Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками. 7

       ВВЕДЕНИЕ

       Основную  массу всех расчетных операций в коммерческих предприятиях занимают расчетные операции, и в том числе операции по учету расчетов с покупателями и заказчиками. Огромный оборот денежных и материальных ресурсов приводит к повышенному вниманию со стороны контролирующих органов к правильности постановки организации и ведения бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками. Существование различных методов учета, организация учета расчетов с множеством поставщиков и покупателей, постоянно изменяющаяся законодательная база делает работу бухгалтера предприятия, занимающегося производством и реализацией продукции, крайне сложной и ответственной. Такая актуальность вопроса обусловила выбор данной темы курсовой работы.

       Целью настоящей работы является комплексное исследование организации бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками и разработка предложений по его совершенствованию в условиях рынка.

         Предметом исследования является бухгалтерский учёт расчетов с покупателями и заказчиками.

       Объектом  исследования – условное коммерческое предприятие.

       Результаты  курсовой работы могут быть использованы на предприятии с целью совершенствования  учёта расчетов с покупателями и заказчиками.

       Для достижения поставленной цели выдвинуты следующие задачи:

• исследовать теоретические и методические вопросы организации бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками;
• проанализировать практику организации бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками на условном коммерческом предприятии;
• выявление недостатков в ведении учета расчетов с покупателями и заказчиками на условном предприятии, разработка рекомендаций по их устранению.

        1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

       1.1 Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками в Российской Федерации

       Основными договорами, которыми оформляется продажа  товаров, являются договор купли-продажи и договор поставки. В статье 454 ГК договор купли-продажи определяется как договор, по которому одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а другая сторона (покупатель) обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) [1].

       Договор поставки относится к одному из видов договоров купли-продажи. В соответствии со ст. 596 ГК договор поставки предполагает, что поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок про изводимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности. Особенности договора поставки состоят в следующем:

       • его субъектами (продавец и покупатель) являются лица, занимающиеся коммерческой деятельностью;

       • объектами поставки чаще всего выступают партии однородных товаров, оптовые партии и т.п.;

       • поставку от купли-продажи отличает наличие разрыва между моментом заключения договора и его исполнением. Этот разрыв именуется обусловленным сроком, а это означает, что срок исполнения устанавливается договором;

       • договор поставки, как правило, предполагает длительное взаимодействие сторон, когда передача товара осуществляется не одноразовым действием, а в течение определенного периода поэтапно, оговоренными партиями.

       Организация-поставщик  ведет расчеты с покупателями и заказчиками.

       В бухгалтерском учете организации-продавца отражение факта продажи товара предполагает следующие действия:

       • определение момента списания с баланса проданных покупателю товаров;

       • своевременное и в соответствии с законодательством исчисление сумм акциза, налога на добавленную стоимость и предъявление их к оплате покупателю;

       • отражение факта перехода права  собственности к покупателю и  возникновение дебиторской задолженности;

       • фиксирование факта погашения дебиторской задолженности.

       Ключевыми моментами по всем перечисленным пунктам являются моменты списания товара с баланса организации-продавца и постановка его на баланс организации-покупателя. Они связаны с переходом права собственности на продаваемый товар.

       Право собственности у приобретателя вещи по договору, согласно ст. 223 ГК, возникает с момента ее передачи. Однако стороны договора купли-продажи могут установить другой, отличный от общепринятого, момент перехода права собственности на реализуемый товар - оплату товара, передача его покупателю в любом оговоренном месте (франко-месте) и др.

       Франко-место определяется договором и трактуется как место, до которого все риски, связанные с порчей или утерей товаров, а также расходы по отгрузке продукции несет поставщик, включая их в расходы на продажу, а следовательно, и в цену продукции [7]. Франко-местом может быть станция отправления, вагон-станция отправления, вагон-станция получения, станция получения и др. Например, указание в договоре «франко-склад покупателя» будет означать, что:

       • переход права собственности к покупателю произойдет в момент доставки товара на его склад;

       • все транспортные расходы по доставке товара до оговоренного, места - склада покупателя - несет продавец;

       • возможные потери вследствие действия риска порчи или потери товара в процессе транспортировки несет только продавец.

       В соответствии с допущением временной определенности факт продажи товаров (их реализации) должен найти отражение в бухгалтерском учете организации-продавца после перехода права собственности на них к покупателю. Организация в соответствии с допущением имущественной обособленности должна приходовать имущество на баланс с момента получения права собственности на него и списывать с баланса в момент утраты права собственности на данное имущество.

       В соответствии со ст. 455 ГК товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи, допущенные законодательством к свободному обороту. Договор может быть заключен на куплю-продажу товара, имеющегося в наличии у продавца в момент заключения договора, а также товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем. При этом условие договора купли-продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара.

       Передача  покупателю товара, предусмотренного договором купли-продажи, является обязанностью продавца (ст. 456 ГК) [1]. Если иное не предусмотрено договором, продавец обязан одновременно с передачей вещи передать покупателю ее принадлежности, а также относящиеся к ней документы (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т.п.).

       Согласно  ст. 457 ГК, срок исполнения продавцом обязанности передать товар покупателю определяется договором купли-продажи. В соответствии со ст. 458 ГК, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

       • вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

       • предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара. Товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте, и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче.

       В соответствии со ст. 485 ГК покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи. Договор купли-продажи - это возмездный договор, и условие о цене является важнейшей и неотъемлемой его составляющей.

       Статьей 486 ГК устанавливается, что покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему товара продавцом, если иное не предусмотрено законодательством, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства. Итак, покупатель, согласно условиям заключаемой им сделки купли-продажи, обязуется оплатить товар либо до (предварительная оплата), либо после его получения.

       Кроме покупателей организация ведет расчеты с заказчиками. Заказчик - это юридическое или физическое лицо, обратившееся с заказом к другому лицу - изготовителю, продавцу, поставщику товаров и услуг (подрядчику). Возникающие при этом отношения регулируются различными договорами, например договором возмездного оказания услуг, договором подряда, договором на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и др.

       В качестве заказчика могут выступать  правительство, государственные органы, учреждения, организации, предприятия, граждане. Другая сторона в этих отношениях называется «исполнитель». Исполнители в ряде случаев должны иметь лицензии согласно Федеральному закону от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности». В соответствии со ст. 779 ГК исполнитель обязуется по заданию заказчика выполнить определенные действия или осуществить определенную деятельность, а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

       Поскольку исполнение заказа может не иметь  материально-вещественного результата (например, оказание информационных и консультационных услуг, охранных услуг и др.), в договоре должны быть обязательно обозначены конкретные сроки оказания этих услуг.  

       1.2 Порядок учета расчетов с покупателями  и заказчиками

       Долговые  обязательства покупателя и заказчика представляют собой дебиторскую задолженность. Как объект бухгалтерского учета дебиторская задолженность по сроку платежа классифицируется на:

       • срочную, срок исполнения обязательств по которой еще не наступил;

       • просроченную, срок исполнения обязательств по которой уже истек;

       • отсроченную, у которой продлен  срок исполнения. Время, на которое может быть отсрочен платеж, определяется самими участниками договора и является одним из условий договора. В свою очередь, просроченная дебиторская задолженность подразделяется на истребованную и неистребованную.

       Под истребованной задолженностью понимается погашенная покупателями и заказчиками просроченная дебиторская задолженность, по которой организация-кредитор приняла предусмотренные законодательством меры по ее возврату, как в досудебном порядке, так и посредством подачи иска в арбитражный суд.

       Неистребованная задолженность представляет собой просроченную дебиторскую задолженность, возвратить которую организация кредитор в силу разных причин не смогла. Это не только случаи, когда работа по взысканию задолженности вообще не велась. Сюда относятся и ситуации, когда организация предпринимала все усилия по взысканию долга, но их не хватило для погашения задолженности.

       По  возможности взыскания дебиторскую задолженность можно разделить на три группы [8]:

       1) надежная задолженность, которая  обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией;

       2) сомнительная задолженность, которая  не погашена в срок и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией, но по которой, тем не менее, сохраняется вероятность возможного погашения;

       3) безнадежная задолженность, т.е. задолженность с истекшим сроком исковой давности, невозможная к получению вследствие форс-мажорных обстоятельств, в которых оказался должник, а также ликвидации организации-дебитора или ее банкротства.

       Каждая  из этих групп имеет свои особенности при отражении в бухгалтерском учете организации.

       По  сомнительным долгам организация может создавать резерв. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу, в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

       Согласно  п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы, организации», отчисления в резервы по сомнительным долгам являются прочими расходам организации [5].

       Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам предназначен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» [6].

       Создание  резерва по сомнительным долгам отражается записью:

       Д 91-2 «Прочие pacxoды» - К 63 «Резервы по сомнительным долгам» - на величину созданного резерва.

       При списании невостребованных долгов, ранее признанных приятием сомнительными делается запись:

       Д 63 «Резервы по сомнительным долгам» - К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и торами» - на величину списанного неистребованного долга.

       Неизрасходованные суммы резервов по сомнительным долгам присоединяются к прибыли года, следующего за годом их создания записью:

       Д 63 «Резервы по сомнительным долгам» - К 91-1 «Прочие доходы» - на неизрасходованную сумму резерва.

       Безнадежная задолженность, т.е. задолженность, по которой истек срок исковой давности или должник признан банкротом или ликвидирован, является не реальной для взыскания.

       Законодательство  не содержит критериев отнесения  дебиторской задолженности к разряду не реальной для взыскания. Поэтому она определяться предприятием-кредитором самостоятельно, с учетом всех конкретных обстоятельств дела на основании документов, подтверждающих нереальность взыскания задолженности.

       Для списания безнадежного долга необходимо соблюдение следующих условий:

       • долг должен быть просроченным, т.е. не погашенным в срок, установленный законом или договором;

       • эта задолженность не должна быть обеспечена соответствующими гарантиями (поручительство, залог и т.д.).

       В качестве примера таких долгов можно рассматривать:

       • признание должника банкротом при отсутствии имущества и средств, необходимых для удовлетворения претензий кредиторов;

       • ликвидацию предприятия-должника в установленном порядке;

       • постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела при лжепредпринимательстве, мошенничестве и др.

       Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие не реальные для взыскания долги списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов (если он создавался) либо на финансовые результаты коммерческой организации [3].

       При отражении в учете этой задолженности большое значение имеет понятие истечения срока исковой давности. В соответствии со ст. 196 ГК общий срок исковой давности установлен в три года. Однако законодательством предусмотрены и специальные сроки исковой давности, как сокращенные, так и более длительные по сравнению с общим сроком. Так, при операциях с векселями применяется срок исковой давности от полугода до трех лет в зависимости от того, кем в вексельном обороте является сторона, исчисляющая срок исковой давности. Так, например, исковые требования векселедержателя против индоссантов погашаются с истечением одного года со дня протеста.

       Необходимо  отметить, что отсчет срока исковой  давности начинается не с момента возникновения дебиторской задолженности, а только с момента, когда задолженность перейдет в разряд просроченной исходя из условий договора.

       При заключении договора следует специально оговорить сроки расчета или встречной поставки, так как именно с этого момента начинается отсчет срока исковой давности. В случае же отсутствия в договоре условий по срокам оплаты фиксация производится через предъявление претензии должнику, течение срока исковой давности начинается через семь дней.

       В соответствии со ст. 203 ГК срок исковой давности может прерываться в случаях:

       • предъявления иска в установленном порядке;

       • совершения обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.

       После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, т.е. время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

       Согласно  п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации», суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания, относятся к прочим расходам. Данная дебиторская задолженность, согласно п. 14.3 ПБУ «Расходы организации» включается в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

       Как было показано, выше, задолженность  неплатежеспособного дебитора можно списать с баланса в двух случаях:

       1) если истек срок исковой давности (срок исковой давности составляет три года с момента возникновения задолженности);

       2) если должник признан банкротом.

       В бухгалтерском учете предприятий списание неистребованной дебиторской задолженности отражается проводкой:

       Д 91-2 «Прочие расходы» - К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

       Если  ранее под эту задолженность был создан резерв по сомнительным долгам, то бухгалтерская запись будет такой:

       Д 63 «Резервы по сомнительным долгам» - К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - ранее признанная задолженность списывается за счет созданного резерва.

       Списание  долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом на счете 007 «Списанная в задолженность неплатежеспособных дебиторов в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Принятие к учету на забалансовый счет списанной неистребованной дебиторской задолженности отражается записью:

       Д 007 «Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов».

       По  истечении пяти лет при списании задолженности с забалансового учета делается запись:

       К 007 - списана задолженность с забалансового учета.

       Задолженность неплатежеспособного должника может быть списана со счета 007 и ранее этого срока. Это может произойти в двух случаях: должник погасил задолженность либо организация-должник ликвидирована.

       На  суммы, поступившие в порядке  взыскания с должника раннее списанной в убыток задолженности, делается запись:

       Д 51 «Расчетные счета», Д 50 «Касса» - К 91-1 «Прочие доходы».

       Одновременно  на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007.

       Если  организация-должник ликвидирована, списание задолженности отражается записью:

       К 007 - списана задолженность в связи с ликвидацией организации-должника.

       Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому  должнику, чья задолженность списана в убыток, и по каждому списанному в убыток долгу. 

       1.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками

       Отражение на счетах синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит от ряда факторов, в там числе от условий договора и факта исполнения сторонами своих обязательств. Среди существенных условий договора выделяют момент перехода права собственности и условия оплаты.

       Согласно  ГК РФ, переход права собственности  по договору купли-продажи происходит в момент передачи вещи покупателю, т.е. в момент отгрузки со склада поставщика. Кроме того, Гражданский кодекс допускает возможность установить другой, отличный от общепринятого, порядок перехода права собственности, рассмотренные выше.

       Договором может быть предусмотрена оплата денежными средствами, либо иным имуществом. Особым условием договора может быть предусмотрена предварительная оплата (аванс). Конкретный порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов с покупателями в каждом конкретном случае будет зависеть от вышеперечисленных условий и, следовательно, будет существенно отличаться.

       Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

       Счет 62 - активно-пассивный, счет расчетов. По дебету счета 62 отражается задолженность покупателей и заказчиков на суммы, на которые предъявлены им расчетные документы и по которым признан доход. По кредиту счета 62 - суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов, предварительной оплаты) в счет погашения задолженности.

       Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

• покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
• авансам полученным;
• векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
• векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
• векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

       Кроме того, аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» должен обеспечивать возможность формировать в балансе информацию о задолженности покупателей и заказчиков по сроку ожидаемого платежа после отчетной даты - в течение 12 месяцев или более 12 месяцев.

       В данной работе для учета расчетов с покупателями и заказчиками  используются следующие счета:

       50 «Касса»;

       51 «Расчетный счет»;

       60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»;

       62-1 «Расчеты с покупателями по  отпущенным товарно-материальным ценностям»;

       62-2 «Расчеты плановыми платежами»;

       62-3 «Векселя полученные»;

       62-4 «Авансы полученные»;

       62-5 «Расчеты по банковским чекам»;

       62-6 «Расчеты по бартерным сделкам»;

       68 «Расчеты по налогам и сборам»;

       76-2 «Расчеты по претензиям»;

       90-1 «Доходы по обычным видам деятельности»;

       90-2 «Расходы по обычным видам  деятельности»;

       91-1 «Прочие доходы»;

       91-2 «Прочие расходы».

       На  субсчете «Расчеты с покупателями по отпущенным товарно-материальным ценностям» учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым кредитной организацией к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. Бухгалтерские записи по данному субсчету представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Бухгалтерские записи по субсчету 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по отпущенным товарно-материальным ценностям»