Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами. 4

ЧУО «Солигорский экономический колледж»

КУРСОВАЯ РАБОТА

Учащейся заочного отделения 5 курса Б-001

Специальности 2-25-01-35 «Бухгалтерский учет,

анализ и контроль»

Дисциплина: «Бухгалтерский учет»

Тема: «Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами»

По материалам : КЗУП «ЭкоКомплеск»

Руководитель Журавлевич М. Ф.

Защита «____»________20___г. Оценка «____»______

ВВЕДЕНИЕ

Большое внимание уделяется расчётам по операциям с разными дебиторами и кредиторами. Расчеты по разным операциям с дебиторами и кредиторами: это операции некоммерческого характера с учебными заведениями, другими организациями и т.п.; с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов; за товары, проданные в кредит, и другие.

Они стремятся построить свои экономические расчеты таким образом, чтобы все платежи проходили в сжатые сроки и с соблюдением платежной дисциплины, предполагающей своевременное выполнение обязательств по платежам.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, повышению ответственности за соблюдением платежной дисциплины, сокращению кредиторской и дебиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Для эффективной деятельности субъектов хозяйствования в условиях рынка необходима полная информация, позволяющая правильно ориентироваться в выборе различного рода решений. В создании такой информации заметную роль играет бухгалтерский учет, благодаря которому отражается и обобщается экономическая информация для выявления общественных процессов во всей их сложности и конкретности. Такая информация нужна не только для внутреннего, но и для внешнего пользования.

Бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управления. Являясь частью процесса управления, бухгалтерский учет позволяет осуществлять контроль за обоснованностью и законностью хозяйственных операций, а также за соблюдением платежной и финансовой дисциплины субъектов хозяйствования.

Объектом исследования курсовой работы является «Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами».

Предметом исследования практика осуществления учета расчетных операций с разными дебиторами и кредиторами в Республике Беларусь на примере КЗУП «ЭкоКомплекс».

Цель курсовой работы – изучить практику осуществления учета расчетных операций на предприятии, дать оценку состояния учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами на предприятии КЗУП «ЭкоКомплекс».

Поставленная в работе цель предопределила комплекс взаимосвязанных и взаимообусловленных задач:

- изучить сущность и принципы организации безналичных расчетов;

- изучить сущность расчетных операций с разными дебиторами и кредиторами;

- изучить документальное оформление расчетных операций на примере КЗУП «ЭкоКомплекс».

При написании курсовой работы изучены и использованы законодательные, нормативные и методические материалы, регламентирующие учет расчетных операций в Республике Беларусь; монографии и статьи отечественных авторов по исследуемой проблеме; экономические обзоры, опубликованные в периодической печати. Исследование выполнялось на материалах КЗУП «ЭкоКомплекс».

ОРГАНИЗАЦИЯ И РЕГУЛИРОВАНИЕ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Формы расчетов между организациями и пути их совершенствования

Для совершения платежей за товары, услуги и по финансовым операциям применяются различные формы безналичных расчетов, которые отличаются друг от друга порядком проведения расчетной операции. Форма безналичных расчетов представляет собой законодательно регулируемый способ исполнения денежных обязательств через банки, определяемый видом платежной инструкции и организации документооборота.

Форма расчетов включает в себя способ платежа и соответствующий ему документооборот, т.е. систему оформления, использования и движения расчетных документов и денежных средств. В соответствии со статьей 237 Банковского кодекса Республики Беларусь безналичные расчеты проводятся посредством: платежных поручений, платежных требований, платежных требований-поручений, аккредитивов, чеков, банковских пластиковых карточек.

В международных расчетах используются банковский перевод, инкассо, аккредитив.

В данном случае, при перечислении форм безналичных расчетов использован критерий применяемого документооборота и соответствующие ему названия первичных документов. Вместе с тем, даже на основании этого критерия данный перечень не является исчерпывающим. В него не вошли расчеты векселями, мемориальными ордерами (при платежах банков в пользу своих контрагентов), квитанциями. Поэтому в дальнейшем при регулировании операций по безналичным расчетам Банковский кодекс Республики Беларусь положил в основу не наименования первичных документов (платежных инструкций), лежащих в основании платежа, а название самих банковских операций, посредством которых осуществляются платежи. В связи с этим, сегодня применяется следующая классификация форм расчетов:

кредитовый перевод (банковский кредитовый перевод);
дебетовый перевод (инкассо);
аккредитив.

