Учет расчетов с учредителями,с разными дебиторами и кредиторами

СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………………….. 2

1. Теоретические основы  учета расчетов с разными дебиторами  и кредиторами……………………………………………………………………… 4

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами……………………………………………………… 4

1.2 Теоретические и методологические аспекты учета расчетов с учредителями…………………………………………………………………… 11

2. Экономико-финансовая характеристика ОАО «Оршанский мясоконсервный комбинат»…………………………………………………… 17

3. Учет расчетов с разными  дебиторами и кредиторами и  его совершенствование ОАО «Оршанский мясоконсервный комбинат»………  21

3.1 Учет расчетов с организациями  и лицами по исполнительным  листам..  22

3.2 Учет расчетов по  имущественному и личному страхованию…………… 23

3.3 Учет расчетов по  претензиям……………………………………………… 24

3.4 Учет расчетов с прочими  дебиторами и кредиторами…………………… 25

3.5 Учет расчетов с потребителями электроэнергии………………………...  26

3.6 Учет расчетов с учредителями……………………………………………   27

3.7 Особенности учета расчетов  с разными дебиторами и кредиторами  в условиях автоматизации учета………………………………………………..  28

Задача №10…………………………………………………………………….   31

Заключение…………………………………………………………………….   40

Список использованной литературы…………………………………………   42

ВВЕДЕНИЕ

     В настоящее время ни одна организация, независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации. Синтетическая и аналитическая информация о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики, о затратах и эффективности производства позволяет управлять хозяйственной деятельностью и контролировать выполнение планов прибыли, разрабатывать перспективные планы развития производства.

     Немаловажным звеном бухгалтерского учета является учет расчетов с дебиторами и кредиторами, так как в процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу. Кроме того, возникают расчеты с бюджетом по налогам, с внебюджетными фондами, с органами социального обеспечения и страхования, с другими юридическими и физическими лицами.

     Целью написания данной курсовой работы является изучение системы учета расчетов с учредителями, с разными дебиторами и кредиторами и поиск путей ее совершенствования.

Главными задачами данной работы являются:

- рассмотрение основных форм расчетных взаимоотношений на предприятии;

-  рассмотрение основных нормативно-правовых документов, касающихся учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами и учета расчетов с учредителями;

-  изучение существующих проблем учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами, учета расчетов с учредителями и путей их решения;

- знакомство с экономико-финансовой характеристикой ОАО «Оршанский мясоконсервный комбинат»

- рассмотрение особенностей ведения учета с разными дебиторами и кредиторами, с учредителями на исследуемом предприятии;

- изучение особенностей учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами , с учредителями в условиях автоматизации учета;

-  разработка рекомендаций по ведению бухгалтерского учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами , с учредителями.

Объектом исследования данной курсовой работы является ОАО «Оршанский мясоконсервный комбинат»

Предмет исследования –  система учета расчетов с разными  дебиторами и кредиторами, учет расчетов с учредителями.

Теоретической основой работы являются материалы научных конференций, учебников и учебных пособий  таких авторов, как Ю.А. Сплетухов, А.С.Чечеткин, Н.С. Стражева, А.П. Михалкевич и др., статьи периодических изданий  и нормативно-правовые акты Республики Беларусь.

1. Теоретические  основы учета расчетов с учредителями, с разными дебиторами и кредиторами

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами

     В настоящее время у хозяйствующих субъектов дебиторская и кредиторская задолженности являются важными и значительными статьями баланса. В связи с тем, что не получая своевременно денежные средства от получателей за реализованную продукцию организации не могут рассчитаться с поставщиками.

     Само наличие дебиторской задолженности, а тем более ее рост ведут к возникновению потребности и в дополнительных источниках средств, ухудшают финансовое состояние предприятия. Поэтому необходимо особое внимание уделять изучению дебиторской задолженности с длительными сроками и прежде всего просроченной.

      В Республике Беларусь разработана достаточно обширная нормативная база, касающаяся ведения бухгалтерского учета. Любое предприятие, независимо от формы собственности, обязано соблюдать законодательство.

     Расчеты с разными дебиторами и кредиторами регулируются различными нормативно-правовыми актами Республики Беларусь.

     Банковский кодекс Республики Беларусь от 25 октября 2000 г. №441-З (в редакции от 14.06.2010 №132-З) определяет принципы банковской деятельности, правовое положение субъектов банковских правоотношений, регулирует отношения между ними, а также устанавливает порядок создания, деятельности, реорганизации и ликвидации банков и небанковских кредитно-финансовых организаций.

     Имущественные отношения и связанные с ними неимущественные отношения, возникающие при осуществлении банковской деятельности, регулируются также гражданским законодательством с учетом особенностей, предусмотренных настоящим Кодексом.

     В Инструкции о банковском переводе от 29 марта 2001 г. №66 (в ред. от 30.07.2009 №127), принятой Правлением Национального банка РБ, говорится о том, что расчеты в безналичной форме в виде банковского перевода могут быть проведены также на основании договора между банком и клиентом, содержащего полные и достаточные сведения, необходимые для осуществления банковского перевода. В договоре также может быть предусмотрена возможность передачи клиентом в банк информации, необходимой для осуществления банковского перевода, посредством систем дистанционного банковского обслуживания при условии обеспечения надежности и безопасности передачи информации.

     Для регулирования расчетов с использованием банковских пластиковых карточек служит Инструкция по бухгалтерскому учету операций с банковскими пластиковыми карточками и электронными деньгами в банках Республики Беларусь от 14 июля 2004г. №222 (в ред. от 27.03.2006 №72), принятая Советом директоров Нацбанка РБ.

     Настоящая Инструкция устанавливает для банков (кроме Национального банка Республики Беларусь) и небанковских кредитно-финансовых организаций Республики Беларусь (далее - банки) порядок отражения в бухгалтерском учете операций c банковскими пластиковыми карточками и электронными деньгами различных систем.

     Расчеты чеками регулируются Инструкцией о порядке проведения операций с использованием чеков из чеков из чековых книжек и расчетных чеков от 30 марта 2005г. №43 (в ред. от 29.10.2008 №156), принятой Правлением Нацбанка РБ.

     Инструкция о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков регламентирует на территории Республики Беларусь порядок:

-  расчетов в белорусских рублях за товары (работы, услуги) юридическими лицами, их обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс, индивидуальными предпринимателями (далее - юридические лица), физическими лицами посредством чеков из чековых книжек, а также физическими лицами посредством расчетных чеков;

-  получения по расчетному чеку физическими лицами наличных денежных средств в белорусских рублях в банке чекодателя или в банках, с которыми банк чекодателя заключил соответствующие договоры.

     Помимо Банковского кодекса и Инструкции о банковском переводе безналичные расчеты также регулируются Законом Республики Беларусь «Об обращении переводных и простых векселей» от 13 декабря 1999г. №341-З (в редакции от 22.12.2005 №76-З) и другими нормативно-правовыми актами.

     Наличные денежные расчеты регулируются Правилами организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь от 24.08.2007 №166 (в редакции от 12.10.2009 №155). Данный акт описывает организацию обращения наличных денег, прогнозирование денежного оборота, анализ состояния наличного денежного обращения и т.п.

     Еще одним нормативным актом, регулирующим наличные расчеты, является Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь от 17.01.2008 №4 (в редакции от 23.02.2010 №23).

     Порядок расчетов, которые осуществляются на территории Республики Беларусь юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями, регулируется Порядком расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь от 29.06.2000 №359 (в редакции от 05.11.2010 №571).[21]

     Статьей 12 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994г. №3321-XII (в ред. 26.12.2007 №302-З) определено, что выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на внереализационные расходы либо за счет резерва по сомнительным долгам, в некоммерческой организации - на увеличение расходов (в ред. Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 №188-З), а выявленные при инвентаризации суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на внереализационные доходы, в некоммерческой организации - на увеличение доходов (источников финансирования) (в ред. Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 №188-З).

     Субсчета, открываемые к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», отражены в Плане счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, принятом Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия РБ от 06.04.2004г. №28.

     Порядок списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в целях бухгалтерского учета установлен Инструкцией по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 №181.

