Учет расчетов с поставщиками, подрядчиками и прочими дебиторами и кредиторами

Министерство образования и науки Российской Федерации

ГОУ ВПО «Чебоксарский  институт экономики и менеджмента» (филиал)

Санкт-Петербургского государственного политехнического университета

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Бухгалтерский учет»

на тему: «Учет расчетов с поставщиками, подрядчиками и

прочими дебиторами и кредиторами»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

           Выполнила студентка 3 курса

           спец. Финансы и кредит

            группа 080105(2)

           Ивановой Анны

 

            Проверила Воробей Татьяна

            Геннадьевна

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Чебоксары

2010

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты расчетов с поставщиками, подрядчиками и

прочими кредиторами и дебиторами .…………………………………………….5

1. Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками …………...5
2. Учет расчетов с поставщиками, подрядчиками …………………………….7
3. Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами ……………………11

2. Учет расчетов с поставщиками, подрядчиками и прочими кредиторами

и дебиторами на примере предприятия ОАО «ЦентрТелеком» ………………18

1. Краткая технико-экономическая характеристика

ОАО «ЦентрТелеком» ……………………………………………………………18

2. Синтетический и аналитический учёт расчётов

с поставщиками и подрядчиками ОАО «ЦентрТелеком» .……………………21

3. Мероприятия по совершенствованию учета расчетов

с поставщиками, подрядчиками и прочими кредиторами и дебиторами

 на ОАО «ЦентрТелеком» ………………………………………………………..26                           

Заключение ………………………………………………………………….........30

Список литературы ………………………………………………………............32

Приложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Переход к рыночной экономике требует от предприятия повышение эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства и мобилизации неиспользованных резервов. Важная роль в реализации этой задачи отводится комплексной организации бухгалтерского учета хозяйственной деятельности предприятия.

С его помощью формируется оперативная информация об имуществе предприятия и источниках его формирования. Поэтому грамотная организация бухгалтерского учета на предприятиях является одной из самых актуальных задач.

Общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.

В том числе не последнее место в учетном процессе по объему и важности учетных процедур занимает учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, и оттого, насколько эффективно он организован, зависит во многом состояние расчетов по предприятию в целом.

Целью курсовой работы является исследование организации расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии.

Предметом исследования является методология учета расчетов с поставщиками, подрядчиками и прочими дебиторами и кредиторами предприятия.

Субъектом исследования курсовой работы выступает организация ОАО «ЦентрТелеком».

Для достижения поставленной цели решены следующие задачи:

1. Изучить теоретические основы организации расчетов с поставщиками и подрядчиками;

2. Проанализировать организацию бухгалтерского учета в ОАО «ЦентрТелеком» исследуемого предприятия;

3. Рассмотреть пути совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические аспекты  расчетов с поставщиками, подрядчиками  и прочими кредиторами и дебиторами

1.1 Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

К поставщикам и подрядчикам относятся предприятия и организации, поставляющие сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками относятся к одному из видов расчетов в зависимости от субъектов участников отношений, возникающих в процессе финансово-хозяйственной деятельности (рис. 1.1).

 

Рис.1.1. Расчеты организации

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и оказание услуг подрядчиками производятся на основании заключенных организацией договоров поставки, подряда, поручения, энергоснабжения и других. В договорах содержатся вид поставляемых товаров, выполняемых работ или услуг, условия поставки, сроки отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, порядок расчетов (условия платежей).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг, одновременно с ними либо авансом. Все платежи со счетов организаций производятся в порядке календарной очередности поступления в банк расчетных документов.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на одноименном пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором, кроме расчетов за полученные ценности, работы, услуги отражаются расчеты за неотфактурованные поставки (при отсутствии расчетных документов от поставщиков и подрядчиков), за излишки, выявленные при приемке, услуги по перевозкам, услуги связи и др.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, проводятся по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

При проведении операций с поставщиками и подрядчиками по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» фиксируются возникающие суммы задолженности поставщикам и подрядчикам в пределах акцептованных сумм. При этом счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» корреспондирует со счетами учета производственных запасов (в т.ч. со счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»), затратами на производство в сумме стоимости принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг согласно расчетным документам поставщиков, подрядчиков. Кроме того, по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются суммы начисленного НДС в корреспонденции с дебетом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», соответствующим субсчетам.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется в случае погашения задолженности поставщикам и подрядчикам на суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату. При этом в корреспонденции с ним могут быть отражены счета по учету денежных средств (касса, расчетные счета и т. д.), источников финансирования (кредиты, займы), расчетов (зачет задолженности покупателей, заказчиков).

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.

