Учет расчетов туроператора

Содержание

Введение…………………………………………………………………………….3

1 Основные элементы учета расчетов туроператора…………………………….4

1.1 Сущность расчетов………………………………………………………4

2. Виды и способы расчетов туроператора……………………………….7

1.3 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности……………….8

1.4 Используемые счета  при расчетах с контрагентами…………………..9

2 Учет расчетов с контрагентами (на примере туроператора)…………………10

2.1 Учетов расчетов с  поставщиками и подрядчиками………………….10

2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками………………………..12

2.3 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами……………….15

2.4 Учет внутрихозяйственных  расчетов…………………………………16

Заключение………………………………………………………………………...18

Список используемой литературы……………………………………………….19

Введение

     Все предприятия  и организации, участвующие в  комплексном обслуживании туристов  во время прохождения тура, в  туристской практике принято  называть поставщиками услуг  или контрагентами. К ним относится множество разнообразных предприятий и организаций: средства размещения (гостиницы, турбазы, мотели и др.),  экскурсионные фирмы, транспортные компании и другие предприятия, оказывающие дополнительные услуги туристам.

Российские  предприятия ведут активный поиск  надежных контрагентов с целью получения  дополнительных возможностей выхода на новые рынки сбыта и доступа  к новым источникам сырья. Возможность  самостоятельного формирования партнерских  отношений со своим контрагентами  во многом определяется рыночным характером экономики, а надежность этих отношений  обеспечивает не только выживание фирмы, но и ее устойчивое развитие.

Одним из основных элементов создания партнерских  взаимоотношений предприятия с  контрагентами является способность  предприятия осуществлять в полной мере все расчеты по своим обязательствам по отношению к контрагентам и  наоборот.

А для  собственников предприятия информация о расчетах, отраженная в балансе  предприятия, дает возможность определить степени ликвидности, платежеспособности, эффективности кредитной политики, а также свидетельствует о  степени финансовой устойчивости предприятия  от внешних источников финансирования.

Учет  расчетов организации с контрагентами  является важным элементом бухгалтерского учета, т.к. он обеспечивает надежную защиту интересов организации во взаимоотношениях с деловыми партнерами.

Целью данной курсовой работы является определение основных элементов расчетов с контрагентами и изучение вариантов их учета в балансе предприятия.

1 Основные элементы учета расчетов организации

1. Сущность расчетов

Современное общество не возможно без взаимодействия между индивидуумами и (или) их объединениями. Эти взаимоотношения основаны на процессе передачи из рук в руки на тех или иных условиях того или  иного ресурса.

Любую организацию  используя системный подход, можно  представить как некую систему, состоящую из взаимосвязанных частей. В процессе осуществления производственной, хозяйственной и финансовой деятельности организация приобретает материальные и трудовые ресурсы, реализует свою продукцию, работу или услуги или  осуществляет другие операции, позволяющие  ей продолжить свое функционирование в дальнейшем. Таким образом, деятельность организации можно представить  как кругооборот средств, который  включает в себя процесс приобретения, производства и реализации.

В процессе приобретения происходит снабжение  сырьем, материалами, электроэнергией  и другим необходимым для производства. Затем внутри организации, как системы, происходит создание продукции или  непосредственное оказание услуг. На этапе  реализации предприятие продает  свою продукцию (работы, услуги) и получает средства, позволяющие начать заново кругооборот средств, т.е. возвращается к процессу приобретения.

Кругооборот средств организации характеризует  экономическая сущность и содержание расчетов. Так, приобретение – это расчеты с поставщиками сырья и материалов, информации, капитала. В процессе производства возникают расчеты внутри самого предприятия: с подразделениями, с персоналом по оплате труда, с подотчетными лицами. На этапе реализации готовой продукции, работ, услуг возникают расчеты покупателей и заказчиков с продавцом. Таким образом, расчеты являются важной составляющей текущей финансовой деятельности любой организации.

Правовой  основой осуществления большинства  расчетов являются обязательства, возникающие  из договоров.

Договор заключается по средствам  оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной, и вступает в силу (становится обязательным для  сторон) с момента его подписания обеими сторонами (или с момента  получения стороной, отправившей  оферту, ее акцепта).

Национальное законодательство и международное туристское право  возлагают на туроператора серьёзную  ответственность за предоставление всех предусмотренных туром и  договором с туристом услуг, независимо от того, предоставляются эти услуги самим оператором или третьей  стороной.

Содержание  и условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующих  условий предписано законом. Т.е. при  возникновении договора, возникают  обязательства, прекращение которых  подразумевает взаимные расчеты  между сторонами сделки.

При работе с поставщиками основных услуг (с  гостиницами, предприятиями питания, транспортом) обычно в договорах  определяется квота мест, но с различными гарантиями заполнения. При взаимодействии, например, с транспортными компаниями многие туристской фирмы стремятся  получит право продажи проездных  документов (билетов на авиационный, железнодорожный, водный и автотранспорт) на внутренних и международных линиях. В соответствии с заключёнными договорами туристские фирмы могут продавать  проездные документы (билеты) на основе агентского соглашения с авиакомпаниями, а также на основе аренды (чартера) транспортного средства (целиком  или частично, совместно с другими  туристскими фирмами).

В контракте так же должны быть ссылки, регулирующие условия расчёта с зарубежным партнёром (нормативные акты по валютному регулированию, положения о документах строгой отчётности, инструкции Федеральной налоговой службы, Министерства экономического развития и торговли, Министерства финансов, Центрального банка РФ и др.). В противном случае возможны конфликты с налоговыми и иными контролирующими органами.     Условия расчёта определяются также наличием свободных оборотных средств. Ряд небольших турфирм рассчитываются с партнёром из платежа клиента. Все эти вопросы следует согласовывать заранее и записывать в данном разделе контракта.

Если партнёры условились работать по системе международного туристского ваучера, то в контракте  следует указать адрес и реквизиты  банка или его филиалов.

Западные партнёры как  правило настаивают на 100% предоплате забронированных услуг, причём многие из них требуют перевода денег  на расчётный счёт до приезда групп, тем самым создавая довольно жёсткие  договорные условия отечественным  фирмам. При более доверительных  отношениях практикуется приём группы под банковскую гарантию (с предъявлением копии платёжного документа).

Более приемлемая форма расчётов 50% предоплата за забронированные услуги с последующими взаиморасчётами  по факту.

Разногласия по платежам обычно оформляются протоколом разногласий  с учётом принятых коэффициентов  взаиморасчёта и числа трудодней.

Оплата по аккредитиву  удобна при работе с международным  ваучером.

При обслуживании туристов-индивидуалов применяется форма наличной оплаты или по кредитной карте.

Стороны могут также оговорить  санкции за просрочку платежей. В  туризме обычно  санкциями за просрочку платежей обычно является уплата пени.

В контракте следует точно  указать, кто несёт банковские издержки. Обычно это обязанность плательщика, однако при достаточно сложных взаиморасчётах следует точно указывать сторону, которая будет нести эти издержки.

В соответствии с Международной  конвенцией по контракту на путешествие  рецептивный туроператор обязан придерживаться оговоренных в контракте  расценок, указанных в валюте его  страны либо иной, если это указано  в контракте. Инициативный туроператор, заключивший данный контракт, несёт  ответственность за оплату всех оговоренных  услуг. При заключении контракта  цены, установленные для инициативного  туроператора за услуги, предусмотренные  контрактом, ни при каких обстоятельствах  не должны быть выше цен, указанных  в тарифах для непосредственных клиентов, независимо от того, кем оплачиваются счета за услуги – клиентом или туроператором.

Законодательством не дано определение понятию «расчеты», хотя в нормативных документах достаточно часто встречается данный термин. В экономической и юридической литературе существуют различные подходы к определению указанного понятия, т.е. выделяют правовые и экономические точки зрения, но все они сужены до оплаты долга, причем только денежными средствами, игнорируя тем самым все многообразие применяемых в настоящее время форм и видов расчетов, приводящих к прекращению обязательств.

С позиции  бухгалтерского учета, характерной  особенностью расчетов является одновременные  с их осуществлением изменения в  структуре имущества (дебиторская  задолженность) или обязательствах (кредиторской задолженности) организации. В первом случае при погашении  дебиторской задолженности происходит уменьшение одного вида актива (права  на получение определенной денежной суммы) и увеличение другого (денежные средства), валюта баланса при этом остается неизменной. Во втором случае при погашении кредиторской задолженности  уменьшается валюта баланса с  одновременным уменьшением не только суммы самой задолженности, но и  размера имущества организации (денежных средств или других активов).

2. Виды и способы расчетов туроператора с контрагентами

Расчетные операции сопровождают деятельность любой организации. В  настоящее время существует множество  вариантов осуществления расчетных  операций как внутри самой организации, так и с ее контрагентами. Условия расчёта зависят от вида туризма, требований национального законодательства, правил бухгалтерского учёта, отчётности а также от взаимной договорённости партнёров.

Как и в любой другой коммерческой деятельности, в российском туроперейтинге распространены следующие формы расчетов – безналичные (расчеты по гражданско-правовым сделкам и иным основаниям с использованием для этого денежные средства на банковских счетах), наличные (когда должник вручает кредитору деньги в натуральной форме), туристические кредиты, а также, что вызвано, прежде всего, спецификой современных рыночных отношений в России, – бартерные и зачетные схемы расчетов.

