Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами. 11

Содержание

1. Введение    ……………………………………………………………..3-5
2. Обзор литературы   ……………………………………………………6-17
3. Экономическо-финансовая характеристика организации  …………18-29
4. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами и его совершенствование  …………………………………………………..30-50
1. Основные формы безналичных расчетов при взаимоотноше-

          ниях сельскохозяйственных организаций с разными дебито-

          рами и   кредиторами ……………………………………………30-38

2. Учет расчетов с организациями и лицами по исполнительным документам  ……………………………………………………...39-41
3. Учет расчетов по претензиям  ………………………………….42-44
4. Учет расчетов по причитающимся дивидендам и по депонированным суммам  ………………………………………45
5. Учет расчетов с квартиросъемщиками и родителями за содер-

          жание их детей в детских учреждениях  ……………………….46

6. Учет расчетов с гражданами за продукцию, скот и птицу, при-

          нятые для реализации  ……………………………………………47

7. Учет расчетов по арендным обязательствам и лизинговым платежам  …………………………………………………………48-49
8. Учет расчетов за товары, проданные в кредит и расчетов по

          прочим операциям  ……………………………………………….50

9. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами при                               

          автоматизированной форме учета………………………………51-53

5. Заключение  ……………………………………………………………...54-55
6. Список использованной литературы  ………………………………….56-58
7. Приложения  ……………………………………………………………..59

Введение

Тема данной курсовой работы звучит как: Учет расчетов с  разными дебиторами и кредиторами. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами  является важным элементом в системе бухгалтерского учета.

 В процессе финансово-хозяйственной  деятельности у организации возникают  расчетные отношения, отражающие  взаимные обязательства, связанные  с получением или продажей  материальных ценностей, выполнением  работ или оказанием услуг, с расчетами с бюджетом по налогам и сборам, с банками по кредитам, органами социального страхования по отчислениям, а также с другими юридическими и физическими лицами по расчетам, вытекающим из норм, установленных законодательством или условиями договора по взаимным услугам.

Дебиторская и кредиторская задолженность – неизбежное следствие  существующей в настоящее время  системы расчетов между юридическими и физическими лицами. Основной задачей  бухгалтерского финансового учета  является подготовка данных для принятия управленческих решений. Без учета состояния расчетов с дебиторами и кредиторами любое принятое решение не только не будет полноценным, но и может быть ошибочным.

В последнее время  из-за ряда объективных и субъективных факторов усложнились порядок учета и отображения в отчетности дебиторской задолженности. Более сложным стало налогообложение операций, связанных с учетом дебиторской задолженности.

Объективно на это  повлияли переход страны на рыночные отношения и принятие новых законодательных актов, которые увеличили значение договорных обязательств сторон, участвующих в сделке.

Субъективно на это оказывает  влияние состояние платежей в  стране и, как следствие, принятие государством ряда нормативных актов, направленных на обеспечение правопорядка при осуществлении расчетов за поставку продукции, а также желание многих организаций проводить расчеты без использование денежных средств.

Дебиторская задолженность  в бухгалтерском учете организации  отражается как следствие ее гражданских  обязательств, возникающих в результате определенной сделки. Сделка, оформленная договором, представляет собой определенное действие участвующих в ней субъектов (юридических или физических лиц), результатом которого является возникновение товарных и денежных обязательств.

Договор обязывает одну сторону – кредитора – предоставить определенные ценности либо выполнить  работы и услуги (товарная часть  сделки), а другую сторону – дебитора – оплатить в установленные договором  сроки выполненные первой стороной обязательства (денежная часть сделки).

Актив баланса содержит показатели, отражающие в стоимостном  выражении состояние расчетов организации  с покупателями и заказчиками  за данную продукцию, иное имущество, проданную  ею продукцию, оказанные услуги, счета  по которым не оплачены в установленном порядке. Указанные расчеты носят название дебиторской задолженности, которая от сроков ее погашения относится к краткосрочной (текущей) задолженности (со сроком погашения до одного года включительно) или долгосрочной задолженности (со сроком погашения свыше одного года).

Актуальность данной темы определена тем, что полнота, своевременность, достоверность отражения расчетов с разными дебиторами и кредиторами  является одним из оценочных показателей, определяющих качество работы предприятия. Грамотное построение и управление процессом учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами имеет большое значение в успешной работе предприятия.

Развитие рыночных отношений  повышает ответственность и самостоятельность  предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможности гасить вовремя задолженность перед кредиторами.