Если счет поставщика оплачен до поступления груза, при приемке которого обнаружилась недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, либо при проверке счета обнаружены арифметические ошибки, несоответствие цен, то эти суммы отражаются по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

В случае поступления ценностей без расчетных документов необходимо проверить, не числятся ли они как оплаченные, но находящиеся в пути, или же, не числилась ли стоимость поступивших ценностей как дебиторская задолженность.

 

 

1.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

Как отмечено ранее, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», который имеет следующую структуру.

Счет 60

Дебет	Кредит
	Сальдо — остаток задолженности поставщикам и подрядчикам на начало периода
Оплата счетов поставщиков и подрядчиков за поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги	Акцепт счетов поставщиков за поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, выдача векселей
Выдан аванс
Зачет выданных авансов	Сальдо — остаток задолженности поставщикам и подрядчикам на конец периода

 

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется учет расчетов за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги:

• расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате;
• расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;
• расчетные документы по которым не поступили (неотфактурованные поставки);
• излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке.

По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетами производственных запасов, товаров, затрат на производство отражается задолженность организации поставщикам и подрядчикам:

• за фактически поступившие товарно-материальные ценности, принятые работы и услуги;
• за услуги по доставке товарно-материальных ценностей;
• за услуги по переработке материалов организации сторонними организациями.

В задолженность поставщикам и подрядчикам включается также и налог на добавленную стоимость.

Суммы, отражаемые по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», зависят также от соответствия сроков поступления материальных ценностей и платежных документов.

Отражение задолженности поставщикам и подрядчикам можно представить в таблице 1.1.

                                                                                                       Таблица 1.1

Отражение задолженности поставщикам и подрядчикам

Материалы	Платежные документы	Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Поступили	Поступили	Сумма в пределах акцепта
Поступили	Поступили	Сумма фактически поступивших материальных ценностей по ценам, установленным в договоре
Не поступили	Поступили	Сумма, указанная в счете поставщика

 

При учете расчетов по импорту к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открывается субсчет «Импортные поставки». По кредиту этого субсчета записываются суммы расчетных документов иностранного поставщика. Расчеты ведутся в валюте контракта. Курсовая разница, возникающая между курсом дня акцепта и курсом дня оплаты, списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Если условия договоров поставки или подряда предусматривают авансовые платежи (предварительную оплату), то сумма авансов, выдаваемых поставщикам и подрядчикам, отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным», который имеет следующую структуру.

Счет 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным»

Дебет	Кредит
Сальдо — остаток задолженности поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам на начало периода
Суммы выданных авансов поставщикам и подрядчикам под поставку материальных ценностей, выполненным работам, оказанным услугам	Суммы выданных авансов и оплаты частичной готовности продукции и работ, зачтенных поставщиком, подрядчиком при оплате законченных работ
Сальдо — остаток задолженности поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам на конец периода

Основные бухгалтерские записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» представлены в таблице 1.2.

Таблица 1.2

Основные бухгалтерские записи по счету 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

№ п/п	Содержание операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Акцептованы счета поставщиков и подрядчиков:
	• за поступившее оборудование	07	60
	• за оборудование, не требующее монтажа, проектно-изыскательские и строительно-монтажные работы	08	60
	• за поступившие материальные ценности	10, 15	60
	• за услуги по производству и продаже	20, 23, 25, 26, 29, 44	60
2	Списание недостачи в пределах норм естественной убыли	94	60
3	Списание недостачи сверх норм естественной убыли, несоответствие цен, ошибки	76	60
4	НДС по приобретенным ценностям	19	60
5	Акцептованы счета поставщиков по непоступившим материальным ценностям	10, 15, 41 субсчет «Материалы  в пути»	60
6	Поступили материальные ценности по ранее акцептованным счетам	10, 15, 41	10, 15, 41 субсчет «Материалы  в пути»
7	Оплачены счета поставщиков и подрядчиков	60	50, 51, 52
8	Оприходованы материальные ценности, счета поставщиков по которым не поступили	10, 15, 41	60 субсчет «Неотфактурованные  поставки»
9	Акцептованы счета поставщиков по оприходованным ранее материальным ценностям	60 субсчет «Неотфактурованные поставки»	60
10	Выдан аванс поставщику (подрядчику) под подставку материальных ценностей (выполнение работ)	60 субсчет «Расчеты по  авансам выданные»	50, 51, 52
Продолжение табл. 1.2
11	Зачет выданного аванса	60	60 субсчет «Расчеты по  авансам выданные»
12	Отражена курсовая разница:
	• положительная	60	91.1
	• отрицательная	91.2	60
13	Списаны невозвращенные поставщиками авансы за резервы по сомнительным долгам	63	60

 

 

 

1.3. Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

 

Учет расчетов с дебиторами и кредиторами ведется на счете 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». На этом счете находят свое отражение расчеты по всякого рода операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 — 75; с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и т.п.); с транспортными (железнодорожными и водными) организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам заработной платы, премий и других аналогичных выплат; по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут быть открыты субсчета:

76 — 1 — «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

76 — 2 — «Расчеты по претензиям»

76 — 3 — «Расчеты по причитающимся дивидендам»

76 — 4 — «Расчеты по депонированным суммам» и др.

