Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами. 14

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

МИНИСТЕРСТВО ОБЩЕГО И ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

38.5

«Бухгалтер»

К защите допущена

Зам. Директора по НМР ______________________________/ФИО

(подпись)

ПИСЬМЕННАЯ ЭКЗАМЕНАЦИОННАЯ РАБОТА

Тема: «Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами»

(на материалах организации)

Выпускник: ФИО

Работа выполнена____________________

(подпись выпускника)

Руководитель работы: ______________/ФИО./ «__»______ 20-- г.

(подпись)

Председатель Предметной

Цикловой комиссии: _____________ /ФИО/ «__» _______20-- г.

(подпись)

Консультант: по

практической части _____________/ФИО «__» ______20--г.

(подпись)

Задание

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ
РАЗДЕЛ 1	УЧЕТ РАСЧЕТОВ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ
1.1	Понятие дебиторской и кредиторской задолженности
1.2	Выявление и виды дебиторской задолженности
1.3	Сроки списания дебиторской задолженности
1.4	Кредиторская задолженность
1.5	Сроки списания кредиторской задолженности
РАЗДЕЛ 2	ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ
2.1	Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
2.2	Сроки, порядок проведения и документальное оформление инвентаризации
2.3	Отражение задолженности в бухгалтерской отчетности
2.4	Синтетический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
2.5	Прекращение кредиторской задолженности исполнением обязательств
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

На современном этапе развития рыночной экономики одной из основных задач любой организации является совершенствование управления организацией в целях наиболее полного использования имеющихся возможностей для улучшения ее работы и повышения ее эффективности производства, достижения большей рентабельности (прибыли).

Система бухгалтерского учета в условиях плановой экономики была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем информации, формировавшейся в системе бухгалтерского учета, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств, а также планирующих, статистических и финансовых органов.

Предметом бухгалтерского учета является финансово-хозяйственная деятельность организации, т.е. бухгалтерский учет ограничивается рамками хозяйствующего субъекта.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у каждой организации появляются обязательства по расчетам за полученные материальные ценности, потребленные работы и услуги перед другими организациями и лицами, возникают задолженности других организаций и лиц по расчетам за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги).

Основной целью по написанию письменной экзаменационной работы на основании данной темы является выявление дебиторской и кредиторской задолженности.

Объектом исследования по дебиторской и кредиторской задолженности является, где есть как дебиторская так и кредиторская задолженность.

На основании устава лицея, задолженности погашаются своевременно и в срок.

Задолженность организации другим юридическим и физическим лицам называется кредиторской задолженностью, а сами эти лица называются кредиторами.

К кредиторской задолженности, в частности, относятся задолженность организации поставщикам и подрядчикам за полученные от них материальные ценности (работы, услуги), задолженность своим работникам по заработной плате, задолженность по платежам в бюджет и во внеоборотные фонды, задолженность по претензиям и др.

Задолженность других юридических и физических лиц данной организации называется дебиторской задолженностью, а сами эти лица называются дебиторами.

К дебиторской задолженности, в частности, относятся задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги), задолженность подотчетных лиц за выданные им подотчетные суммы, задолженность других организаций за выданные им займы.

Дебиторская и кредиторская задолженность являются объектом бухгалтерского учета, а именно, представляют собой обязательства организации. Сроки исполнения обязательств должны быть оговорены в договорах организации, заключаемых с другими юридическими и физическими лицами.

Дебиторская и кредиторская задолженности со сроком их погашения не более 12 месяцев относятся к краткосрочным обязательствам организации, а свыше 12 месяцев к долгосрочным обязательствам.

РАЗДЕЛ 1 УЧЕТ РАСЧЕТОВ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ

Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами.

В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью, как правило, понимаются имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских прав.

К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Следовательно, право на получение дебиторской задолженности является имущественным правом, а сама дебиторская задолженность является частью имущества организации.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам

начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторов, задолженность которым возникла по другим операция, называют прочими кредиторами.

Основными счетами, на которых отражается кредиторская задолженность организации, является счет 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 76 «Расчеты разными дебиторами и кредиторами».

В бухгалтерском балансе дебиторскую и кредиторскую задолженность отражают по их видам.

По обязательствам, срок исполнения которых не определен в договоре либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить

требования об исполнении обязательства, а если должнику представляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока.

Выявление и виды дебиторской задолженности

Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении.

Немаловажное значение имеет своевременное и полное выявление должников организации, достоверное и обоснованное отражение дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета, контроль ее погашения. Необходимо учитывать, что четкое знание и соблюдение правил списание дебиторской задолженности обезопасит организации от привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства, при исчислении налога на прибыль, налога на добавленную стоимость.

На практике нередко возникают ситуации, когда по тем или иным причинам организация не имеет возможности взыскать долги с контрагентов. В этом случае дебиторская задолженность «зависает» на долгие месяцы и годы. Как правило, подобные ситуации возникают в следствие неплатежеспособности должника либо недобросовестности организаций, стремящихся таким способом вывести довольно значительные денежные средства из-под налогообложения.

