производящий платеж по предъявленному чеку.

       При расчетах по инкассо банк (банк-эмитент) обязуется по поручению клиента и за его счет совершить действия по истребованию от плательщика платежа и (или) акцепта платежа. Банк-эмитент, получивший поручение клиента, вправе привлекать для его выполнения иной банк (исполняющий банк).

     Инкассовое  поручение может оформляться с помощью таких расчетных документов, как платежное требование, платежное требование-поручение, а также с помощью векселя и чека.

     Платежи по инкассо осуществляются с использованием двух инструментов:

     - платежного требования, оплата которого  может производиться или по распоряжению плательщика («с акцептом»), или без его распоряжения («без акцепта»),

     - инкассового поручения, оплата  которого производится без согласия  плательщика.

     Оплата  расчетных документов производится по мере поступления денежных средств  на счет плательщика в очередности, установленной законодательством.

     В случае неисполнения или ненадлежащего  исполнения поручения клиента по получению платежа на основании  платежного требования или инкассового  поручения банк-эмитент несет  перед ними ответственность в соответствии с законодательством.

     Помимо  вышеперечисленных форм расчетных  документов, при расчетах с поставщиками и подрядчиками используется ценная бумага -  вексель.

     Учет  векселей, применяемых при расчетах между предприятиями за полученные товары, выполненные работы, оказанные услуги, производится в соответствии с письмами    Минфина РФ от 31 октября 1994г. №142 и от 16 июля 1996г. № 62.

     Вексель, выданный организацией за поступившие  товары, включает в себя цену товара, НДС и доход по коммерческому кредиту.

     При вексельной оплате поступающих ресурсов используются простые и переводные векселя.

     Простой вексель - это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму денег по наступлении срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или оказанные услуги. В нем указывают место и дату выдачи, сумму обязательства в целом или с выделением обязательства по уплате процентов, срок и место платежа, наименование получателя, подпись векселедателя.

     Переводной  вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ дебитору (трассату) уплатить  указанную в  векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю.

     Проценты  по векселю обычно включают в его номинальную цену.

     Выделение расчетов с использованием векселей осуществляется в аналитическом  учете.  

     Неоплаченные  в срок векселя считаются отказными. Для официального удостоверения  неполучения платежа по векселю  в установленный срок вексель опротестовывают в нотариальной конторе по месту нахождения плательщика до полудня, наступающего через день после истечения срока платежа. После того, как вексель опротестован, подают иск в суд на погашение долговых обязательств векселедателями. 

     В настоящее время организации  сами выбирают форму расчетов за поставленные сырье и материалы. Положение  о безналичных расчетах в РФ предлагает форму расчетов, основанную на использовании  выписываемого поставщиком платежного требования-поручения. Оно принимается банком покупателя к исполнению только при наличии средств на расчетном счете покупателя и при его письменном согласии оплатить полностью или частично платежное требование-поручение. 

     Заключение  договора предполагает выполнение сторонами  определенных обязательств, со стороны продавца - обязанность поставить качественный товар (работы, услуги), в обусловленный договором срок, а покупателем - принять и оплатить этот товар (работы, услуги) и оплатить его в срок.

       Предметом договора являются  полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п.

     Договором, как правило, предусмотрены штрафные санкции и неустойка за невыполнение условий договора.

     Таким образом, письменная форма договора позволяет требовать выполнения определенных условий договора и является документом первой важности при подаче искового заявления в суд. 

      1.3 Синтетический и аналитический  учет расчетов с поставщиками  и подрядчиками 

     Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

     Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предусмотрен для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности, работы и услуги, счета-фактуры на которые деньги от поставщиков еще не поступили. В последнем случае бухгалтерия обязана применять меры к получению от поставщиков расчетных документов.

     На этом счете учитываются расчеты:

     - за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк.