Учет расчетов с поставщиками и покупателями, организация контроля за соблюдением расчетной дисциплины (на материалах ООО «Виктория» г. Ом

АНО ВПО Омский экономический  институт

Кафедра бухгалтерского учета, анализа, аудита и финансов

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

 

 

на тему:

 

Учет расчетов с поставщиками и  покупателями, организация контроля за соблюдением расчетной дисциплины (на материалах ООО «Виктория» г. Омска)

 

 

 

 

Выполнила: Куликова Наталья????????????

(фамилия, имя, отчество) 

Специальность ____________________

(номер, наименование)  

курс _______ группа ____________

Научный руководитель:

______________________________________

 (фамилия, имя, отчество)

 

 

 

 

 

ОМСК – 2013

 

 

 

содержание

 

 

Введение

3

Глава 1. Теоретические  аспекты бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями

5

1.1. Виды и нормативное  регулирование расчетов с поставщиками и покупателями

5

1.2. Документальное оформление  и бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями

12

Глава 2. Организация учета  расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Виктория»

19

2.1. Краткая экономическая характеристика ООО «Виктория»

12

2.2. Организация бухгалтерского  учета в ООО «Виктория»

24

2.3. Документальное оформление и учет расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Виктория»

27

Глава 3. Организация контроля за соблюдением расчетной дисциплины в ООО «Виктория»

36

Заключение

39

Список используемой литературы

41

Приложения

44


 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

 

Расчетам с поставщиками и покупателями всегда уделялось большое внимание. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов.

К задачам бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями относится постоянный контроль за бухгалтерским учетом расчетов с покупателями и поставщиками.

При расчетах с покупателями и поставщиками, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская или кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Правильная организация расчетов с покупателями и поставщиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость контроля расчетной дисциплины с покупателями и поставщиками.

Актуальность данной темы заключается в том, что для расчетов с покупателями и поставщиками законодательство предлагает различные варианты учета расчетов. В зависимости от выбранного учета варианта расчетов с покупателями и поставщиками организуется бухгалтерский учет. Анализ за достоверным отражением задолженности с покупателями и поставщиками в учете организаций является актуальной проблемой.

Целью курсовой работы является исследование бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями и осуществление контроля за соблюдением расчетной дисциплины.

Исходя из поставленной цели, можно сформулировать следующие задачи:

– рассмотреть нормативно-правовую базу по вопросам, касающихся организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями;

– провести анализ основных экономических показателей деятельности предприятия;

– исследовать синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и покупателями;

- изучить, как организуется контроль за соблюдением расчетной дисциплины.

Объект наблюдения – деятельность общества с ограниченной ответственностью «Виктория» (в дальнейшем ООО «Виктория»).

Период исследования: для анализа экономических показателей – 2010-2012 гг., для организации учета расчетов с покупателями и заказчиками – 2013 г.

Исходными данными  для написания работы послужили первичные учетные документы, регистры аналитического и синтетического учета, отчетность предприятия.

Методологическую основу данной работы составили: законодательные акты, инструктивные материалы, монографии, статьи отечественных и зарубежных экономистов, учебники, учебные пособия, специальная литература.

При проведении исследований по данной теме были использованы следующие  приемы и методы научного исследования и анализа: монографический, сравнительный  анализ; метод группировки; статистический, метод индукции, наблюдения, обобщения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями

 

 

1.1. Виды и нормативное регулирование расчетов с поставщиками и покупателями

 

 

С развитием рыночных отношений многие предприятия стали  шире использовать возможности различных видов расчетов с покупателями и поставщиками. Формы расчетов между плательщиками и получателями средств определяются ими самими в хозяйственных договорах (соглашениях).

Виды оплаты за товары (работы, услуги) подразделяются на расчеты:

  1. с участием денег;
  2. без участия денег;
  3. расчеты с участием векселей третьих лиц.

Расчетами без участия  денег могут быть:

  1. бартерные операции;
  2. товаро-обменные операции;
  3. уступки права требования.

При расчетах с покупателями и поставщиками, возникает проблема выбора формы расчета – т.е. способа оплаты.

Для работы с наличными  денежными средствами организация  должна иметь кассу и соблюдать  требования, установленные Порядком ведения кассовых операций в РФ [15]. Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами ограничены суммой 100 тыс. руб. по одной сделке.

Положением о безналичных  расчетах в Российской Федерации  и Гражданским кодексом Российской Федерации допускаются следующие формы безналичных расчетов:

– расчеты платежными поручениями;

– расчеты платежными требованиями;

– расчеты по аккредитиву;

– расчеты плановыми платежами;

– расчеты чеками;

– расчеты векселями;

– расчеты по договору мены.

Формы расчетов между  плательщиками и получателями средств  определяются ими самими в хозяйственных договорах (соглашениях). Многие авторы раскрывают суть этих расчетов, указывая случаи, в которых должен применяться тот или иной расчет. Мнение авторов, экспертов сходятся в том, что наиболее удобной формой расчетов являются расчеты платежными поручениями. Жуков В.Н. отмечает, что «возможности применения в расчетах платежных поручений многообразны. С их помощью осуществляются расчеты в хозяйстве как по товарным, так и по нетоварным операциям [27]. Ивашкин Б.Н. также выделяет расчеты платежными поручениями как наиболее распространенную форму расчетов [29]. Платежные поручения действительно встречаются на практике очень часто, так как эта форма отличается удобством и легкостью в осуществлении в отличии от других форм расчетов.

Касапова М.П. и Титова Л.В. отмечают положительные стороны расчетов с помощью аккредитивов [31]. Этот вид расчета очень выгоден для поставщика, который будет уверен в получении денежных средств сразу после поставки товара. Однако Гуккаев В.Б. считает, что эта форма не выгодна, так как влечет к отвлечению средств из оборота [26]. Климова М.А. отмечает, что аккредитив используется только в иногороднем обороте и может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком [32].

Фомичеква Л.П. считает, что в хозяйственной практике организацией широкое распространение получают векселя для оформления расчетов с другими организациями [48]. Фирфарова Н.В. также отмечает, что вексель все чаще встречается в повседневной практике расчетов [47]. Это неудивительно – так как вексель имеет ряд преимуществ по сравнению с другими формами расчетов, например, то, что он дает отсрочку платежа на определенное время, а в то же время для поставщика положительной стороной является получение процентов за предоставление отсрочки. Нормативно-правовые акты РФ допускают использование векселей при взаиморасчетах организаций (Указ Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1005 [4], Постановление Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094 [5]. Cогласно п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» [11] доход от продажи векселя является прочим доходом, а согласно п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» [12] его стоимость – прочим расходом.

Одной из форм расчетов между организациями могут быть бартерные сделки (договор мены). Принципы отражения товарообменных операций в бухгалтерском учете  регулируются Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ПБУ 9/99), Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ПБУ 10/99), Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н (ПБУ 5/01), и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ПБУ 6/01).

Зайцева Н. [28] считает, что бартерные сделки – в принципе с точки зрения налогов непростые и, главное, невыгодные. Поэтому лучше их избегать. Тем более что это просто: вместо одного бартерного договора можно заключить два, предусматривающих оплату деньгами. А впоследствии оформить по ним зачет взаимных денежных требований.

Другой способ неденежных расчетов – зачет встречных однородных требований. Такой вариант оформления взаимозачетов нам предлагает ст. 410 Гражданского кодекса. [1]. Вот что по этому вопросу считает Климова М.А. [32]: Взаимозачет следует отличать от договора мены, имеющего принципиально другую сущность. По договору мены изначально предполагается, что стороны обмениваются принадлежащим им имуществом (ст. 567 ГК РФ). При взаимозачете, даже если он происходит в рамках взаимоотношений сторон по одной сделке, идея зачета возникает уже после наступления срока платежа. Взаимозачет по разным договорам совершается в условиях, когда первоначально расчеты должны были происходить в обычном порядке, но затем стороны – для ускорения расчетов или из-за отсутствия у должника/должников денежных средств, для упрощения взаиморасчетов, по каким-либо иным причинам – приняли решение зачесть требования друг к другу.

По экономическому смыслу, а также и для целей налогообложения взаимозачет приравнен к оплате.

Медведева М. [37] предлагает еще одну возможную альтернативу договору мены (ст. 409 ГК). Отступное – своеобразный откуп от исполнения одной из сторон своего обязательства по договору. То есть должник с согласия кредитора может заменить первоначальный предмет обязательства другим. У отступного есть несколько существенных преимуществ перед уже рассмотренными видами взаимозачетов.

Во-первых, контрагенты  могут прекратить исполнение договора в любой момент, а не ждать, пока наступит последний срок, как им пришлось бы это делать при зачете требований.

Во-вторых, чтобы  прервать контракт отступным, партнерам  не нужно обязательно иметь встречные  и однородные обязательства. Это  значит, что вместо перечисления денег они могут обменяться каким-либо имуществом, выполнить работы или оказать услуги друг другу.

В-третьих, суммы  договоров и сроки их исполнения контрагенты могут определить самостоятельно. Отступное вовсе не должно соответствовать размеру первоначального обязательства – цена сделки может отличаться как в большую, так и в меньшую сторону.

Общее правовое и методологическое руководство законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции Правительство РФ и Министерство финансов РФ. К нормативно-правовым документам обязательным для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации относятся:

– положения (стандарты) по бухгалтерскому учёту, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учёта хозяйственных операций, составления и предоставления бухгалтерской отчётности;

– другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учёта.

В настоящее  время нормативное регулирование  бухгалтерского учета в РФ имеет четырехуровневую систему (таблица 1.1).

Таблица 1.1

Регулирование бухгалтерского учета в РФ

Уровень

Источники регулирования

Документы, регулирующие учет

Область воздействия

1

Правительство РФ

Гражданский кодекс РФ, Налоговый  кодекс РФ, Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г.

Регулирует отношения

2

Министерство финансов РФ и другие органы исполнительной власти

Положения по ведению бухгалтерского учета

Устанавливает правила ведения бухгалтерского учета

3

Министерство финансов РФ и другие органы исполнительной власти

Методические рекомендации и указания

Определяют схему регистрации и группировки объектов учета, регулируют методы оценки имущества и порядок проведения инвентаризации.

4

Управленческий персонал

Разрабатывает документы, регулирующие политику предприятия, рабочие документы.

Выбор форм и методов ведения учета и отчетности исходя из специфики деятельности предприятия, уровня автоматизации, подготовки счетных работников.


Соответственно  и законодательно-нормативные документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета расчетов с покупателями и поставщиками подразделяются на четыре уровня.

Основными документами  являются Гражданский Кодекс РФ [1], Налоговый Кодекс РФ [2] и Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ от 06 декабря 2011г. [4].

Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06 декабря 2011 г. определяет как предоставлять финансовую отчетность.

Указанный Закон  имеет большое значение для развития бухгалтерского учета в стране, поскольку он:

– повышает юридический статус норм бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций;

– закрепляет обязанность ведения бухгалтерского учета в юридических лицах;

– повышает статус норм бухгалтерского учета до уровня статуса другого законодательства.

Гражданское законодательство основывается на признание равенства  участников регулируемых им отношений, неприкосновенности собственности, свободы договора, недопустимости произвольного вмешательства кого-либо в частные дела, необходимости беспрепятственного осуществления гражданских прав, обеспечения восстановления нарушенных прав, их судебной защиты.

Ко второму  уровню относятся следующие нормативные  документы, регулирующие порядок учёта расчётов с покупателями и поставщиками:

– Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» [6];

– Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н [9].

– Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденное приказом Минфина России от 27.11. 2006 г. № 154н (ред. от 25.12.2010 № 147н) [12].

– Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н [11].

– Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99  № 33н [12].

К третьему уровню относятся:

– Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и указания о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности (Приказ Минфина РФ № 66 от 02 июля 2010 г. [14];

– Методические указания по инвентаризации имущества в финансовых обязательств (приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.) [16];

– Письмо Минфина РФ № 142 от 31 октября 1994 г. «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» [20];

– План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия (приказ Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000 г.) [13].

К четвертому уровню документов относятся рабочие документы  по бухгалтерскому учету самого предприятия – учетная политика организации, которая основывается на базе документов первого, второго и третьего уровня.

Учетная политика организации – это принятая его  совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности). Учетная политика организации формируется исходя из установленных ПБУ 1/2008 допущений и требований [7].

Таким образом, общее  правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством финансов РФ. В России нормативно-правовое регулирование представлено четырьмя уровнями.

 

 

1.2. Документальное оформление  и бухгалтерский учет расчетов  с поставщиками и покупателями

 

 

Любая хозяйственная  операция оформляется на основании  первичного документа.

Поступившие в бухгалтерию  первичные документы обязательно  подвергаются проверке как по форме (полнота и правильность оформления первичных документов, заполнения реквизитов), так и по содержанию (законность документируемых операций, логическая увязка отдельных показателей).

Полученный и выданный счет-фактура – основа для регистрации реализации продукции (работ, услуг) покупателям и поступления материалов, оказанных услуг от поставщиков, т.е. на их основе работник бухгалтерии группы учета расчетов с покупателями и поставщиками заполняет регистры (файлы) аналитического учета покупателей и поставщиков. Также указанным работником ведется Книга продаж и Книга покупок, в которых он в хронологическом порядке регистрирует выданные и полученные счета-фактуры.

Затем осуществляются регистрация и экономическая  группировка их данных в системе  синтетических и аналитических  счетов бухгалтерского учета. С этой целью сведения об остатках имущества, хозяйственных средств и источниках их формирования, а также данные о хозяйственных операциях из соответствующих первичных или сводных документов записываются в учетные регистры.

Учетные регистры – это счетные таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источниках его образования. Они служат для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

В условиях автоматизированной формы учета преимущественно  используются регистры, изготавливаемые с помощью печатающих устройств ПК. При их создании сводная информация может быть сохранена в ПК, что позволяет при необходимости повторить печать, а также накопить данные для разработки сводных регистров и отчетности.

Регистры подразделяются на аналитические и синтетические  и отличаются степенью детализации содержащихся в них сведений и группировкой показателей.

По форме для отдельных  синтетических счетов можно печатать:

  1. Журнал-ордер и ведомость по счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
  2. Анализ счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Ведомость аналитического учета (итоговая) является также регистром  аналитического учета, но в отличие  от предыдущей ведомости записи в  ней печатаются не по каждому документу  в отдельности, а в целом по аналитическим счетам (в разрезе субсчетов, складов, цехов и т.д.):

    1. Анализ по покупателям и поставщикам (по контрагентам);
    2. Карточка счета по контрагентам;
    3. Журнал-ордер по контрагентам;
    4. Карточку контрагента.

Оборотная ведомость (итоговая) используется для ведения  сводного аналитического учета по счетам. Применение ее для счетов обосновано тем, что аналитический учет ведется по отдельным схемам с составлением оборотных, расчетных и других ведомостей. Имеющиеся в этом регистре данные служат для проверки итогов аналитического учета и его увязки со сводным синтетическим учетом.

Для подтверждения  правильности отражения на счетах бухгалтерского учета сумм задолженности с покупателями и поставщиками перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию расчетов.

При проверке расчетов с покупателями и поставщиками составляют акты сверки расчетов. Акт составляют по каждому контрагенту в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон. Форма акта законодательно не утверждена, поэтому он составляется в произвольной форме.

На основании  актов сверки с покупателями и  поставщиками необходимо составить справку о задолженности по форме, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88.

Эта справка  является приложением к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17). Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у комиссии.

По истечении  срока исковой давности дебиторская  или кредиторская задолженность  списывается по каждому обязательству  на основании данных проведенной  инвентаризации, письменного обоснования  и приказа (распоряжения) руководителя организации (п.78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности [6].

По результатам  проведенной инвентаризации задолженности  выявляются обязательства с истекшим сроком исковой давности. Письменным обоснованием списания конкретного обязательства служит бухгалтерская справка. На ее основании руководителем организации издается приказ (распоряжение) о списании дебиторской или кредиторской задолженности.

Как правило, дебиторская  задолженность возникает, если покупатель товаров (работ, услуг) их не оплатил. Дебиторская задолженность списывается в двух случаях:

– если истек срок исковой давности (в общем случае – три года с того момента, как дебитор должен был исполнить свои обязательства, но не сделал этого);

– если стало известно о том, что долг нереален для взыскания (например, должник обанкротился или ликвидирован).

Сумму списанной задолженности  отражается в составе прочих расходов на счете 91 «Прочие расходы».

При этом производится бухгалтерская  запись:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

– списана дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности;

Дебет 007 – списанная  дебиторская задолженность учтена за балансом (где ее нужно учитывать  еще в течение 5 лет).

Если фирма использует метод начисления, списать просроченную дебиторскую задолженность она может и за счет резерва по сомнительным долгам (если создание такого резерва предусмотрено учетной политикой).

Списанная кредиторская задолженность учитывается организацией на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе прочих доходов (п.8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» [13].

Эта операция отражается в учете следующей записью.

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»

– отражена в доходах сумма списанной кредиторской задолженности (включая НДС).

Из выше сказанного, приходим к выводу, что организациям необходимо следить за состоянием расчетов с покупателями и поставщиками, проводить с ними сверку взаиморасчетов.

Для обобщения информации о расчетах с покупателями за реализованные товарно-материальные ценности предназначен счет 62 »Расчеты с покупателями и заказчиками».

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками:

– субсчет 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

– субсчет 62-2 «Авансы полученные»;

– субсчет 62-3 «Векселя полученные».

На суммы  оплаты за отгруженные товары, выполненные  работы и оказанные услуги организация  предъявляет расчетные документы  покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи».

При погашении  покупателями и заказчиками своей  задолженности они списывают  ее с кредита счета 62 в дебет  счетов денежных средств.

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги).

Суммы полученных авансов учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту  счета 62. При этом суммы полученных авансов учитывают на счете 62 обособленно.

Учет расчетов с поставщиками ведется на одноименном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором, кроме расчетов за полученные ценности, работы, услуги отражаются расчеты за неотфактурованные поставки (при отсутствии расчетных документов от поставщиков и подрядчиков), за излишки, выявленные при приемке, за услуги по перевозкам, услуги связи и др.

При проведении операций с поставщиками по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» фиксируются возникающие суммы задолженности поставщикам в пределах акцептованных сумм. При этом счет 60  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» корреспондирует со счетами учета производственных запасов (в т.ч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»), затрат на производство в сумме стоимости принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг согласно расчетным документам поставщиков, подрядчиков. Кроме того, по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются суммы начисленного НДС в корреспонденции с дебетом счета 19 »Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется в случае погашения задолженности поставщикам на суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату. При этом в корреспонденции к ним могут быть отражены счета по учету денежных средств (касса, расчетные счета и т.д.), источников финансирования (кредиты, займы), расчетов (зачет задолженности покупателей, заказчиков).