Как специфическую разновидность дебетового перевода рассматривают расчеты с использованием банковских пластиковых карт[9, с.108].

Банковский перевод представляет собой перевод денежных средств плательщика в банк-получатель в пользу бенефициара, который осуществляется банком-отправителем на основе платежных инструкций, полученных от инициатора платежа (плательщика или бенефициара).

Банковский перевод составляет основу большинства безналичных расчетных операций. В качестве платежных инструкций при банковском переводе используют главным образом расчетные документы - платежное поручение, платежное требование, платежное требование-поручение. [9, с.85].

В Республике Беларусь применяются следующие виды банковского перевода рисунок 1.1.

Кредитовый перевод - банковский перевод, инициатором которого является плательщик. Кредитовый перевод осуществляется на основании представляемых в банк-отправитель платежных инструкций. Платежные инструкции при осуществлении кредитового перевода могут оформляться расчетными документами (платежным поручением, платежным требованием-поручением) или иными документами, предусмотренными нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь.

Рисунок.1.1. Виды банковского перевода

Примечание. Источник [9, с.86]

Платежные поручения применяются при осуществлении международных и внутренних банковских переводов денежных средств.

Платежные требования-поручения применяются для осуществления кредитовых переводов денежных средств в случае, если стороны по переводу являются клиентами уполномоченных банков.

Дебетовый перевод - банковский перевод, инициатором которого является бенефициар. При осуществлении дебетового перевода платежные инструкции оформляются расчетными документами (платежным требованием), чеком или другими документами, предусмотренными законодательством Республики Беларусь.

Платежные требования применяются при осуществлении банковских переводов денежных средств, банком-отправителем и банком-получателем по которым являются уполномоченные банки.

Чеки применяются при осуществлении международных дебетовых переводов иностранной валюты, а также дебетовых переводов белорусских рублей в случае, если банк-отправитель и банк-получатель, участвующие в переводе, являются уполномоченными банками.

При внутреннем банковском переводе в его исполнение принимают участие только уполномоченные банки. Международный считается перевод, если одной из сторон в нем выступает банк-нерезидент. Частный банковский перевод осуществляется между физическими лицами и не связан с предпринимательской деятельностью. Банковский перевод с конверсией, покупкой, продажей применяется в случае, когда перечисленные денежные средства необходимо произвести в валюте, отличающейся от валюты счета, с которого осуществляется перевод.

Доминирующей формой безналичных расчетов в Республике Беларусь является проведение расчетных операций с использованием платежных поручений.

Рассмотрим организацию движения денежных средств в каждой из перечисленных форм безналичных расчетов.

Платежное поручение – это платежная инструкция плательщика, согласно которой банк-отправитель осуществляет перевод денежных средств в банк-получатель для зачисления на счет бенефициара.

Документооборот при расчетах платежными поручениями представлен на рисунке 1.2.

1. – отгрузка товаров, оказание услуг, возникновение обязательств платежа по договору; 2. – оформление платежного поручения и предоставление его в банк для исполнения; 3. – списание денежных средств со счета плательщика и перевод их в банк-получатель; 4. – зачисление переведенных денежных средств на счет бенефициара и извещение его о переводе.

Рисунок 1.2. Порядок расчетов платежным поручением

Примечание. Источник [9, с.88]

Расчеты платежными поручениями являются основной формой безналичных платежей в Республики Беларусь. Они используются в одногородных и иногородних расчетах, во внутриреспубликанском и внешнеэкономическом обороте, при расчетах за товары и услуги, авансовых платежах, предварительной оплате, расчетах по разного рода операциям нетоварного характера [10, с. 91].

Платежное поручение на бумажном носителе представляется в банк-отправитель в количестве экземпляров, определяемом банком-отправителем, но не менее двух экземпляров, за исключением случаев, указанных в Инструкции о банковском переводе, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. N 66 (в редакции от 28.12.2006 №222). Допускается передача платежного поручения клиентом в банк-отправитель в электронном виде с применением теле трансмиссионных средств (электронная почта, факсимильная связь и другие). Платежные поручения представляются в банк-отправитель в течение десяти календарных дней со дня их выписки (день выписки в расчет не принимается) [4].

Принятие к исполнению платежного поручения в банке-отправителе предлагает соблюдение следующих условий: правильности оформления, наличие денежных средств на счете плательщика для исполнения перевода, если на счете плательщика нет необходимой суммы денежных средств, банк не должен принимать платежное поручение к исполнению. Исключением является ситуация, когда договором между банком и плательщиком предусмотрено предоставление кредита на проведение расчетных операций при отсутствии или недостатке средств на счете плательщика. В этом случае банк принимает платежное поручение и исполняет его за счет предоставленных в кредит денежных средств.

Достоинствами расчетов платежными поручениями наряду с их универсальностью является простота документооборота и скорость перечисления денежных средств. В этой форме заложена возможность максимального приближения момента отгрузки товаров к моменту их оплаты, если плательщик сразу оформит и предоставит платежное поручение в банк, в то же время при использовании платежного поручения у бенефициара отсутствует гарантия платежа, так как у плательщика может не оказаться суммы средств на счете и прав на кредит, кроме того, срок платежа может увеличиться вследствие как несвоевременной выписки платежного поручения плательщиком, так и достаточно длительного срока действия платежного поручения.

Платежное требование-поручение является платежной инструкцией, содержащей требование бенефициара к плательщику оплатить стоимость поставленного по договору товара либо действий, совершенных в его пользу, на основании направленных плательщику (минуя обслуживающий банк) расчетных, отгрузочных и иных документов, предусмотренных договором.

Платежное требование-поручение представляется бенефициаром непосредственно плательщику, минуя обслуживающие их банки.

Представленное плательщику платежное требование-поручение должно содержать следующие обязательные реквизиты: наименование расчетного документа, дату и номер платежного требования-поручения, а также реквизиты в соответствии с требованиями описания полей "Сумма и валюта", "Плательщик", "Банк-получатель", "Бенефициар", "Назначение платежа" и так далее [4].

При этой форме расчетов плательщик и бенефициар устанавливают в договоре срок, в течение которого плательщик обязан предоставить в банк требование-поручение. Этот срок банками не контролируется.

Схема документооборота при расчетах платежными требованиями – поручениями изображена на рисунок 1.3.

1. – отгрузка товаров, оказание услуг, возникновение обязательств платежа по договору; 2. – оформление платежного требования-поручения и отсылка их плательщику; 3. – акцепт суммы платежного требования-поручения и передача его в банк для исполнения; 4. – списание денежных средств со счета плательщика и перевод их в банк-получатель; 5. – зачисление переведенных денежных средств на счет бенефициара и извещение его о переводе.

Рисунок 1.3. Порядок расчетов платежным требованием-поручением

Примечание. Источник [9, с.89]

В данной форме расчетов значительная часть документооборота осуществляется вне банка. Платежное требование – поручение выписывается бенефициаром и передается непосредственно плательщику, поэтому бенефициар несет ответственность за достоверность, полноту и правильность оформление данного расчетного документа. Плательщик проверяет обоснованность требования бенефициара и акцептует его в установленном порядке полностью или частично, проставив в нем ту сумму, которую он согласен оплатить. Об отказе полностью или частично оплатить платежное требование-поручение плательщик уведомляет непосредственно бенефициара в порядке и сроки, определяемые договором, заключенным между ними.

Недостатки, присущие данной форме расчетов, проявляются в отсутствии гарантии платежей, которая может привести к замедлению оборачиваемости средств в случаях несвоевременной оплаты счетов покупателей, отказов от акцептов (особенно необоснованных).

Достоинством этой формы расчетов является простота документооборота (не надо сдавать документы на инкассо, отказ от оплаты производится, минуя банк) и следовательно сокращению издержек по платежам, а также повышение ответственности контрагентов расчетов за их организацию и своевременность.

Платежное требование является платежной инструкцией, содержащей требование получателя денежных средств (бенефициара) к плательщику об уплате определенной суммы через банк.

При проведении дебетовых переводов посредством платежных требований используется акцептная или без акцептная форма инкассо.

Без акцептная форма используется при списании средств со счета плательщика в бесспорном порядке.

Акцептная форма инкассо используется при расчетах за отгруженные (отпущенные) товары (работы, услуги) и в других случаях по усмотрению сторон.

Акцепт плательщика может быть предварительным и последующим. предварительный акцепт - акцепт плательщика, полученный банком-отправителем до поступления платежного требования, предполагающий оплату платежного требования в день его поступления в банк-отправитель.

В заявлении на предварительный акцепт должны быть указаны: наименование плательщика и номер счета, с которого будет производиться оплата платежных требований; наименование бенефициара; номер и дата заключенного договора, по которому предполагается оплата платежных требований в день их поступления; расходы по переводу (на чей счет относятся банковские комиссионные вознаграждения); другая необходимая информация, которую плательщик признает существенной [4].