На субсчете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию), в котором организация выступает страхователем.

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76-1"Расчеты по имущественному и личному страхованию" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В дебет счета 76-1"Расчеты по имущественному и личному страхованию" списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 76-1"Расчеты по имущественному и личному страхованию" также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию". Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по субсчету 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

Основные проводки по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» представлены в таблице 1.3.

Таблица 1.3

Основные проводки по субсчету 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

Содержание операции	Документ	Номера корреспондирующих счетов
		Дебет	Кредит
1. Начислены страховые платежи  по личному или имущественному  страхованию	Расчет	26	76-1
2. Перечислены страховые платежи	Выписка из расчетного счета	76-1	51
3. Получены суммы страховых возмещений  от страховых организаций	Выписка из расчетного счета	51	76-1
4. Списаны потери от страховых  случаев, не компенсируемые страховыми  организациями	Справка	99	76-1
5. Списаны потери материальных  ценностей по страховым случаям	Акт	76-1	10, 40, 41

 

На субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету счета 76-2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям:

• к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат (01, 07, 08, 10, 41 и др.), когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками); к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
• к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
• за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;
• к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;
• а также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по субсчету 76-2 "Расчеты по претензиям" ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51"Расчетные счета" и др.) и кредиту счета 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

Учет по данному счету ведется на основе принципа начисления – признание дохода осуществляется в момент возникновения обязательства хозяйствующего субъекта, в капитале которого участвует данная организация.

Аналитический учет по субсчету 76-3 ведется по видам доходов и организациям, их начисляющим.

На субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей), доходов от участия в организации и других аналогичных выплат.

По истечении установленного срока выдачи наличных денежных средств кассир производит следующие операции:

• в платежной ведомости напротив фамилий лиц, не получивших причитающиеся суммы, проставляется штамп или делается надпись «депонировано»;
• составляется реестр депонированных сумм по форме № РТ-11, который является одновременно первичным документом и учетным регистром, в нем указывают фамилию, имя, отчество работника, его табельный номер и депонированную сумму;
• в конце платежной ведомости делается запись о фактически выплаченных и депонированных суммах, далее их сверяют с общим итогом по ведомости и записи скрепляются подписью кассира;
• -в кассовую книгу записываются фактически выплаченные суммы.

 Депонированные суммы сдаются в банк с оформлением расходного кассового ордера.

В организации ведется книга учета таких сумм, в которой по каждому депоненту указывается табельный номер, фамилия, имя отчество, депонированная сумма, сведения о выдаче указанной суммы.

Не востребованные работниками депонированные суммы хранятся в течение трех лет и выдаются по первому его требованию. По истечении срока исковой давности невостребованные депонированные суммы списываются на счет 91 на основании данных инвентаризации и приказа руководителя организации.

Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 76 ведется по каждому дебитору и кредитору.

Основные проводки по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" представлены в таблице 1.4.

Таблица 1.4

Основные проводки по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Содержание операции	Документ	Номера корреспондирующих счетов
		Дебет	Кредит
1. Отражено приобретение материальных  ценностей у других организаций	Накладная	10	76
2. Отражена стоимость услуг сторонних  организаций	Акт выполненных работ	20, 23, 25,  26	76
3. Отражается сумма НДС	Счет-фактура	19	76
4. Отражена стоимость услуг по  исправлению брака	Акт	28	76
5. Поступили товары от разных  организаций	Накладная	41	76
6. Поступили средства от дебиторов  в погашение задолженности	Выписка банка, платежное поручение	51, 52	76
Продолжение табл. 1.4
7. Погашена кредиторская задолженность	Выписка банка, платежное поручение	76	50, 51, 52,   55
8. Отражены суммы, оплаченные за  счет кредитов банков	Выписка банка	76	66,67
9. Отражена стоимость транспортных  услуг сторонних организаций, связанных  со сбытом продукции.	Товарно-транспортная накладная	44	76
10. Отражены расчеты по претензии  к поставщику		76-2	60
11. Отражена депонированная заработная  плата	Расчетная ведомость	70	76-4
12. Отражены подлежащие получению  дивиденды	Расчет	76-3	91-1