Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами. 9

Введение

В настоящее время ни одна организация, независимо от ведомственной  принадлежности и форм собственности, не может функционировать без  ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации. Синтетическая и аналитическая информация о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики, о затратах  и эффективности производства позволяет управлять хозяйственной деятельностью и контролировать выполнения плановой прибыли, разрабатывать  перспективные планы развития производства.

Немаловажным звеном бухгалтерского учета является учет расчетов с разными  дебиторами и кредиторами, так как  в процессе финансово-хозяйственной  деятельности у организаций возникают  расчетные отношения, отражающие взаимные обстоятельства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнение работ  или оказанием услуг друг другу. Кроме того, возникают расчеты с бюджетом по налогом, с внебюджетными фондами, с органами социального обеспечения и страхования, с другими юридическими и физическими лицами.

Целью написания данной курсовой работы является изучение системы учета  расчетов с разными дебиторами и  кредиторами и поиск путей  ее совершенствования.

Главными задачами работы являются:

  • рассмотрение основных форм расчетных взаимоотношений;
  • рассмотрение основных нормативно-правовых документов, касающихся учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами;
  • изучение существующих проблем учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами и пути их решения;
  • знакомство с экономико-финансовой характеристикой КСУП «Элит-Агро Больтиники»;
  • изучение особенностей учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами в условиях оптимизации учета;
  • разработка рекомендаций по ведению бухгалтерского учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Объектом исследования данной курсовой работы является КСУП «Элит-Агро Больтиники».

Предметом исследования –  система учетов расчетов с разными  дебиторами и кредиторами.

Теоретической основой работы является материалы научных конференций, учебников и учебных пособий, как А.С. Чечеткин, Н.С, Стражева, И.Н. Тарасевич, Т.Ю. Косьяновой и др.Статьи периодических изданий и нормативно-правовые акты Республики Беларусь.

Для написания практической части курсовой работы были использованы первичные и сводные документы, регистры аналитического и синтетического учета, формы бухгалтерского учета.

 

  1. Теоретические основы учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Расчеты организации всех форм собственности по своим обязательством с другими хозяйствующими субъектами за получение товарно-материальных ценностей, услуги и работы производят, как правило, в безналичном порядке, через учреждения банков.

На предприятиях могут  использоваться следующие формы  безналичных расчетов:

  • расчеты платежными требованиями;
  • расчеты платежными поручениями;
  • расчеты платежными требованиями-поручениями;
  • расчеты расчетными чеками;
  • расчеты банковскими пластиковыми карточками;
  • расчеты аккредитивами;
  • расчеты посредством векселей и др.

Платежными требованиями используются при расчетах через  инкассо. Они представляют собой  расчетный документ, содержащий требования поставщика (грузоотправителя) и других получателей средств плотильщику об уплате определенной суммы через банк.

Инкассо – банковская операция, при которой банк по поручению  своего клиента – получателя средств  и на основании составляемого  им расчетного документа получает причитающуюся получателю сумму денежных средств от плательщика и зачисляет ее в уставленном порядке на счет получателя. Требование оплачивается с предварительным акцептом.

Сущность этой формы расчетов заключается в следующем. На основании  отгрузочных документов, грузоотправителю выписывают платежное требование и сдают их в учреждения банка по месту обслуживания плательщика. Платежные требования предоставляются в банк вслед за отгрузкой продукции или в сроки, определенные в договоре. Платежное требование предъявляется в обслуживающий банк в трех экземплярах с приложением товарно-транспортных или заменяющих их в документов, при реестре, составляемом в двух экземплярах. Первый экземпляр реестра оформляется двумя подписями, имеющих право подписывать документы, для совершения операции по расчетному счету поставщика, оттискам печати, образцы которых представлены банку. Он остается в банке, а второй возвращается поставщику с распиской банка в приеме документов на инкассо.

Плательщик, получивший копию  платежного требования, дает согласие на его оплату или отказывается от оплаты.

При расчете в порядке  предварительного акцепта требование оплачивается на следующий день после истечения срока акцепта. Плательщик имеет право заявить обслуживающему его банку отказ от акцепта в течении трех рабочих дней, не считая дня поступления требования в банк. Отказ может быть полный или частичный на основании мотивов, предусмотренных в договоре с поставщиком.

Платежное поручение представляет собой расчетный документ, содержащий поручение обслуживающему банку о перечислении определенной суммы с его счета на счет получателя.