Целью данной работы является рассмотрение теоретических аспектов расчетов по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Обзор литературы

Согласно Бакаева А.С., Безруких П.С.и Врублевского Н.Д.[5] счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60-75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

К расчетам с разными  дебиторами и кредиторами относятся  расчеты: с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам заработной платы; по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций  и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов, и др.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях [25] к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут быть открыты субсчета:

76-1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам»;

76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76-3 «Расчеты по претензиям»;

76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76-5 «Расчеты по депонированным  суммам»;

76-6 «Расчеты с квартиросъемщиками»;

76-7 «Расчеты с родителями  за содержание их детей в детских учреждениях»;

76-8 «Расчеты с гражданами  за продукцию, скот и птицу,  принятые для реализации»;

76-9 «Расчеты по арендным  обязательствам и лизинговым  платежам»;

76-10 «Расчеты за товары  проданные в кредит»;

76-11 «Расчеты по прочим  операциям».

По мнению Лытневой Н.А. и Кыштымовой Е.А. [18] в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Согласно Козлову Е.П., Бабченко Т.Н. и Галаниной Е.Н.[16] в соответствии с установленным законодательством организации осуществляют платежи (страховые взносы)  по обязательным видам страхования имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и  медицинскому страхованию). Платежи по обязательным видам страхования включаются в себестоимость продукции.

К затратам по созданию страховых  фондов относятся страхование средств  транспорта, имущества, гражданской  ответственности организаций –  источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, а также платежи по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию.

Указанные отчисления включают в себестоимость продукции. Размер отчислений не может превышать 3% от объема реализуемой продукции, выполненных  работ или оказанных услуг.

Согласно мнению Лытневой Н.А. и Кыштымовой Е.А. [19] в новом плане счетов значительно расширились функции счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора». Из всех счетов, применяемых в нашем современном учете, этот счет используется чаще всех. Это связано с тем, что основной и массовый и поток расчетов идет именно через этот счет. Обилие самых разных записей по этому счету подтолкнуло составителей плана счетов к тому, чтобы открыть ряд субсчетов, каждый из которых должен быть предназначен для строго определенных видов расчетов.

Сам составитель выделяет четыре вида расчетов, рассмотрим их:

1. Субсчет 1 «Расчеты по имущественному страхованию».

На этом счете концентрируются  расчеты с органами страхования.

При наступлении страхового случая, составители плана счетов предлагают списывать погибшее застрахованное имущество за счет страховщиков. Однако такое предложение правильно во всех случаях, когда страховой орган сразу же признает свои обязательства по данному конкретному случаю. Но в жизни страховщик обычно не спешит признавать эти обязательство и часто момент такого признания растягивается на довольно продолжительное время, а иногда подобное дело рассматривается в суде или арбитраже. Поэтому до добровольного и/или вынужденного признания страховщика своей ответственности, погибшие и застрахованные ценности следует учитывать на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если речь идет о личном страховании сотрудника предприятия  за счет его заработной платы, то в  данном случае начисление обязательств и удержания по ним оформляются одной записью:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Таким образом, в случае имущественного и личного страхования  субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» всегда выступает как активно-пассивный. Его кредитовое сальдо отражает задолженность организации по страховым платежам, а дебетовое – задолженность страховой организации по страховым возмещениям.

Аналитический учет ведется  в разрезе страховых организаций, а внутри в разрезе каждого отдельного договора страхования.

Субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Составители плана счетов предлагают сразу дебетовать субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям» как только возникает, с точки зрения администрации, повод для предъявления претензии. Однако в данном случае возникает необходимость в резервировании того риска, который в этом случае возникает. В самом деле, администрация считает, что такой-то поставщик, такой-то контрагент, такой-то работник фирмы виноваты в ущербе, возникшем у предприятия. Если все подозреваемые юридические и физические лица с этими претензиями согласны и дают подписку, что они готовы возместить причиненный ими ущерб, то проблем не возникает.

Бухгалтер дебетует счет 76-2 «Расчеты по претензия» и кредитует счета недостающих ценностей, расчетов, финансовых результатов и др.

Всегда, когда дебетуется счет 76-2 «Расчеты по претензиям» нужно принимать во внимание старое и мудрое правило Луки Пачоли (1494 г.):

          Никого нельзя сделать дебитором  без его согласия.

Следовательно, если мы дебетуем  счет 76-2 «Расчеты по претензиям», то у  нас возникает долг,- дебиторская  задолженность, а вероятность того, что дебитор с этим долгом согласится, может быть весьма далека от уверенности. Отсюда бухгалтеру, если он все-таки поступает согласно рекомендации составителей плана счетов, необходимо сразу же начислить резерв.

Если игнорировать это  правило, то всегда легко скрывать недостатки растраты, хищения, искажая, создавая фиктивное имущество в виде псевдодебиторской задолженности. А последующее и неизбежное ее списание позволяет скрывать и реальную прибыль.