О состоянии расчетов организации с другими хозяйствующими субъектами можно судить на основании данных аналитического учета по счетам учета расчетов. Выявленное по каждому контрагенту дебетовое сальдо составляет дебиторскую задолженность.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность, как правило, формируется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Кроме того, дебиторская задолженность многолетней давности числится также на счетах 60 «Расчеты поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подочетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Заметим, что сегодня практически ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование объясняет простыми объективными причинами:

- для организации–должника – это возможность использования дополнительных, причем, бесплатных оборотных средств;

- для организации-кредитора – это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.

Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах:

во- первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за

счет собственных либо заемных средств.

Дебиторскую задолженность условно можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность.

Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю; либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) – это нормальная дебиторская задолженность.

Задолженность за товары работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность.

Просроченная дебиторская задолженность в свою очередь может быть сомнительной и безнадежной. По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (нереальной к взысканию).

Дебиторская задолженность возникает при совершении организацией финансово-хозяйственных операций, которые связаны с движением товарно-материальных ценностей, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств. Кроме того, дебиторская задолженность возникает при отражении в учете сумм задолженности по взносам учредителей и участников, а также по суммам, подлежащим получению в рамках финансирования различных мероприятий.

Выявление непогашенной своевременно дебиторской задолженности осуществляется обычно в ходе инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации. Инвентаризация расчетов с дебиторами

непосредственно заключается в проверке правильности и обоснованности числящихся на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской задолженности.

По итогам проведенного анализа выявляют две группы обязательств:

- задолженности, которые будут погашены;

-долги, не реальные для взыскания.

Существует довольно много случаев образования дебиторской задолженности. Например, товар отгружен покупателю (работы выполнены, услуги оказаны), а деньги за него не поступили; поставщику перечислен аванс, а товары в счет этого аванса так и не получены; подотчетное лицо не отчиталось за выданные под отчет средства, бюджетом (внебюджетным фондам) не возвращены (не зачтены) излишне уплаченные суммы налогов.

Согласно пункту 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией признается сомнительным долгом.

Долги, нереальные для взыскания, выявляют по итогам анализа результатов инвентаризации расчетов с дебиторами.

Организация, пожелавшая вернуть свои деньги, обращались в суд. После чего судебный пристав разыскивал должника. В случае если поиск не давал результатов, пристав возвращал исполнительный лист организации-кредитору и оформлял постановление об окончании исполнительного производства. Организация считала, что этот документ служит основание для списания безнадежного долга на расходы. Если организации вернули исполнительный лист, она должна направить его должнику еще раз. Но повторно подавать исполнительный лист можно сколько угодно.

Сроки списания дебиторской задолженности

При списании дебиторской задолженности необходимо учитывать,

в соответствии с законодательными актами Российской Федерации

дебиторскую задолженность необходимо разделять на два типа:

истребованную и неистребованную.

Дебиторскую задолженность можно считать истребованной, если организация использовала все возможные для ее погашения, а именно: предъявила письменную претензию должнику и направила иск в арбитажный суд. До получения денежных средств от дебитора задолженность не списывается.

Отметим, что организациям необходимо следить за состоянием расчетов с дебиторами, проводить с ними сверку взаиморасчетов. В случае выявления суммы задолженности ее нужно предъявить должнику, попытаться эту сумму истребовать с него. Если все же в течении срока исковой давности долг с дебитора взыскать не удалось или должник ликвидирован, сумма дебиторской задолженности списывается с баланса.

Списание истребованной задолженности.

Не погашенная дебиторская задолженность по истечении 3 лет – общего срока исковой давности, списывается на финансовый результат организации. При этом истребованная дебиторская задолженность, списываемая в убыток, уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Списание задолженности по истечении срока исковой давности отражаются следующей записью:

Дебет 91 Кредит 62, 76

Суммы списанной дебиторской задолженности следует включить в состав нереализованных расходов организации и уменьшать

налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль.

Истребованная дебиторская задолженность после ее списания принимается организацией к забалансовому учету по дебету счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Наблюдение за такой задолженностью должно осуществляться за балансом в течении пяти лет.

В случае если организация- должник не ликвидирована, по истечении срока исковой давности сомнительный долг переходит в категорию долгов, не реальных для взыскания, и после проведенной инвентаризации расчетов списывается в общеустановленном порядке.

Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Создание резерва: Дебет 91 Кредит 63.

В следующем отчетном году непогашенная дебиторская задолженность подлежит списанию за счет созданного резерва: Дебет 63 Кредит 62. Если до конца года, следующим за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года:

Дебет 63 Кредит 91.

Если задолженность будет погашена после ее списания на убытки, то в учете делаются записи:

Дебет 51 Кредит 91 – отражена сумма погашенной дебиторской задолженности, списанная в убыток;

Кредит 007 – погашенная дебиторская задолженность снята с

забалансового учета.

По окончании отчетного периода суммы, поступившие в погашение списанной ранее в убыток дебиторской задолженности, отражаются в Отчете о прибылях и убытках (форма №2) по строке «Прочие внереализационные доходы» и учитываются при налогообложении прибыли.

Неистребованная задолженность

Неистребованной считается задолженность, к взысканию которой организация-кредитор не предприняла достаточных усилий.

Суммы неистребованной кредиторской задолженности подлежат

обязательному списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения организацией-должником товаров (выполненных работ или оказанных услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки организации-кредитора. При этом они не уменьшают финансовый результат, учитываемый при налогообложении прибыли.

В бухгалтерском учете необходимо сделать запись:

Дебет 91 Кредит 62 (76) – списана на убыток неистребованная дебиторская задолженность.

В конце отчетного периода убыток от списания неистребованной дебиторской задолженности отражается в Отчете о прибылях и убытках.

Кроме того, сумма списанной дебиторской задолженности уменьшает финансовый результат, но не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

При расчете налога на прибыль организации прибыль должна быть скорректирована на сумму полученного убытка от списания дебиторской задолженности.

На дату списания дебиторской задолженности в связи с прощением долга у организации возникает обязанность по уплате в бюджет суммы НДС, начисленной при отгрузке товаров.

В бухгалтерском учете списания нереального долга отражается записью:

Дебет 92/2 «Прочие расходы»,

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Налогообложение операции по списанию задолженности зависит от метода определения выручки за реализованный товары. Если выручка определяется «по отгрузке», то задолженности перед бюджетом по уплате НДС не возникает.

Пример 1.

Предприятие продало ООО «Диадема» коллекцию зимней женской одежды 21 октября 2008 года. В договоре указано, что ее необходимо оплатить в течении месяца с момента отгрузки, то есть до 21 ноября. Однако к этому времени денежные средства так и не поступили.

В этом случае срок исковой давности начинается 22 ноября 2008 года, а заканчивается 22 ноября 2008 года.

Допустим, что ООО «Диадема» 14 февраля 2009 года подписало акт сверки взаимных расчетов, полученный от Тем самым ООО «Диадема признало свою задолженность. Срок исковой давности в данном случае прерывается. Отсчет нового срока начинается с 15 февраля 2009 года. Следовательно, он закончится 15 февраля 2009 года.

Кредиторская задолженность

Кредиторская задолженность представляет собой вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц.

Кредиторская задолженность – задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшимся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда.

Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности – задолженность перед поставщиками подрядчиками за поставленные МПЗ, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.

Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательств (в том числе зачетом), а также списана как невостребованная.

В составе кредиторской задолженности выделяется задолженность организации:

- перед поставщиками и подрядчиками (остатки по состоянию на отчетную дату по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);

- перед персоналом организации (остаток по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);

- перед бюджетом (остаток по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»);

- перед государственными внебюджетными фондами (кредитовый остаток по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);

- перед прочими кредиторами (кредитовые остатки по счетам: 71 «Расчеты с подочетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и другие).

Сроки списания кредиторской задолженности

Кредиторскую задолженность нужно списывать после того, как истечет срок ее исковой давности. Для этого бухгалтер, согласно пункту 78 Положения по ведению бухгалтерского учета, проводит инвентаризацию кредиторской задолженности и составляет акт, а руководитель предприятия издает приказ о списании долга.

Сумма списанной задолженности включается в состав внереализационных доходов предприятия. В бухгалтерском учете при этом делается проводка:

Дебет 60 (66, 67, 71, 76…) Кредит 91/1 Прочие доходы – списана сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Одновременно списывается НДС по неоплаченным товарам, его следует включать в состав внереализованных расходов:

Дебет 91/2 Кредит 19.

Сумма кредиторской задолженности, списанная по истечении срока исковой давности, включается в состав внереализационных доходов и увеличивает налогооблагаемую прибыль.

Списание кредиторской задолженности должно производится своевременно, поскольку несвоевременное списание кредиторской задолженности может быть расценено налоговыми органами как сокрытие или не учет внереализационных доходов организации. Хотя, как показывает судебная практика, налоговые органы должны еще доказать наличие списанной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, что влечет занижение организацией налогооблагаемой прибыли.

Списание сумм невостребованной кредиторской и дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. При инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность сумм кредиторской задолженности, включая суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Списанные суммы кредиторской задолженности (с учетом НДС). Такой прочий доход признается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором истек срок исковой давности.

РАЗДЕЛ 2 ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ

2.1 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Помимо расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и др.., организациям приходится вести учет расчетов с разными организациями по различным операциям некоммерческого характера (учебные заведения, научные организации и др.); по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по депонированным суммам заработной платы, премий и других аналогичных выплат; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

Указанные операции не имеют прямого отношения к процессу производства и относятся к операциям вспомогательного или общехозяйственного характера, и их учет осуществляется на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».