Учет расчетов с учредителями. 3

Финансовый Университет

При Правительстве  Российской Федерации

 

 

Финансово-экономический  факультет

Кафедра Бухгалтерского учета и аудита

 

 

 

 

Курсовая  работа

По предмету: «Бухгалтерский финансовый учет»

На тему: «Учет  расчетов с учредителями»

 

 

 

     Работу подготовила:

 Студенка 3 курса

Группы БВ-301

Самотаева И.Е.

             Работу проверил:

доцент, к.э.н. Варняков Ю.В.

 

 

 

 

 

 

 

Москва, 2012

Содержание

Приложения 28

 

Введение

На сегодняшний день средства организации выступают как важнейшая экономическая категория. Собственный капитал предприятия составляется из уставного капитала, который в свою очередь зафиксирован в уставных учредительных документах, например, учредительным документом является устав, с которым более подробно, мы познакомимся позднее. Уставной капитал - это главное условие образования и функционирования любого предприятия, независимо от его формы деятельности. Также огромное значение для успешного развития организации имеют следующие понятия: добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы, которые размещаются в конкретном имуществе, которое в свою очередь образуется из внеоборотных и оборотных активов. Величина этих частей свидетельствует о том, насколько активы юридического лица увеличились благодаря приросту собственных источников средств. В связи с этим  актуальной становится проблема учета и формирования уставного капитала, а также правильность расчетов с учредителями. Целью данной курсовой работы является изучение теоретических аспектов создания организации, знакомство с таким понятием, как «учредитель», а также знакомство с ведением учета расчетов с учредителями.

При написании курсовой мною были изучены и применены нормативно-правовые документы,  учебные пособия и материалы периодической печати по бухгалтерскому учету,  а также были использованы такие интернет сайты, как: Консультант Плюс, Гарант и многие другие интернет ресурсы, на которых можно найти информацию по выбранной теме.

 

1. Учредители и уставный капитал

Учредитель - это юридическое или физическое лицо, создавшее организацию. Учредителям не могут быть лица, которые являются недееспособностыми (например, люди, не достигшие совершеннолетия). Их еще можно назвать организаторами дела, создающие новую организацию по собственной инициативе и привлекающие к участию в нем вкладчиков, которые в дальнейшем, благодаря внесению денежных средств и имущества, создадут уставный капитал. Учредители разрабатывают документы, которые нужны для регистрации и деятельности создаваемой компании, ассоциации, акционерного общества, таким образом, осуществляют необходимую подготовительную работу. Понятие «Учредитель» нельзя сопоставлять с понятием «акционер», так как учредитель это лицо, создавшее организацию, а акционер владелец акций. После создания организации состав учредителей не меняется, так как учредитель существует лишь в момент учреждения, потом он перестаёт быть учредителем и становится либо участником, либо акционером. Все сведения об учредителях организации отражаются в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ). Если общество создает один учредитель, то он в письменной форме отражает свое решение (приложение 1), если же два и более учредителя, то они заключают учредительный договор, в котором помимо самого решения о создании также определяется статус каждого из участников. В качестве вклада в уставный капитал учредители могут внести следующее:

  1. денежные средства

  1. имущество (основные средства, нематериальные активы, ценные бумаги и т.д.)

В соответствии с Федеральным законом «Об  обществах с ограниченной ответственностью»  №14-ФЗ от 08.02.1998г. участниками общества (учредителями) могут быть граждане и юридические лица. Государственные органы и органы местного самоуправления не вправе выступать участниками обществ, если иное не установлено федеральным законом. Общество может быть учреждено одним лицом, которое становится его единственным участником. Общество не может иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица.

Число учредителей  открытого общества не ограничено. Число учредителей закрытого  общества не может превышать пятидесяти человек. В случае если число участников общества превысит установленный настоящим пунктом предел, общество в течение года должно преобразоваться в открытое акционерное общество или в производственный кооператив.

Права участников общества:

  • участвовать в управлении делами общества в порядке, установленном настоящим Федеральным законом и учредительными документами общества;
  • получать информацию о деятельности общества и знакомиться с его бухгалтерскими книгами и иной документацией в установленном его учредительными документами порядке;
  • принимать участие в распределении прибыли;
  • продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале общества либо ее часть одному или нескольким участникам данного общества в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом и уставом общества;
  • в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников;
  • получить в случае ликвидации общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость.