При приеме заявления на предварительный акцепт ответственный исполнитель банка-отправителя проставляет на обоих экземплярах заявления дату поступления заявления в банк, свою подпись и штамп банка. Первый экземпляр заявления на предварительный акцепт хранится в банке-отправителе в отдельной папке, второй экземпляр заявления возвращается плательщику.

При расчетах платежными требованиями с предварительным акцептом документооборот принимает следующий вид рисунок 1.4.

1. – отгрузка товаров, оказание услуг, возникновение обязательств платежа по договору; 2. – передача заявления на предварительный акцепт (до поступления платежного требования в банк-отправитель; 3. – предоставление бенефициаром платежного требования в банк; 4 – принятие платежного требования банком-исполнителем на инкассо и передача его в банк-отправитель; 5. – списание денежных средств со счета плательщика и перевод их в банк-получатель; 6. – зачисление переведенных денежных средств на счет бенефициара и извещение его о переводе.

Рисунок 1.4. Порядок расчетов платежным требованием с предварительным акцептом

Примечание. Источник [9, с.91]

Ответственный исполнитель сверяет с заявлением на предварительный акцепт только платежные требования, содержащие отметку об оплате с предварительным акцептом.

Банки не рассматривают споры между бенефициаром и плательщиком о причинах не включения бенефициара в заявление на предварительный акцепт.

Урегулирование претензий между плательщиком и бенефициаром по поводу необоснованного не включения бенефициара в заявление на предварительный акцепт производится сторонами самостоятельно в порядке, установленном законодательством или договором.

Последующий акцепт - акцепт плательщика, полученный банком-отправителем после поступления платежного требования в течение срока, установленного действующими нормативными сроками. Последующий акцепт может быть на всю сумму платежного требования (полный) или на ее часть (частичный). Срок представления заявления на последующий акцепт составляет пять банковских дней, не считая дня поступления платежного требования в банк [4].

Платежное требование, подлежащее оплате в порядке последующего акцепта, в день поступления приходуется по вне балансовому счету "Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты" и помещается в картотеку к указанному счету в календарной очередности. Платежное требование учитывается по указанному счету до его исполнения (полностью или частично) или возврата без исполнения. Хранение расчетных документов в картотеке к вне балансовому счету "Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты" может вестись в электронном виде.

Схема документооборота при расчетах платежными требованиями с последующим акцептом показана на рисунок 1.5.

Преимущество расчетов платежными требованиями заключается в том, что контроль за порядком их проведения осуществляется всеми участниками, включая банки. Обеспечивается строгая адресность доставки расчетных документов, так как они передаются для исполнения через банки. Основные недостатки являются отсутствие гарантии платежа, поскольку на сете плательщика может не оказаться необходимой суммы средств, кроме того расчеты платежными требованиями довольно трудоемки, их документооборот включает больше этапов, чем документооборот при расчетах платежными поручениями и платежными требованиями-поручениями.

1– отгрузка товаров, оказание услуг, возникновение обязательств платежа по договору и отсылка документов плательщику; 2. – представление бенефициаром платежного требования в банк; 3. – принятие платежного требования банком-исполнителем на инкассо и передача его в банк-отправитель; 4 –принятие платежного требования банком-отправителем к исполнению и передача его плательщику для акцепта; 5. – передача заявления на последующий акцепт после проверки плательщиком в течение установленного срока акцепта обоснованности требования; 6. – списание денежных средств со счета плательщика и перевод их в банк-получатель; 7. – зачисление переведенных денежных средств на счет бенефициара и извещение его о переводе.

Рисунок 1.5. Порядок расчетов платежным требованием с последующим акцептом

Примечание. Источник [9, с.92]

Аккредитив – обязательство банка-эмитента осуществить по поручению клиента-приказодателя платеж бенефициару (либо акцептовать и оплатить или учесть переводной вексель, выставленный бенефициаром), если соблюдены все условия аккредитива [8, с. 101].

Для передачи документов банком-эмитентом (исполняющим банком) бенефициару может быть привлечен иной банк (авизующий банк).

К банку-эмитенту, проводящему платежи получателю денежных средств либо оплачивающему, акцептующему или учитывающему переводный вексель, применяются правила об исполняющем банке.