Сумма начисляемого резерва  должна предполагать безусловно оправданную  минимальную величину претензии, в  получении которой нет сомнений.

Бухгалтеру до признания  недостачи ответчиком или до вынесения судебного решения сумму отражать по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При этом решение суда, делая долг ответчика бесспорным, еще не означает, что ответчик этот долг вернет: он может оспорить судебное решение в более высоких инстанциях, у него просто может не быть денег, к моменту удовлетворения иска ответчик может просто прекратить свою деятельность. Поэтому использование счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» все равно необходимо, но величина этих резервов в данном случае будет существенно меньше.

Аналитический учет ведется  по каждой претензии признанной или  непосредственно виновным или судом.

Субсчет 3 «Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам».

Это активный счет и связан с доходами от финансовых вложений в другие предприятия. Под другими понимаются только организации, пользующиеся правами юридического лица или связанные договором простого товарищества. Когда в этих предприятиях объявляют выплаты на вложенный в них капитал, то вкладчик получает об этом уведомление, на основе которого бухгалтер составляет запись:

Дебет 76-3 «Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

Этой записи противостоит запись у плательщика:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль»

Кредит 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

Обратите внимание: составитель  плана счетов в этом случае четко следует допущению временной определенности, ибо доходом признается волеизъявление собственников предприятий, куда были вложены средства, а не фактическое получение дохода в виде денег или каких-то иных средств.

Для плательщика в  этом случае факт начисления платежей не рассматривается как расход. Это только признание права вкладчика, как правило, учредителя на часть доходов.

При рассмотрении характеристики этого субъекта, нам следует отдельно остановиться на очень важных операциях, связанных с отражением в учете уступки прав требования. В обычной жизни эту операцию называют:

• Покупкой (продажей) дебиторской задолженности;
• Оказанием услуг, связанных с ее взысканием.

Эта процедура для  нашего учета слишком непривычна, но она может быть решена по двум основным направлениям. Одно мы назовем  юридическим, второе – экономическим. Первое требует модификации факта  хозяйственной жизни, второе – пермутации. То есть при юридическом подходе вся уступленная дебиторская задолженность показывается полностью, а при экономическом – в активе отражается только величина реально вложенного в приобретаемую дебиторскую задолженность величину капитала. В первом случае у приобретателя уступки увеличивается итог баланса (модификация), во втором – меняется его структура (пермутация).

Преимущество метода: в активе показан действительно  вложенный капитал.

Недостатки метода: баланс не отражает реального объема дебиторской  задолженности. Более того, основной смысл хозяйственной деятельности оказывается скрытым (завуалированным), ибо основной вид полученного имущества – дебиторская задолженность оказалась трансформированной в финансовые вложения. Подобная метаморфоза может сбивать с толку всех пользователей финансовой отчетности.

Субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».

Глагол «депонировать» - латинского происхождения и буквально  означает – отдавать на хранение. В современном бухгалтерском учете смысл этого слова несколько изменен: уже не сотрудник предприятия отдает деньги на хранение, а кассир всю невостребованную в течение трех дней заработную плату, премии, дивиденды и другие, не полученные в течение трех дней, возвращает на расчетный счет в банке.

Бухгалтер составляет запись:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»

Дебет 51 «Расчетные счета  в банке»

Кредит 50 «Касса»

В сущности, счет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» - это филиал счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», так как показывает задолженность по невостребованной в срок заработной плате и другим выплатам.

Аналитический учет ведется  в разрезе сотрудников, не получивших деньги в срок.

Михалкевич А.П., Папковская П.Я., Маталыцкая С.К. [10] отмечают, что учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором учитываются расчеты с учебными заведениями, научными организациями, с работниками по депонированным суммам заработной платы, суммам в пользу разных организаций и лиц по исполнительным документам.

Счет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

Дебет                                                                                                  Кредит

 Сальдо на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» показывается в развернутом виде:

Начисление разной дебиторской  задолженности отражается следующей проводкой: Д 76 – К 91.

Начисление разной кредиторской задолженности отражается: Д 08, 10, 26, 44 и др. – К 76.

Депонированная заработная плата переводится на счета 76 со счета 70 (Д 70 – К 76).Выдача депонированной заработной платы отражается по дебету счета 76 (Д 76 – К 50).

Удержания по исполнительным листам отражается: Д 70 – К 76.

По мнению Белого И.Н., Михалкевич А.П., Папковской П.Я. [7] расчеты с разными дебиторами и кредиторами учитываются на счетах 63, 73, 76 и др.                                                Аналитический учет по счетам 61,64,65, 75, 78, 79, 62  ведется в ведомости № 7, а по счету 76 такая ведомость открывается для каждого субсчета.