 

 

Обязанности участников общества:

  • вносить вклады в порядке, в размерах, в составе и в сроки, которые предусмотрены настоящим Федеральным законом и учредительными документами общества;
  • не разглашать конфиденциальную информацию о деятельности общества.

 Помимо обязанностей, предусмотренных настоящим Федеральным законом, устав общества может предусматривать иные обязанности участника (участников) общества. Указанные обязанности могут быть прописаны в уставе общества при его учреждении или возложены на всех участников общества по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.

Порядок учреждения общества:

Рис.1 Порядок  учреждения общества

Учредительные документы общества:

  1. Учредительный договор.

Учредительный договор — это документ, заключаемый между учредителями организации при ее создании. В нем учредители общества принимают решение о создании общества и определяют порядок ведения совместной деятельности по его созданию. Учредительным договором определяются также следующие моменты:

  • состав учредителей (участников) общества;
  • размер уставного капитала общества и размер доли каждого из учредителей (участников) общества;
  • размер и состав вкладов, порядок и сроки их внесения в уставный капитал общества при его учреждении;
  • ответственность учредителей (участников) общества за нарушение обязанности по внесению вкладов;
  • условия и порядок распределения между учредителями (участниками) общества прибыли;
  • состав органов общества и порядок выхода участников общества из общества.

2.Устав. (Приложение 2)

Устав — свод правил, регулирующих организацию и порядок деятельности в какой-либо определённой сфере отношений или какого-либо государственного органа или учреждения.

Устав общества содержит :

  • полное и сокращенное название фирмы;
  • сведения о месте расположения организации;
  • сведения о составе и должностях органов общества;
  • сведения о размере уставного капитала общества;
  • сведения о размере и номинальной стоимости доли каждого участника общества;
  • права и обязанности участников общества;
  • сведения о порядке и последствиях выхода участника общества из общества;
  • сведения о порядке перехода доли (части доли) в уставном капитале общества к другому лицу;
  • сведения о порядке хранения документов общества и о порядке предоставления обществом информации участникам общества и другим лицам;
  • иные сведения, предусмотренные настоящим Федеральным законом.

По требованию любого из участника общества, аудитора или любого другого заинтересованного лица общество обязано в разумные и оговоренные сроки должно представить все учредительные документы фирмы. По требованию участника общество обязано предоставить ему копии действующего учредительного договора, а также копии устава общества. Изменения в учредительные документы общества могут вноситься только по единогласному решению участников общества, если кто-то один из участников общества будет против, то изменения вноситься не могут. Как только изменения были внесены в учредительные документы общества, они должны тут же быть зарегистрированы органом государственной регистрацией в порядке, предусмотренном статьей 13 настоящего Федерального закона. Изменения, которые были внесены в учредительные документы общества, свою силу для третьих лиц приобретают с момента их регистрации в органах государственной регистрации, а в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, с момента уведомления органа, осуществляющего государственную регистрацию.

Уставный  капитал представляет собой сумму вкладов участников, необходимую для обеспечения деятельности общества. Размер и состав уставного капитала определяется учредительными документами в соответствии с законодательством.

Уставный капитал является наиболее устойчивой частью собственного капитала предприятия. Его величина чаще всего не подвергается изменениям в течение года на предприятиях.

С позиции норм гражданского права уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов1.

В качестве вклада в уставный капитал участником может быть внесено имущество, оцененное как в денежной, так и в натуральной форме, а также имущественные и (или) иные права, имеющие денежную оценку. Если же участник общества вносит вклад, не в денежной оценке, то он его стоимость должна быть оценена независимым экспертом.

Если после оценки номинальная стоимость такого вклада превышает 200-кратный размер МРОТ (минимальный размер оплаты труда), установленный законодательством на дату представления документов для государственной регистрации общества, то такая оценка является обязательной2.

Согласно  закону размер уставного капитала должен быть не менее 100-кратной величины МРОТ. Все операции, связанные с отражением расчетов с участниками по вкладам в уставный капитал, возникают до регистрации общества. Так как на момент регистрации общества его уставный капитал уже должен быть оплачен на 50%3. Каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течение срока, который определен учредительным договором и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества. Не допускается освобождение учредителя общества от обязанности внесения вклада в уставный капитал общества, в том числе путем зачета его требований к обществу. Целевой характер взносов учредителей предполагает использовать их на создание общества, организацию его деятельности (торговую, производственную, посредническую, аудиторскую и др.). Средства могут быть направлены на приобретение имущества, материальных запасов, оплату работ и услуг.

После выхода участника  из общества, он имеет  право продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале4. Доля участника общества может быть отчуждена до полной ее оплаты только в размере оплаченной ее части. Преимущественное право покупки доли по цене предложения третьему лицу имеют участники общества. Причиной перехода доли участника в уставном капитале в собственность общества может служить выход его из состава учредителей, который регулируется ст.94 ГК РФ. При выходе участника из состава учредителей возникает проблема определения момента перехода прав участника на свою долю в уставном капитале общества и лишения этого участника права голоса на общем собрании. Участник, принявший решение о выходе из общества, подает письменное, в котором он должен указать дату выхода, так как в соответствии с п.2 ст.26 Закона №14-ФЗ его доля переходит к обществу именно с момента подачи заявления о выходе из общества. Также все эти правила должны быть прописаны в отдельном отделе устава, который бы определял порядок и сроки взаиморасчетов с выбывшими участниками.

 

2. Учет расчетов с учредителями.

2.1 Первичный учет.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии со следующими нормативными документами:

  • Законом “О бухгалтерском учете”;
  • Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ;
  • Положениями по бухгалтерскому учету;
  • Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000г.

Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется бухгалтерией, которая возглавляется главным бухгалтером. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию документов и сведений обязательны для всех работников организации. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций учредителей ведется автоматизированным способом с использованием персональных компьютеров, по журнально-ордерной форме, путем двойной записи на взаимоувязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов.

Все хозяйственные операции должны быть оформлены оправдательными документами в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, то тогда они оформляются непосредственно после окончания операции. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, их передача в соответствующие инстанции в установленные сроки, а также достоверность содержащейся в них информации должны обеспечивать лица, составившие и подписавшие эти документы.

Отражение некоторых операций в бухгалтерском учете производится на основании следующих документов:

  • создания организации, а также задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал осуществляется на основании учредительных документов;
  • поступления взносов от учредителей в виде денежных средств, а также выплаты доходов учредителям - на основании приходно-кассового ордера (приложение 3) или выписки банка;
  • поступления основных средств, материалов, товаров и др. – на основании акта приема-передачи (приложение 4);
  • начисления дохода учредителей, не состоящих в штате – на основании протокола собрания учредителей (приложение 5);
  • начисление налога на доходы от участия в организации – на основании расчета.

2.2 Аналитический учет.

Аналитический учет ведут  по счёту 75 «Расчёты с учредителями» (счёт активно-пассивный).

Счет 75 «Расчеты с учредителями»  предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями организации: по вкладам в уставный капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты следующие субсчета:

75/1 «Расчеты по вкладам  в уставный капитал»,

75/2 «Расчеты  по выплате доходов».

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами – собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.  
Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями» обособленно.

Дебетовый оборот по данному счету характеризует возникновение задолженности участников перед обществом по вкладам в уставный капитал. Кредитовый же оборот представляет собою сумму погашенной кредиторской задолженности, которая равна стоимости вкладов, фактически внесенных участниками.

 

2.3 Синтетический учет.

Для учёта расчётов с учредителями по вкладам в уставный капитал предусмотрен активно-пассивный счёт 75 «Расчёты с учредителями». К названному счёту открываются субсчета: 75-1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал», 75-2 «Расчёты по выплате доходов» и др. При создании акционерного общества по дебету счёта 75 «Расчёты с учредителями» в корреспонденции со счётом 80 «Уставный капитал» принимается на учёт сумма задолженности по оплате акций. В том случае, когда акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счёта 83 «Добавочный капитал».

На субсчёте 75-2 «Расчёты по выплате доходов» учитываются расчёты с учредителями организации по выплате им доходов. Начисление доходов от участия в организации отражается записью: Д-т счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» и К-т счёта 75 «Расчёты с учредителями». При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящих в число его учредителей, учитывается на счёте 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счёта 75 «Расчёты с учредителями» и кредиту счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам». Субсчёт 75-2 применяется также для отражения расчётов по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества.