     По нормам данной Инструкции суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в бухгалтерском учете в качестве внереализационных доходов признаются в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности.

     При продаже гражданам товаров в кредит предприятие должно руководствоваться Инструкцией о порядке продажи товаров в кредит, принятой Приказом Министерства торговли РБ от 29 апреля 1996г. №36 (в редакции от 08.11.2007 №61).

     Расчеты по лизинговым платежам регулируются Инструкцией о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций от 30 апреля 2004 г. N 75 (в ред. от 30.09.2009 N 123, принятой Министерством финансов РБ.

     Данная Инструкция устанавливает единый порядок отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций для коммерческих и некоммерческих организаций (исключая банки, иные небанковские кредитно-финансовые организации, организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), и индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета. Исходя из данного перечня нормативно-правовых актов РБ можно сделать вывод о том, что нормативная база, регулирующая учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами является довольно обширной.

      Следует признать, что главной причиной неплатежеспособности хозяйствующего субъекта, по мнению Е.С. Беляцкой, остаются внутренние факторы – неустойчивость финансового положения, бесхозяйственность и неэффективность использования ресурсов, отсутствие анализа и контроля за дебиторской задолженностью и другие последствия неумелого управления хозяйственной деятельностью.

     Для снижения дебиторской задолженности Е.С. Беляцкая предлагает обратить внимание на меры, среди которых можно отметить следующие:

·  пересмотр структуры  и ассортимента производимой продукции, отказ от производства тех товаров, которые не пользуются спросом;

·  развитие маркетингового анализа спроса и предложения, рынков сбыта производимой продукции; применение рекламы;

·  продвижение производимой продукции на новые рынки путем  развития сервисного, послепродажного  обслуживания;

·  проведение постоянной работы по повышению конкурентоспособности  производимой продукции;

·  увеличение оборачиваемости  текущих активов, запасов, денежных средств, а также дебиторской  задолженности;

·  повышение эффективности  управления дебиторской задолженностью с использованием контроля за ней, пересмотр  условий и сроков расчетов по отношению  к неплательщикам, а также применение договоров уступки-требования, продажа  долгов третьим лицам и т.д.

     Практическое применение данных мер позволит снизить уровень дебиторской задолженности, что окажет положительное воздействие на финансовое состояние предприятия.

     Между дебиторской и кредиторской задолженностями должно существовать определенное равновесие, так как при превышении дебиторской задолженности над кредиторской отвлекаются средства из оборота, а в противном случае привлекаются средства своих партнеров с целью получения прибыли.

      Необходимость наиболее эффективного использования активов, собственного капитала, постоянного вовлечения в оборот дополнительных денежных ресурсов требует совершенствования и развития новых форм взаимоотношений субъектов хозяйствования.

     Дебиторская задолженность является одной из важнейших составных частей оборотных активов. Возникает она в результате продажи товаров и услуг, оплата которых осуществляется по истечении определенного времени. Объем дебиторской задолженности и её структура в существенной степени зависят от объема реализации продукции, применяемых форм расчетов, кредитной политики предприятия и организации взимания задолженности за проданные товары и услуги.

     Дебиторская задолженность включает разные виды средств в расчетах, которые являются собственностью предприятия и только на определенное время (до погашения) отвлечены из денежного оборота.

     Главной целью управления дебиторской задолженностью оптимизацию её величины и ускорение цикла оборота этих средств для улучшения платежеспособности предприятия. Достижение данной цели предполагает:

1.  выбор рациональной  стратегии предоставления коммерческих  кредитов;

2. обоснование экономической целесообразности используемых форм расчетов за реализованную продукцию с учетом предполагаемых затрат, связанных с финансированием задолженности и получением прибыли;

3.  постоянный контроль  и действенные меры по взиманию  платежей.

     Одной из главных проблем учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами является присутствие риска, связанного с возможной неплатежеспособностью покупателя.

     Кредитоспособность предприятия определяется на основе баланса активов и пассивов, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств и других данных бухгалтерского учета и отчетности.