Платежными поручениями  оформляются:

  • расчеты за полученные товары;
  • расчеты по нетоварным операциям;
  • предварительная оплата;
  • оплата товарных векселей.

Поручения могут быть представлены в банк в течении десятидней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается).

При перечислении средств  двум или более получателям, плотильщик может предоставить в банк сводное поручение на бланки устовной формы. В одно свободное поручение включаются перечисления на счет получателей, обслуживаемых одним банком.

Поручения предоставляются  в банк в трех экземплярах. В случаи осуществления платежа в режиме реального времени поручения предоставляются в банк в двух экземплярах.

При форме расчетов платежными требованиями-поручениями поставщик на отгруженную продукцию, выписывает платежное требование-поручение в трех экземплярах вместе с отгрузочными документами, направляются непосредственно покупателю (заказчику). Получив платежное требование-поручение, плотильщик заполняет вторую часть – платежное поручение, поручив банку списать с его расчетного счета указанную сумму, поскольку поставщиком условия договора выполнены. Организация – плотильщик после списания средств пересылает документы в банк поставщика для зачисления платежа.

Бухгалтерские записи по списанию и зачислению денежных средств на расчетном счете производятся на основании выписок банка.

Расчетный чек – это  ценная бумага, ничем не обусловленное  распоряжения чекодателя банку произвести платеж указанной в чеке суммы чекодержателю, либо о выдаче наличных денежных средств непосредственно чекадателю (владельцу счета). Он предназначен для предпринимателей – резидентов РБ, за товары, а так же для получения физическими лицами наличных денежных средств.

Под банковским пластиковыми картами понимаются подразделяющиеся на:

  • кредитные карты, которые предназначаются для оплаты товаров за счет предоставляемого на эту цель кредита, а так же для получения наличных денежных средств;
  • дебетовые карты, которые предназначаются  для расчетов за товары, получения средств в наличной денежной форме путем прямого списания с карт-счета владельца в банке.

Акредетив представляет собой  согласие между банком плотильщика  и плотильщиком , в силу которого банк-эмитент по поручению приказодателя предоставляет в пользу получателя средств по акредетиву, обязательства произвести платеж против предоставленных в соответствии с условиями акредетива документов и выполнения других условий акредетива.

Вексель – это ценная бумага, удостоверяющая обязательства  векседателя уплатить по наступлении срока, указанную в нем сумму векседержатедю (владельцу векселя).Различают два вида векселей:

  1. процентные векселя, по которым обязательства платить сумму денежных средств и процентов, начисляемых на эту сумму;
  2. дисконтные векселя, по которым обязательства платить только определенную сумму.
    1. Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами

В настоящее время в  Республике Беларусь разработано достаточно обширная нормативная база, касающаяся ведения бухгалтерского учета. Любое предприятие, не зависимо от формы собственности, обязано соблюдать законодательство.

Банковский кодекс Республики Беларусь от 25 октября 2000 г. № 441-3 (в  редакции от 14.06.2010 №132-3) определяет принципы банковской деятельности, правовое положение субъектов банковских правоотношений, регулирует отношение между ними, а также устанавливает порядок создания, деятельности, реорганизации и ликвидации банков и не банковских кредитно-финансовых организаций.

В Инструкции о банковском переводе от 29 марта 2001 г. №66 (в ред. от 30.07.2009 №127), принятой Правлением Национального  банка Республики Беларусь, говориться о том, что расчеты в безналичной форме в виде банковского перевода могут быть проведены также на основании договора между банком и клиентом, содержащие полные и достаточные сведения, необходимые для осуществления банковского перевода. В договоре так же может быть предусмотрена возможность передачи клиентом в банк информации, необходимой для осуществления банковского перевода посредством систем дистанционного банковского обслуживания, при условии обеспечения надежности и безопасности передачи информации. [6]

Для регулирования расчетов с использованием банковских пластиковых  карточек, служит Инструкция по бухгалтерскому учету операций с банковскими пластиковыми карточками и электронными деньгами в банк РБ от 14 июня 2004 г. №222 (в ред. от 27.03.2006 №72), принята Советом директоров Национального Банка Республики Беларусь.

Настоящая Инструкция устанавливает  для банков (после Национального  банка РБ) и не банковских кредитно-финансовых организаций Республики Беларусь (далее - банки) порядок отражения в бухгалтерском учете операций с банковскими пластиковыми карточками и электронными деньгами различных систем. [13]

Расчетными чеками регулируются  Инструкцией о порядке проведения операций с использованием чеков  из чеков из чековых книжек и расчетных  чеков от 30 марта 2005 г. №43 (в ред. от 29.10.2008г. №156), принятой Провлением Национального Банка Республики Беларусь. Инструкция о порядке проведенной операции с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков регламентирует на территории РБ порядок:

  • Расчетов в белорусских рублях за товары (работы, услуги) юридическими лицами, их обособленными подразделениями, выделяемыми на отдельный баланс, индивидуальными предпринимателями (далее - юридическими лицами), физическими лицами посредством  чеков из чековых книжек, а также физическими лицами посредством расчетных чеков.
  • Получение по расчетному чеку физическими лицами наличных денежных средств в белорусских рублях в банке чекодателя или в банках, с которыми банк чекодателя заключил соответствующие договоры. [10]

 Помимо банковского  кодекса и Инструкции о банковском  переводе безналичные расчеты также регулируются Законом Республики Беларусь «об обращении переводных и простых векселей» от 13 декабря 1999г. №341-3 (в ред. от 22.12.2005г. №76-3) и другими нормативно-правовыми актами. [5]

Наличными денежные расчеты  регулируются Правилами организации  наличного денежного обращения  в Республике Беларусь от 24.08.2007г. №166 (в ред. от 12.10.2009г. №155). Данный акт  описывает организацию обращения  наличных денег, прогнозирование денежного  оборота, анализ состояния наличного денежного обращения и т. п.

Еще одним нормативным  актом, регулирующим наличные расчеты, является Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь от 17.01.2008г. №4 (в ред. от 23.02.2010г. №23). [8]

Порядок расчетов, которые осуществляются на территории РБ юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями, регулируется Порядком расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в РБ от 29.06.2000г. №359 (в ред. от 05.11.2010. №571). [21]

Статьей 12 Закона Республики Беларусь «о бухгалтерском учете  и отчетности» от 1 октября 1994г. № 3321-12 (в ред. от 26.12.2007г. №302-3) определено, что выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на внереализационные расходы либо за счет резерва по сомнительным долгам. В некоммерческой организации – на увеличение расходов (в ред. от 29.12.2006г. №1-3), а выявленные при инвентаризации суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на внереализационные доходы, в некоммерческой организации – на увеличение доходов (источников финансирования), (в ред. закона Республики Беларусь от 29.12.2006г. №188-3). [14]

Субсчета, открываемые к счету 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Отражены в Плане счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, принятом Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия республики Беларусь от 06.04.2004г. №28. [19]

В перечне регистров журнально-ордерной формы учета в организациях АПК  и Инструкции по применению регистров  журнально-ордерной формы учета  в организациях АПК, принятом Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31.05.2004г. №41, говориться об учетных регистрах и способах их заполнения при расчетах с разными дебиторами и кредиторами. [20]

Порядок списания кредиторской задолженности с истекающим срокам исковой давности в целях бухгалтерского учета установлен Инструкцией по бухгалтерскому учету утвержденной Постановлением Министерством Финансов РБ от 26.12.2003г. №181. По нормам данной инструкции суммы кредиторской задолженности с истекающим срокам исковой давности в бухгалтерском учете в качестве внереализационных доходов признаются в отчетном периоде, в котором истек давности. [12]

В Указе Президента Республики Беларусь «о страховой деятельности», от 01.03.2010г. №110 говориться об условных платежах страховой деятельности, обязательном и добровольном страховании и  т.д. [30]

Инструкция о порядке  оформления и согласования правил страхования  и страховых тарифов по добровольным виде страхования от 22 октября 2003г. №145 (в ред. от 11.05.2009г. №61), принятая постановлением МинистерсваФинансов, разработана в соответствии с гражданским кодексам РБ. Данная Инструкция регулирует работу страховых компаний, осуществляющих свою деятельность на территории РБ. [9]

При продаже гражданам  товаров в кредит предприятие  должно руководствоваться Инструкцией о порядке продажи товаров в кредит, принятой Приказом Министерства торговли РБ от 29 апреля 1996г. №36 (в ред. от 08.11.2007г. №61) [11]

Расчеты по лизинговым платежам регулируется Инструкцией о порядке  бухгалтерского учета лизинговых операций от 30 апреля 2004г. №75 (в ред. от 30.09.2009г. №123) принятой Министерством финансов РБ.

Данная Инструкция устанавливает единый порядок отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций для коммерческих и не коммерческих организаций, и индивидуальных предпринимателей, принявших решения о введении бухгалтерского учета. [7]

Исходя из данного перечня  нормативно-правовых актов Республики Беларусь можно сделать вывод, что нормативная база, регулирующая учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами является довольно обширной.

    1. Обзор литературы

В настоящее время у хозяйствующих субъектов дебиторская и кредиторская задолженность является важными и значительными статьями баланса. В связи с этим, что не получая своевременно денежные средства от покупателей за реализованную продукцию организации не могут рассчитаться с поставщиками.

Само наличие дебиторской  задолженности, а тем более ее рост ведут к возникновению потребности  в дополнительных источников средств, ухудшают финансовое состояние предприятия. По этому необходимо особое внимание уделять изучению дебиторской задолженности  с длительными сроками и прежде всего с просроченной.

Следует признать, что главной причиной не платежеспособности хозяйствующего субъекта, по мнению Е.С. Беляцкой, остаются внутренние факторы – неустойчивость финансового положения, бесхозяйственность и не эффективность использования ресурсов, отсутствие анализа  и контроля за дебиторской задолженностью и другие последствия не умного управления хозяйственной деятельностью.

Для снижения дебиторской  задолженности Е.С. Беляцкая предлагает обратить внимание на меры, среди которых  можно отметить следующие:

  • Пересмотр структуры и ассортимента производимой продукции, отказ от производства тех товаров, которые не пользуются спросом;
  • Развитие маркетингового анализа спроса и предложения, рынка сбыта производимой продукции, применение рекламы;
  • Продвижение производимой продукции на новые рынки путем развития сервисного, после продажного обслуживания;
  • Проведения постоянной работы по повышению конкурентоспособности, а так же дебиторской задолженности;
  • Повышения эффективности управления дебиторской задолженности и использования контроля за ней, пересмотр условий и сроков расчетов по отношению к не плотильщикам. [2]

Практическое применение данных мер позволит снизить уровень  дебеторской задолженности, что окажет положительное воздействие на финансовое состояние предприятия.

И. Савенок считает, что  между дебиторской и кредиторской задолженностью должно существовать определенное равновесие, так как при превышении дебиторской задолженность над кредиторской отвлекаются средства из оборота, а в противном случаи привлекаются средства своих партнеров с целю получения прибыли.

Необходима нам наиболее эффективно использования активов, собственного капитала, постоянного вовлечения в оборот дополнительных денежных ресурсов требует совершенствования и развития новых форм взаимоотношений субъектов хозяйствования. [26]

Дебиторская задолженность  является одной из важнейших состовных  частей оборотных активов, возникает  она в результате родажи товаров  и услуг, оплата которых осуществляется по истичении определенного времени. Объем дебиторской задолженности  и ее структура в существенной степени зависит от объема реализации продукции, применяемых форм расчетов, кредитной политики предприятия.

Дебиторская задолженность  включает разные виды средств в расчетах, которые являются собственностью предприятия и только на определенное время (до погашения) отвлечены из денежного оборота.

АО. Пузанкевич, считает главной  целью управления дебиторской задолженности оптимизации ее величину и ускорения цикла оборота этих средств для улучшенья платежеспособности предприятия. Достижения данной цели предлагает:

  1. Выбор рациональной стратегии предоставления коммерческих кредитов;
  2. Обоснование экономической целесообразности используемых форм расчетов за реализованную продукцию с учетам предлагаемых затрат, связанных с финансированием задолженности и получение прибыли;
  3. Постоянный контроль и действенные меры по взиманию платежей.

Одной из главных проблем  учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами является присутствие риска, связанного с возможной неплатежеспособностью покупателя.

О. Пузанкевич советует при  предоставлении коммерческого кредита  исходить из обособленных решений, которые касаются:

  1. Оценки деятельности и кредитоспособности покупателя, заказчика;
  2. Обособления целесообразности реализации продукции, представленной в кредит;
  3. Определение условий выдачи кредита(величина, сроки погашения, льготы и т.д.);
  4. Установление эффективности методов взимания дебиторской задолженности.

Кредитоспособность предприятия  определяется на основе баланса активов  и пассивов, отчетах о прибылях и убытков, отчетов о движении денежных средств и других данных бухгалтерского учета и отчетности.

При определении кредитоспособности оцениваются:

  1. Финансовые результаты предприятия за ряд лет (прибыль, убытки, рентабельность, ликвидность);
  2. Структура имущества и капитала;
  3. Степень задолженности и показатели финансовой независимости;
  4. Эффективность использования всех элементов производства.

Кроме перечисленных позиций, учитываются перспективы развития предприятия – покупателя и возможности совершенствования важнейших финансовых показателей. Оценивая кредитоспособность акционерных обществ, следует обращать внимания не только на достигнутую прибыль, но и на ее использование  на выплату дивидендов и развитие, а так же модернизацию производственного потенциала. [28]

В совершенном мире широкое  распространение находит практика продажи просроченной дебиторской задолженности, которая позволяет отказаться от трудоемкого и дорогого взимания соответствующего долга. В этих случаях риск  получения задолженности принимает на себя тот, кто приобрел ее сразу, погасил соответствующую сумму. В о всех случаях она бывает ниже купленного долга. Это дает возможность кредитодателю снизить уровень задолженности, улучшить свою ликвидность и финансовое состояние.

По общему признанию руководителей  и специалистов белорусских фирм, проблема управления дебиторской задолженностью в значительной степени осложняется еще и несовершенством нормативной и законодательной базы в части оценке задолженности.

В результате исследования законодательства, регламентирующего  бухгалтерский учет дебиторской и кредиторско1 задолженности, Н.В. Кожарская выявила проблемы их оценки, не позволяющая руководству белорусских организаций предоставлять прозрачную отчетность контрагентом, с одной стороны, и иметь реальную информационную базу для управления задолженностью, с другой стороны. [16]

По мнению Щербатюк С.Ю., одним  из важнейших вопросов учетной практики является правильная классификация  дебиторской задолженности. Так в балансе организации Республики Беларусь эта задолженность отображается по двум группам:

  1. Платежи ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты;
  2. Платежи ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты.

С.Ю. Щербатюк отмечает, что  основанием для списания дебиторской задолженности в РБ является акт государственного органа или ликвидации организации – должника. [29]

При списании дебиторской  и кредиторской задолженности, по мнению А. Круповой, важную роль играют сроки  исковой давности, однако в гражданском  законодательстве нет единых сроков исковой давности, из-за чего имеются  данные сроки, по истечению которых  необходимо списывать дебиторскую  и кредиторскую задолженность.

Согласно статье 197 Гражданского кодекса Республики Беларусь, отмечает А. Крупова, общий срок исковой давности устанавливается в 3 года. Но не всегда по истечению указанного срока должна списываться дебиторская и кредиторская задолженность по сделкам, совершенным резидентом РБ, так как на основании п.1 ст. 198 Гражданского Кодекса республики Беларусь для отдельных видов требований законодательными актами могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общими сроками. [18]

В практике финансовой деятельности субъектов хозяйствования нередкие случаи, когда организация не исполняет  взятые на себя обязательства по отношению к другому лицу, вследствие чего становиться должником, то есть имеет кредиторскую задолженность

Т. Рыбакова отмечает, что  не надлежащее исполнения обязательств может быть вызвано различными причинами. Например, у организации отсутствуют  свободные денежные средства, для того что бы расплатиться с поставщиками за приобретенные товары (работы, услуги). Или торговая компания не смогла отгрузить товар покупателю, перечисливший аванс. Кредиторская задолженность будет числиться в учете либо до даты ее погащрошения организации, либо до даты ее списания с учета. [25]

В. Волков, считает, что главное  – определить уровень дебиторской задолженности, при котором она будет угрожать финансовой устойчивости предприятия, и максимально допустимые объемы просроченной кредиторской задолженности. [8]

Предоставление отсрочек платежа требует выстраивания продуманной системы, иначе дебиторская задолженность может превратиться в большую проблему. Н.Ф. Корсун считает, что дебиторская и кредиторская задолженность является важными звеньями бухгалтерского учета любого предприятия, поэтому необходимы меры по их управлению.

Управление кредиторской задолженностью, по мнению Н.Ф Корсун, заключается в следующем:

  • Отсрочка и рассрочка по погашению кредиторской задолженности;
  • Перевод краткосрочных обязательств в долгосрочные;
  • Переоформление кредиторской задолженности в виде займа;
  • Зачет взаимных платежей требований – для расчетов за товарно-материальные ценности для собственного производства и за услуги производственного характера;
  • Проведение реструктуризации задолженности по платежам в бюджет, по банковским кредитам и займом, перед поставщиками и подрядчиками.