При создании организации  на установленную сумму вкладов  учредителей в уставный капитал делают запись:

Д-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

К-т 80 «Уставный капитал»

Фактически вложенные  вклады учредителей отражают так:

Д-т 01, 04, 50, 51     К-т 75-1

Возникающее в результате приведенных выше записей  дебетовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями» на отдельные отчетные даты означает числящуюся за акционерами (участниками) задолженность, когда ими еще не внесена полная сумма произведенной подписки на акции или объявленных в учредительных документах размеров в уставный капитал. Одна из важных задач финансового контроля (бухгалтерского и аудиторского) – строгое соблюдение принципа стабильности величины уставного капитала, ее соответствия размеру, зафиксированному в учредительных документах предприятия.

При взносе в  уставный капитал объектов основных средств в качестве вклада в уставный капитал их первоначальной стоимостью признается стоимость, согласованная учредителями и указанная в учредительных документах. Объект принимается в состав основных средств в том случае, если его стоимость подтвержденная актом оценки независимого эксперта, превышает 100-кратный размер МРОТ. На объекты основных средств в денежной оценке, согласованной учредителями общества при его учреждении, в бухгалтерском учете производится запись по возникновению задолженности участника и увеличению уставного капитала:

Д-т 75-1 «Расчеты по вкладам  в уставный капитал».

К-т 80 «Уставный капитал» на сумму стоимости основных средств.

Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в  счет их вклада в уставный капитал, оформляются актом приемки-передачи по форме №ОС-1, на основе которого в бухгалтерском учете составляется запись:

Д-т  08 «Капитальные вложения»

К-т  75-1 «Расчеты по вкладам  в уставный капитал» - на сумму стоимости  основных средств.

После передачи объектов в эксплуатацию в учете составляется запись:

Д-т  01 «Основные средства»

К-т  08 «Капитальные вложения» - на сумму стоимости основных средств.

По основным средствам, внесенным учредителями в качестве взноса в уставный капитал, начисляется амортизация с включением ее суммы в установленном порядке в себестоимость продукции.

Взнос в уставный капитал нематериальных активов, в том числе организационные расходы, которые представляют собой сумму расходов по созданию предприятия: плата регистрационного сбора, стоимость расходов по изготовлению печатей и штампов, стоимость затрат по открытию расчетного счета, юридические консультации, нотариальные услуги и т.д. Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал организации отражается в учете на основе учредительного договора и акта (накладной) приемки-передачи объектов. В бухгалтерском учете на согласованную стоимость поступивших объектов составляется запись:

Д-т  04 «Нематериальные  активы»

К-т  75-1 «Расчеты по вкладам  в уставный капитал»

Зачисление вклада участника в уставный капитал отражается бухгалтерской записью:

Д-т  75-1 «Расчеты по вкладам  в уставный капитал»

К-т  80 « Уставный капитал».

Нематериальные активы равномерно (ежемесячно) переносят  свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым организацией исходя из установленного срока их полезного использования. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации) в соответствии с приказом Минфина РФ от 24.03.2000 №31н.

Начисление амортизации  нематериальных активов отражается записью:

Д-т  20 «Основное производство»

К-т  05 «Амортизация нематериальных активов»

Обязательное условие  начисления амортизации по нематериальному активу - его принадлежность организации на праве собственности.

Взнос в уставный капитал оборотных средств.

Согласно Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В бухгалтерском учете по вкладам участников в уставный капитал составляются записи в зависимости от вида материально- производственных запасов:

Д-т  10 «Материалы»

К-т  75-1 «Расчеты по вкладам  в уставный капитал» - на сумму материалов, вносимых участников.

Также взносом в уставный капитал может быть готовая продукция, что отражается записью:

Д-т  43 «Готовая продукция»

К-т  75-1 «Расчеты по вкладам  в уставный капитал»

Стоимость товаров, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, отражается в учете по согласованной стоимости товара:

Д-т  41 «Товары»

К-т  75-1 «Расчеты по вкладам  в уставный капитал»

В зависимости от вида торговли (оптовая или розничная) в бухгалтерском учете к счету 41 «Товары» будут использованы субсчета

  • 41.1 «Товары на складах»
  • 41.2 « Товары в розничной торговле»

Основанием для отражения  в бухгалтерском учете общества материально-производственных запасов, поступивших в качестве вклада участников в уставный капитал, являются акт  приема-передачи ценностей и накладная. В процессе деятельности предприятия может возникнуть необходимость увеличения уставного капитала. Это возможно при соблюдении двух основных условий: его размер должен быть полностью оплачен, стоимость чистых активов не должна быть ниже зарегистрированного уставного капитала. В соответствии со ст. 17 Закона РФ № 14-ФЗ уставный капитал общества может быть увеличен:

  1. за счет имущества общества,
  2. за счет дополнительных вкладов участников и третьих лиц, принимаемых в общество.