Деление контрагентов на физические и юридические лица связано, как  правило, с формой оплаты. Физические лица в основном рассчитываются наличными  денежными средствами, а юридические  – безналичными.

Использование авансов и/или предварительной  оплаты при расчетах с контрагентами, обусловлено желанием организации  уменьшить риск неплатежа со стороны  организации – партнера.

Итак, в туризме практикуются следующие варианты оплаты за туристские услуги:

- частичная оплата с  последующими взаиморасчётами;

- полная оплата;

- оплата аккредитивом;

- платёж наличными;

- оплата по кредитной  карте;

- оплата чеком и др.

3. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

В результате взаимодействия с контрагентами у туроператора формируется дебиторская и кредиторская задолженность, которая является составным элементом оборотного капитала. Дебиторская задолженность отражается в активе баланса. Примером ее является задолженность покупателей за полученную, но не оплаченную продукцию. Кредиторская задолженность (должником является сама организация) отражается в пассиве баланса. Примером ее является задолженность поставщику за полученные, но еще не оплаченные материальные ценности. Задолженность может быть срочной и просроченной, образовавшейся при невыполнении должником в срок своих обязательств.

Оборотный капитал, в свою очередь, выступает  фактором, определяющим финансовую устойчивость и уровень конкурентоспособности  хозяйствующего субъекта.

Бухгалтеру  важно следить за своевременным  погашением задолженностей. Если задолженность  дебиторская, то можно случайно пропустить срок исковой давности и нельзя будет  вернуть свои деньги, а если кредиторская, то возникают ситуации, при которых  организация обязана будет уплатить штрафы, пени, неустойки. Реальность дебиторской  и кредиторской задолженности должна быть подтверждена документально. Для  этого организация направляет контрагентам выписки из карточек аналитического учета о числящихся по ним суммам или запрос о состоянии расчетов.

4. Используемые счета при расчетах с контрагентами

Учет расчетов с покупателями услуг осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к  которому могут открываться субсчета по направлениям деятельности. Учет расчетов с поставщиками отдельных туристических  услуг, из которых складываются турпакеты, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

2 Учет расчетов с контрагентами

2.1 Учет  расчетов с поставщиками и  подрядчиками

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей, а также на стоимость работ и услуг в корреспонденции со счетами учета соответствующих затрат. За услуги по заготовке и доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

В синтетическом  учете счет 60 кредитуется согласно расчетным документам поставщика независимо от оценки товарно-материальных ценностей, принятой в аналитическом учете. При поступлении на склад может  быть выявлена недостача (порча) товарно-материальных ценностей:

А) в  пределах предусмотренных договором  величин;

Б) сверх  предусмотренных договором величин.

В первом случае вся сумма недостачи относится  в дебет счета 94 «недостача и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счета 60. Во втором случае сумма недостачи сверх предусмотренной в договоре отражается по дебету субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям» в корреспонденции с кредитом счета 60.

За неотфактурованные  поставки (т.е. поставки, по которым  не предъявлены платежные документы) счет 60 кредитуется на стоимость  поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных  ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в  договорах.

Записи  по дебету счета 60 производятся на суммы  исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную  оплату, в корреспонденции со счетами  учета денежных средств или счетами  расчетов. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно (на отдельном  субсчете счета 60).

По суммам претензий, предъявленных поставщикам  и подрядчика, сумму аванса списывают  со счета 60 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Возвращенные поставщиком неиспользованные суммы аванса отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60. Ранее выданные, но не востребованные авансы списывают на убытки организации (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 60).

При покупке  затраты на приобретение и сооружение основных средств и приобретение материально-производственных запасов  могут возникнуть суммовые разницы  в случае, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной  сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). При покупке  активов под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой  фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу  на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредитной  задолженности, и рублевой оценкой  этой кредитной задолженности, исчисленной  по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода  в бухгалтерском учете. Указанные  суммовые разницы отражаются по дебету счетов учета приобретаемых активов (08, 10, 11 и др.) и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Учет  суммы задолженности поставщикам  и подрядчикам, обеспеченных выданными  организацией векселями, рекомендуется  осуществлять по упрощенной схеме на тех же счетах, на которых определяются расчеты без использования векселей. Выделение расчетов с использованием векселей осуществляется в аналитическом  учете. Выданные векселя под приобретение товарно-материальных ценностей отражают по кредиту счета 60 или других подобных счетов. На этих счетах задолженность, обеспеченная векселем, числится до момента  ее погашения. По мере погашения задолженности  она списывается в дебет счета 60 с кредита счетов по учету денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.).