     При определении кредитоспособности оцениваются:

1.  финансовые результаты  предприятия за ряд лет (прибыль,  убытки, рентабельность, ликвидность);

2.  структура имущества  и капитала;

3.  степень задолженности  и показатели финансовой независимости;

4.  эффективность использования  всех элементов производства.

     Кроме перечисленных позиций, учитываются перспективы развития предприятия-покупателя и возможности совершенствования важнейших финансовых показателей. Оценивая кредитоспособность акционерных обществ следует обращать внимание не только на достигнутую прибыль, но и ее использование на выплату дивидендов и развитие, а также модернизацию производственного потенциала.

     В современном мире широкое распространение находит практика продажи просроченной дебиторской задолженности, которая позволяет отказаться от трудоемкого и дорогого взимания соответствующего долга. В этих случаях риск получения задолженности принимает на себя тот, кто приобрел ее и сразу погасил соответствующую сумму. Во всех случаях она бывает ниже купленного долга. Это дает возможность кредитодателю снизить уровень задолженности, улучшить свою ликвидность и финансовое состояние.

     По общему признанию руководителей и специалистов белорусских фирм, проблема управления дебиторской задолженностью в значительной степени осложняется еще и несовершенством нормативной и законодательной базы в части оценки задолженности.

     Одним из важнейших вопросов учетной практики является правильная классификация дебиторской задолженности. Так, в балансе организаций Республики Беларусь эта задолженность отображается по двум группам:

1.  платежи по ней  ожидаются более чем через  12 месяцев после отчётной даты;

2.  платежи ожидаются  в течение 12 месяцев после отчётной  даты.

     Основанием для списания дебиторской задолженности в Республике Беларусь является акт государственного органа или ликвидация организации-должника.

     Согласно ст.197 Гражданского кодекса РБ, общий срок исковой давности устанавливается в 3 года. Но не всегда по истечении указанного срока должна списываться дебиторская и кредиторская задолженность по сделкам, совершаемым резидентами Республики Беларусь, так как на основании п.1 ст.198 Гражданского Кодекса РБ для отдельных видов требований законодательными актами могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

     В практике финансовой деятельности субъектов хозяйствования нередки случаи, когда организация не исполняет взятые на себя обязательства по отношению к другому лицу, вследствие чего становится должником, то есть имеет кредиторскую задолженность.

     Ненадлежащее исполнение обязательств может быть вызвано различными причинами. Например, у организации отсутствуют свободные денежные средства, для того чтобы расплатиться с поставщиками за приобретенные товары (работы, услуги). Или торговая компания не смогла отгрузить товар покупателю, перечислившему аванс. Кредиторская задолженность будет числиться в учете либо до даты ее погашения организацией (взыскания контрагентом), либо до даты ее списания с учета.

     На основании ранее сказанного можно сделать вывод, что правильное управление дебиторской и кредиторской задолженностями, их оценка, отражение в бухгалтерском учете, а также списание являются значимыми звеньями в системе учета любого предприятия.

1.2 Теоретические и методологические аспекты учета расчетов с учредителями

     Уставный капитал юридического лица формируется его учредителями. При этом учредителями могут выступать как юридические лица, так и граждане (физические лица). Необходимо учитывать, что в отношении учредителей установлены определённые требования, ограничения и запреты. Для обществ с ограниченной ответственностью (далее Общество, ООО) государственные органы и органы местного самоуправления не вправе выступать его участниками, если иное не установлено законом. Общество может быть учреждено одним лицом, которое становится его единственным участником. Общество может впоследствии стать обществом с одним участником. Общество не может иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица.

     Согласно закону Республики Беларусь от 09.12.1992 г. № 2020-ХII «об акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственность и обществах с дополнительной ответственностью»:

     Права участников общества:

- участвовать в управлении  делами общества в порядке,  установленном настоящим законом  и учредительными документами  общества;

- получать информацию  о деятельности общества и  знакомиться с его бухгалтерскими  книгами и иной документацией  в установленном его учредительными  документами порядке;

-  принимать участие  в распределении прибыли;

- продать или иным образом  уступить свою долю в уставном  капитале общества либо ее  часть одному или нескольким  участникам данного общества  в порядке, предусмотренном настоящим  законом и уставом общества;

- в любое время выйти  из общества независимо от  согласия других его участников;

- получить в случае ликвидации общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость.

     Обязанности участников общества:

- вносить вклады в порядке,  в размерах, в составе и в  сроки, которые предусмотрены  настоящим законом и учредительными  документами общества;

- не разглашать конфиденциальную информацию о деятельности общества.

Помимо обязанностей, предусмотренных  настоящим законом, устав общества может предусматривать иные обязанности (дополнительные обязанности) участника (участников) общества. Указанные обязанности  могут быть предусмотрены уставом  общества при его учреждении или  возложены на всех участников общества по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками  общества единогласно.

     Порядок учреждения общества:

- учредители общества  заключают учредительный договор  и утверждают устав общества. Учредительный договор и устав  общества являются учредительными  документами общества. Если общество  учреждается одним лицом, учредительным  документом общества является  устав, утвержденный этим лицом.  В случае увеличения числа  участников общества до двух  и более между ними должен  быть заключен учредительный  договор. Учредители общества  избирают (назначают) исполнительные  органы общества, а также в  случае внесения в уставный  капитал общества неденежных  вкладов утверждают их денежную  оценку. Решение об утверждении  устава общества, а также решение  об утверждении денежной оценки  вносимых учредителями общества  вкладов принимается учредителями  единогласно. Иные решения принимаются  учредителями общества в порядке,  предусмотренном настоящим законом  и учредительными документами  общества.

     Учредители общества несут солидарную ответственность по обязательствам, связанным с учреждением общества и возникшим до его государственной регистрации. Общество несет ответственность по обязательствам учредителей общества, связанным с его учреждением, только в случае последующего одобрения их действий общим собранием участников общества.

     Общество подлежит государственной регистрации в органе, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц, в порядке, установленном законом о государственной регистрации юридических лиц.

     Учредительные документы общества;

     1. Учредительный договор

В нем учредители общества обязуются создать общество и  определяют порядок совместной деятельности по его созданию. Учредительным договором  определяются также состав учредителей (участников) общества, размер уставного  капитала общества и размер доли каждого  из учредителей (участников) общества, размер и состав вкладов, порядок  и сроки их внесения в уставный капитал общества при его учреждении, ответственность учредителей (участников) общества за нарушение обязанности  по внесению вкладов, условия и порядок  распределения между учредителями (участниками) общества прибыли, состав органов общества и порядок выхода участников общества из общества.

     2. Устав общества должен содержать:

·   полное и сокращенное  фирменное наименование общества;

·   сведения о месте  нахождения общества;

· сведения о составе и  компетенции органов общества, в  том числе о вопросах, составляющих исключительную компетенцию общего собрания участников общества, о порядке  принятия органами общества решений, в  том числе о вопросах, решения  по которым принимаются единогласно  или квалифицированным большинством голосов;

· сведения о размере уставного  капитала общества;

· сведения о размере и  номинальной стоимости доли каждого  участника общества;

·  права и обязанности  участников общества;

· ведения о порядке и последствиях выхода участника общества из общества;

· сведения о порядке перехода доли (части доли) в уставном капитале общества к другому лицу;

· сведения о порядке хранения документов общества и о порядке  предоставления обществом информации участникам общества и другим лицам;

· иные сведения, предусмотренные  настоящим законом.

     По требованию участника общества, аудитора или любого заинтересованного лица общество обязано в разумные сроки предоставить им возможность ознакомиться с учредительными документами общества, в том числе с изменениями. Общество обязано по требованию участника общества предоставить ему копии действующих учредительного договора и устава общества. Плата, взимаемая обществом за предоставление копий, не может превышать затраты на их изготовление.

     Изменения в учредительные документы общества вносятся по решению общего собрания участников общества. Изменения, внесенные в учредительные документы общества, подлежат государственной регистрации в порядке, предусмотренном настоящего закона для регистрации общества. Изменения, внесенные в учредительные документы общества, приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации, а в случаях, установленных настоящим законом, с момента уведомления органа, осуществляющего государственную регистрацию.