В соответствии со ст. 52 ГК РФ изменения, вносимые в учредительные документы общества, приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации. Это означает, что учредители могут внести вклад и до регистрации изменений, но для любого другого лица эти суммы не являются внесенными в качестве вклада в уставный капитал до момента государственной регистрации устава. В связи с этим может возникнуть ситуация, когда взнос в уставный капитал может рассматриваться как безвозмездное поступление средств от юридических или физических лиц, если он не зарегистрирован в установленном порядке. Это влечет за собой обязательства по уплате налога на прибыль, т.к. эти средства должны быть включены в состав доходов от внереализационных операций.

 

 

Начисление  доходов от участия в организации.

На счете 75-2 учитывают  расчеты по выплате доходов учредителям, если они не являются работниками организации. Начисление других юридических лиц отражают по К-ту счета 75-2 и Д-ту счетов: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (при начислении дохода за счет нераспределенной прибыли прошлых лет), 82 «Резервный капитал» (при начислении доходов за счет резервного фонда). Начисление доходов от участия в организации работникам отражают следующим образом:

Д-т 82, 84                                   К-т 70

При начислении дивидендов с юридических и физических лиц  удерживают налог. Начисленные суммы налога отражают так:

Д-т 70, 75                         К-т 68 «Расчеты с бюджетом»

Выплаченные участникам организации суммы доходов списывают так:

Д-т 70, 75                                   К-т 50, 51, 52

При выплате доходов  продукцией (работами, услугами) организации  ее стоимость списывают следующим образом:

Д-т 75, 70                                    К-т 46

Выплата доли имущества учредителю: Участник общества вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале. Выплату доли имущества выбывшему участнику следует относить за счет прибыли. В бухгалтерском учете составляются записи:

Д-т  84 «Нераспределенная прибыль отчетного года»

К-т  75-1 «Расчеты по вкладам  в уставный капитал»- на сумму разницы  между стоимостью чистых активов  и уставным капиталом,

Д-т 80 «Уставный капитал»

К-т  75-1 «Расчеты по вкладам  в уставный капитал»- на недостающую  сумму средств для выплаты доли имущества участнику (сумма, на которую уменьшается уставный капитал).

 

3.Практические  примеры

Пример 1.

Чистая прибыль компании "Интел" по итогам года составила 100 000 руб. Все участники компании являются резидентами РФ. На общем собрании учредителей было решено распределить прибыль между участниками пропорционально их долям в уставном капитале:

ЗАО "Авангард" - 75 000 руб.;

А.В. Образцову - 25 000 руб. (он работником ООО "Интел" не является).

А.В. Образцову деньги в счет выплаты дохода от участия в ООО были выданы через кассу, ЗАО "Авангард" - перечислены на расчетный счет через банк. Для учета расчетов с учредителями по выплате доходов бухгалтер "Интел" использует субсчета:

75-2-1 "Расчеты по  выплате доходов с ЗАО "Авангард"";

75-2-2 "Расчеты по выплате доходов с А.В. Образцовым".

Бухгалтер "Интел" сделал проводки:

  1. Дебет 84 Кредит 75-2-1 (75 000 руб. - начислен доход ЗАО "Авангард" от участия в компании);
  2. Дебет 75-2-1 Кредит 68 15000 руб. (75 000 руб. х 20%) - удержан налог на прибыль;
  3. Дебет 75-2-1 Кредит 51 60000 руб. (75 000 - 15000) - перечислена ЗАО "Авангард" сумма дохода за минусом удержанного налога;
  4. Дебет 68 Кредит 51 15000 руб. - удержанная сумма налога перечислена в бюджет;
  5. Дебет 84 Кредит 75-2-2 25 000 руб. - начислен доход А.В. Образцову от участия в ООО;
  6. Дебет 75-2-2 Кредит 68 2250 руб. (25 000 руб. х 9% (так как Образцов является налоговым резидентом РФ)) - удержан налог на доходы физических лиц;
  7. Дебет 75-2-2 Кредит 50 22 750 руб. (25 000 - 2250) - выдана А.В. Образцову сумма дохода за минусом удержанного налога;
  8. Дебет 68 Кредит 51 2250 руб. - удержанная сумма налога перечислена в бюджет.