Использование аккредитивной формы наиболее благоприятно для продавца товаров (получателя платежа). Расчеты по аккредитиву производятся по месту его нахождения, что приближает осуществление платежа по времени к моменту отгрузки товаров, способствуя ускорению оборачиваемости средств продавца. В свою очередь, несвоевременное открытие аккредитива плательщиком позволяет ему задержать поставку или даже отказаться от исполнения заключенного договора, ссылаясь на неплатежеспособность контрагента. Открытие же аккредитива придает ему уверенность в том, что поставленный товар будет оплачен. Экспортер и импортер заключают между собой контракт, в котором указывают, что расчеты за поставленный товар будут производиться в форме документарного аккредитива. В контракте должен быть определен порядок платежа, т.е. четко и полно сформулированы условия будущего аккредитива. В контракте также указывается банк, в котором будет открыт аккредитив, вид аккредитива, наименование авизующего и исполняющего банка, условия исполнения платежа, перечень документов, против которых будет осуществлен платеж, сроки действия аккредитива, порядок уплаты банковской комиссии и др. Условия платежа, содержащиеся в контракте, должны содержаться в поручении импортера банку об открытии аккредитива [8, с. 109].

Расчеты аккредитивами осуществляются в соответствии со схемой, приведенной на рисунке 1.6.

1. – предоставление заявления на открытие аккредитива; 2. – открытие аккредитива банком-эмитентом и направление его бенефициару, через авизующий банк; перечисление средств на счет специального режима; 3. – отсылка бенефициару извещения об открытии аккредитива с приложением экземпляра аккредитива для проверки его соответствия условиям основного договора; 4 – отгрузка товаров плательщику; 5. – оформление и предоставление документов, предусмотренных условиями аккредитива; 6. – проверка соответствия документов условиям аккредитива и пересылка их в банк-эмитент; 7. – проверка по внешним признакам соответствия документов условиям аккредитива и перечисление денежных средств в пользу бенефициара; 8. – выдача оплаченных документов приказодателю; 9. – зачисление средств на счет бенефициара и извещение его об оплате.

Рисунок 1.6. Порядок расчетов аккредитивами

Примечание. Источник [9, с.96]

В международной практике используются самые разнообразные виды аккредитивов переводные (трансферабельные), резервные, возобновляемые (револьверные), «досрочно открываемые», аккредитивы с «красной оговоркой», компенсационные аккредитивы и аккредитивы преимущественного действия и т.д.

Все более широкое применение в международной практике находит трансферабельный (переводной) аккредитив. Он позволяет осуществлять с него платежи не только в пользу бенефициара, но и третьих лиц — вторых бенефициаров. Перевод аккредитива в пользу третьих лиц производится по просьбе бенефициара полностью или частично. Трансферабельный аккредитив, как правило, используется в том случае, если бенефициар не является поставщиком товара или поставка осуществляется через посредника. [8, с. 112].

В Республики Беларусь для расчетов юридических лиц используются чеки из чековых книжек. Расчеты чеками относятся к гарантированным платежам, поэтому они осуществляются в два этапа: сначала плательщик получает чековую книжку на сумму предварительно депонированных средств, а затем осуществляется расчет чеком. Порядок расчетов чеками из чековой книжки представлена на рисунке 1.7.

1– предоставление заявление - обязательства на получение чековой книжки; 2. – выдача чековой книжки на сумму денежных средств, депонированных на счете специального режима; 3. – передача товаров чекодателю; 4 – прием чеков из чековой книжки чекодержателем в уплату за товары; 5. – передача чека в банк вместе с поручением-реестром; 6. –принятие чека к оплате и отсылка его с поручением-реестром в банк чекодателя; 7. – оплата чека со счета специального режима и перечисление денег на счет чекодержателя; 8. – зачисление средств на счет чекодержателя и извещение его об оплате

Рисунок 1.7. Порядок расчетов чеками из чековых книжек

Примечание. Источник [9, с.93]

Основным достоинством расчетов чеками является гарантия платежа, достигаемая за счет предварительного депонирования денежных средств. К недостаткам можно отнести усложненный документооборот. Кроме того, банк чекодержателя может не принять чек на инкассо, а банк чекодателя – не оплатить, если его оформление не отвечает требованиям нормативных документов.

Существующая в Республике Беларусь система безналичных расчетов по розничным платежам на основе применения электронных платежных инструментов представлена в основном системами расчетов с использованием банковских пластиковых карточек и электронных денег.