Векселя с просроченным сроком оплаты отражаются в аналитическом учете отдельно. При выдачи векселей, предусматривающих  выплату процентов за пользование  полученным товаром без его оплаты в течение определенного периода, сумму уплачиваемых процентов относят  на увеличение операционных расходов. При этом если начисленные проценты будут уплачены в текущем отчетном периоде, то они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому  поставщику и подрядчику и по каждому  предъявленному счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых  данных:

• По акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

• Не оплаченным в срок расчетным документам;

• Неотфактурованным поставкам;

• Выданным авансам;

• Выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

• Просроченным оплатой векселям;

• Полученному коммерческому кредиту и др.

2.2 Учет  расчетов с покупателями и  заказчиками

Записи  по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» производятся на суммы выручки от продажи продукции, работ, услуг и иной реализации в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, по которым предъявлены расчетные документы.

Кредитуется счет 62 в корреспонденции со счетами  учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая  суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов  и предварительной оплаты учитываются  обособленно. С полученных сумм аванса организация начисляет НДС, который  подлежит взносу в бюджет. По завершении и сдаче заказчикам работ, а также при отгрузке продукции покупателям полученные суммы аванса засчитывают в уменьшении задолженности покупателей и заказчиков.

При продаже  готовой продукции (работ, услуг), товаров  и других активов величина поступлений  может определяться с учетом суммы  разницы, возникающей в случае, когда  оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной  валюте (условных денежных единицах). При  продаже активов под суммовой разницей понимается разница между  рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного  в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу  на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого  актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу  на дату признания выручки в бухгалтерском  учете. Суммовые разницы, возникающие  при продаже актива, учитывают  по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту 90 «Продажи» или счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Организации, получившие векселя от покупателей, учитывают полученные векселя на счете 62, субсчет «Векселя полученные». Счет 62 дебетуется на указанные в векселях суммы с кредита счетов учета продажи готовой продукции (90) или другого вида имущества (91). Оплаченные векселя отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62. Сумма процентов по векселю должна отражаться в составе выручки от продажи продукции (работ, услуг) и учитываться на счете 91. При погашении задолженности по векселю на общую сумму задолженности рекомендовано дебетировать счета учета денежных средств (51, 52 и др.) и кредитовать счет 62 и счет 91. Не оплаченные в срок счета считаются отказными. Для официального удовлетворения неполученных платежей по векселю в установленный срок вексель опротестовывают в нотариальной конторе по месту нахождения плательщика до 12 часов дня, наступающего через день после наступления срока платежа. Номинальную сумму отказного векселя списывают со счета 62, субсчет «Векселя полученные», в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». До наступления срока оплаты по векселю организация - векселедержатель может получить в банках суды под вексель. Полученные кредиты отражают по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52 и др.) в фактически полученных суммах. При этом задолженность по расчетом с покупателями, обеспеченная векселями, продолжает учитываться по счетам дебиторской задолженности (62 и др.). При невыполнении векселедателем или другим плательщиком долговых обязательств организация-векселедержатель обязана возвратить полученные в результате дисконтирования векселей денежные средства банкам. Перечисленные средства списываются с кредита денежных счетов в дебет счета 66 или 67. Просроченные обязательства по векселям остаются на счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому  покупателю (заказчику) и по каждому  предъявленному счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых  данных:

• По расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

• Не оплаченным в срок расчетным документам;

• Полученным авансам;

• Векселям, срок поступления денег по которым не наступил;

• Векселям, дисконтированным (учтенным) в банке;

• Векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

В настоящее  время организации могут создавать  резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и  гражданами за продукцию, товары, работы, услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительным долгом признается дебиторская  задолженность организации, не погашенная в установленные договором сроки  и не обеспеченная соответствующими гарантиями. Резервы сомнительных долгов создаются на основе проведенной  инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации – должника и оценки вероятности погашения ею долга.

На сумму  создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание невостребованных долгов, признанных сомнительными, отражают по дебету счета 63 с кредита счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Списанные долги должны учитываться в течение 5 лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». По окончании отчетного года суммы резервов сомнительных долгов, созданные в предыдущем отчетном году и не использованные в отчетном периоде, присоединяются к прибыли отчетного года и записываются в дебет счета 63 с кредита счета 91.

2.3 Учет  расчетов с разными дебиторами  и кредиторами

Во всех случаях, когда стороны не являются поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками), для отражения расчетов между ними используется счет 76 «Прочие дебиторы и кредиторы».

Например, на субсчете 76-1 «расчеты по имущественному и личному страхованию" могут отражаться расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию). Исчисленные суммы страховых платежей в этом случае отражаются по кредиту субсчета 76-1 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей. Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету субсчета 76-1 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В дебет субсчета 76-1 списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 «расчетные счета» или 52 «валютные счета» и кредиту субсчета 76-1. Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76-1 на счет 99 «прибыли и убытки». Аналитический учет по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.