В конце месяца по ведомости  аналитического учета подсчитывают итоги оборотов и выводят сальдо на следующий месяц.

Кредитовые обороты  в разрезе корреспондирующих  счетов из ведомостей № 7 записывают в журнал-ордер № 8 по кредиту счетов 61, 62, 63, 68, 73, 76, 78, 79 и других. Записи по счетам 61, 63, 73 производятся в журнале ордере одной строкой за месяц, а по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - итогами за месяц по субсчетам.

Современные условия  развития экономики позволяют использовать такую форму сотрудничества, как  совместная деятельность. Она не предполагает образования юридического лица и осуществляется на основе договора между участниками. Ведение общих дел участников поручается одному из них – доверенному лицу, которое ведет учет совместной деятельности на отдельном балансе. Результаты совместной деятельности распределяются в порядке, предусмотренном договором.

Согласно Абрамову В. [1] передача вкладов осуществляется на основании авизо или другого первичного документа. Предприятия-участники отражают свои вклады в совместную деятельность:

Д 58, 06 – К 47, 48 – на согласованную между участниками сумму вклада;

Д 47, 48 – К 01, 04; Д 02, 05 –  К 47, 48 – при передаче имущества;

Д 06, 58  - К 48; Д 48 – К 20 – при передаче незавершенного производства;

Д 06 – К 51, 52, 60, 62, 76 –  при передаче денежных средств, дебиторской задолженности.

Левкович О.А., Бурцева И.Н. Акулич Ю.И. [9] отмечают, что при прекращении совместной деятельности оставшиеся имущество и денежные средства распределяются в соответствии с условиями договора и используются участниками в первую очередь  для закрытия счета 06 или 58. Доверенное лицо на отдельном балансе делает следующие записи:

Д 96 – К 50, 51, 52, 76 – при  возврате денежных средств и дебиторской  задолженности;

Д 96 – К 46, 47, 48 - при  возврате имущества и других ценностей.

Аналитический учет вкладов  и расчетов по совместной деятельности ведется в разрезе договоров по каждому участнику в ведомости № 7, синтетический – в журнале-ордере № 8.

Как отмечает Юлия Гатальская [28] разрешение споров по взысканию (погашению) задолженности можно подразделить на досудебный (претензионный) и судебный порядок. И в том, и в другом случае важнейшим и ключевым моментом для взыскания (погашения) долгов является определение сроков исковой давности. Понятие срока исковой давности, по истечении которого дебиторская либо кредиторская задолженность подлежит списанию в учете, приведено в Гражданском кодексе РБ (статьи 196-198).

Дебиторская задолженность  представляет собой сумму долгов, причитающихся субъекту хозяйствования от юридических и физических лиц, которые возникли в результате осуществления  им хозяйственной деятельности. Факт безнадежности взыскания должен быть подтвержден при списании дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. При списании дебиторской задолженности организация должна документально доказать безнадежность ее взыскания.

Подтверждающими документами  при списании дебиторской задолженности могут быть:

• Определение суда о завершении конкурсного производства и ликвидации должника;
• Решение суда либо уведомление ликвидационной комиссии, что требования кредитора (дебитора) не будут удовлетворены из-за недостаточности имущества ликвидируемой организации;
• Акт судебного исполнителя о невозможности взыскания долга с организации-должника;
• Выписка из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (ЕГР), подтверждающая ликвидацию организации-должника;
• Иные документы.

После списания задолженности  организация должна хранить подтверждающие документы.

Дебиторскую задолженность, списанную в убыток вследствие неплатежеспособности должников, нужно учитывать на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников. Если впоследствии долг погасят, данная сумма в налоговом учете должна быть включена в состав доходов от внереализационных операций.

При отражении на счетах операций по списанию дебиторской задолженности  с истекшим сроком исковой давности может быть применена следующая корреспонденция счетов:

Д 92-2 – К 45, 60, 62, 76 –  списана сумма дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов;

Д 92-2 – К 97 – списана  сумма НДС, исчисленная на 60-й  день с момента отгрузки товаров (работ, услуг) в составе  внереализационных  расходов;

Д 63 – К 45, 60, 62, 76 – списана  дебиторская задолженность за счет созданного резерва сомнительных долгов;

Д 007 – отражена сумма  списанной в убыток задолженности  неплатежеспособных дебиторов на забалансовом счете;

Д 50, 51, 55 – К 92-1 – отражена сумма поступлений по долгам, ранее списанных в состав внереализационных расходов (с истекшими сроками исковой давности);

К 007 – отражено списание задолженности по мере ее погашения  дебитором либо по истечении 5 лет.

Балдинова А.И., Дементой Т.Н. и Завидова Е.И. [8] приводят пример некоторых операций, которые отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: