Учет расчетов в бюджет по налогам на примере Филиала «Белоруснефть-Нефтехимпроект»

Частное учреждение образования 

«Колледж  бизнеса и права» 
 
 

Отделение: заочное

Специальность:

  «Бухгалтерский учет,

  анализ и контроль» 
 
 
 
 
 
 
 
 

Курсовая  работа 

По  дисциплине: бухгалтерский  учет

На  тему: учет расчетов в бюджет по налогам  на примере

Филиала «Белоруснефть-Нефтехимпроект» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Учащийся                                                                                    А.А.Егоровой

Гр. Б- 901                               

Преподаватель                                                                            Н.С.Анисько 
 
 

Минск

2011 

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1.Характеристика предприятия

2. Налоговая  система в Республике Беларусь  и организация учета расчетов в бюджет по налогам и сборам

2.1 Классификация  налогов и сборов

2.2 Организация  учета расчетов по налогам  и сборам на исследуемом предприятии

3. Методика и  практика исчисления, уплаты и  учета налогов

3.1 Учет налогов  и отчислений, включаемых в себестоимость  продукции

3.2 Учет налогов, исчисляемых из выручки

3.3 Учет налогов,  уплачиваемых из прибыли

4. Заключение

5. Список использованных  источников

6. Приложения А

    Приложение  Б

    Приложение  В 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     Налог играет важную роль среди экономических  рычагов, при помощи которых государство  воздействует на развитие экономики. Вместе с этим налоги являются основным источником наполнения государственных и местных  бюджетов практически во всех государствах мира, в том числе в Республике Беларусь. При этом система налогообложения  может, как тормозить эффективное  развитие экономики, так и создавать  нормальные условия для хозяйственной  деятельности. Последнее особенно важно  в период трансформационной экономики, когда формируется новая экономическая модель развития, как это происходит в нашей стране в связи с переходом к созданию социально-ориентированной и инновационной модели национальной экономики.

     В современном обществе налоги занимают всё более важное место в экономической  структуре государства как по объему в доходах бюджета, так  и по роли в регулировании развития экономического развития. Через структуру налоговой системы, налоговую базу, систему ставок, налоговых льгот они воздействуют на хозяйственную и предпринимательскую деятельность как внутри страны и на внешнем рынке.

     Во  взаимоотношениях государства и  налогоплательщика последние являются пассивной стороной, так как государство  в законодательном порядке устанавливает  размеры и порядок внесения платежей, а налогоплательщики обязаны  беспрекословно их выполнять. Вместе с  тем в цивилизованном обществе налоги не рассматриваются как средство торможения предпринимательской активности, а наоборот, как фактор экономической  свободы, так как, рассчитавшись  с государством, налогоплательщик волен  распоряжаться своими ресурсами  по собственному усмотрению.

     Налоговая система Республики Беларусь, сформированная в 1992 году, до настоящего времени еще  не обрела стабильности. Ежегодно в  налоговое законодательство вносятся существенные изменения, которые не всегда создают баланс интересов  налогоплательщиков и государства, а порой ухудшают условия для  развития хозяйственной деятельности. Общая концепция налоговой политики государства порой сводится к  увеличению поступлений в бюджет.

     Совокупность  налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, составляет налоговую систему. Агентами по сбору налогов являются налоговые органы местного и государственного подчинения. Несвоевременная уплата налогов, частичная или полная неуплата налогов преследуется по закону.

     Формирование  налогового законодательства происходит обособлено от развития нормативной  системы бухгалтерского учета. Следствием этого процесса явилась необходимость  ведения организацией не только бухгалтерского учета, но и налогового учета отдельных видов имущества и операций. Если целью бухгалтерского учета является предоставление пользователям объективной информации об имущественном и финансовом положении организации, то целью налогового учета является исчисление налогового обязательства налогоплательщика перед государством. Поэтому некоторые учетные показатели для целей налогообложения исчисляются по правилам налогового законодательства, и эти правила отличаются от норм, принятых в бухгалтерском учете. Таким образом, значение некоторых показателей в налоговом учете отличается от значений, формируемых в бухгалтерском учете.

     В этой связи особую актуальность приобретает  совершенствование порядка исчисления и уплаты налоговых платежей, что  обусловило выбор темы курсовой работы, постановку ее целей и основных задач.

     Цель  написания работы – освещение  учетного процесса налогов, уплачиваемых в бюджет, и других обязательных платежей предприятиями, определение  направлений совершенствования  налоговых платежей.

     Для достижения выбранной цели были поставлены и решались следующие задачи:

     - рассмотреть налоги и сборы,  их сущность и состав, виды  налогов и сборов, уплачиваемых  субъектами хозяйствования;

     - изучение учета операций по  исчислению и уплате налогов,  методику расчета и учета налоговых  платежей;

     - изучить практику расчетов с  бюджетом по налогам и сборам на исследуемом предприятии.

     В курсовой работе исследования вопросов учета операций и расчета налогов, уплачиваемых предприятием рассматривается  на основе данных бухгалтерского учета  организации  «Белоруснефть-Нефтехимпроект» Республиканского унитарного предприятия «Производственное объединение «Белоруснефть» (далее Филиал)

     Предметом данного исследования являются налоговые  платежи, взимаемые из выручки и  прибыли Филиала «Белоруснефть-Нефтехимпроект».

     В ходе подготовки курсовой работы автором  использовались учебные пособия  и научные исследования отечественных  и зарубежных ученых по вопросам налогообложения, нормативные правовые акты, регулирующие порядок исчисления и уплаты платежей из выручки в Республике Беларусь, а также материалы периодических  изданий, статистических сборников.

     Методологической  основой курсовой работы послужили  законодательные акты Республики Беларусь. В ходе работы использовалась методическая и экономическая литература, относящаяся  к теме. 

    Характеристика  предприятия  

     Филиал  является обособленным подразделением Предприятия, невыделенным на отдельный  баланс, без права юридического лица. Филиал имеет субсчет в учреждении банка, круглую печать со своим наименованием, фирменный бланк, штампы с обозначением своего наименования. Структура Филиала определяется штатным расписанием, которое разрабатывается и утверждается Предприятием.

     Место нахождения Филиала: 220116. г. Минск, пр-т. Дзержинского,73.

     Филиал  не вправе самостоятельно распоряжаться  имуществом, переданным Филиалу Предприятием без согласия Предприятия, Белорусского государственного концерна по нефти  и химии (далее - Концерн), а в установленных  законодательством случаях - без  согласия Президента Республики Беларусь, Правительства Республики Беларусь, республиканского органа по управлению государственным имуществом. 

     В своей деятельности Филиал руководствуется  действующим законодательством  Республики Беларусь, настоящим Положением, приказами и распоряжениями генерального директора Предприятия, коллективным договором Предприятия, локальными нормативными актами Филиала, правилами  внутреннего трудового распорядка Филиала и др.

      
Филиал осуществляет учет результатов  работы, контроль  за ходом производства, ведет оперативный, бухгалтерский  и статистический учет в соответствии с учетной политикой Предприятия. 

     Цели  и предмет деятельности Филиала:

  1. Филиал создан с целью осуществления хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов коллектива работников, Предприятия и собственника имущества.
  2. В соответствии с целями деятельности Филиал осуществляет следующие виды деятельности:
    • Производство электронно-вычислительных машин и другого оборудования для обработки информации (без установки);
    • Установка и наладка электронно-вычислительных машин и другого оборудования для обработки информации;
    • Ремонт и техническое обслуживание средств измерений и контрольно-измерительных приборов и оборудования;
    • Аренда офисных машин и оборудования, включая вычислительную технику;
    • Деятельность автомобильного грузового транспорта;
    • разработка проектно-сметной документации на строительство, расширение, реконструкцию АЗС, АГЗС, МАЗС и складов хранения нефтепродуктов;
    • проектирование  АСУТП (автоматизированная система управления технологическими процессами),
    • и др.
 

    Налоговая система в Республике Беларусь и организация  учета расчетов в  бюджет по налогам  и сборам 

    1.1.Классификация  налогов и сборов 

     Формирование  в государстве высокого уровня налоговой  культуры как неотъемлемого элемента современного рыночного мышления предполагает изучение истории налогов, накопленного мировой практикой опыта налогообложения и его влияния на экономику. Понятие «налог» уходит своими корнями вглубь веков. В массовом сознании это понятие связано с отчуждением индивидуальных и корпоративных доходов и их концентрацией в централизованном фонде денежных средств – государственном и местном бюджетах.

     Налоговая система представляет собой совокупность налогов и обязательных платежей, принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, а  также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение  налогового законодательства. Понятие  «налоговая система» следует отличать от понятия «система налогов и  сборов», под которой понимается совокупность налогов и других платежей, взимаемых на территории определенного государства, закрепленная в налоговом законодательстве.

     Экономическая сущность налогов вытекает из сущности финансов. Началом и исходным историческим условием возникновения финансовых отношений является созданный в  сфере производства прибавочный  продукт. Одна часть прибавочного продукта в результате первичного распределения  направляется на расширенное воспроизводство израсходованной части средств производства и рабочей силы, другая его часть направляется в доход государства.

     Налоги, подобно государственному кредиту, расходам государства и т.д., являются одним их элементов системы финансовых отношений и находятся во взаимосвязи  и взаимозависимости с другими  финансовыми категориями.

     Таким образом, исследуя сущность налогов  с учетом специфических черт, можно  дать следующее определение налогов. Налоги – это обязательные платежи  юридических и физических лиц  в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в ходе перераспределения части общественного продукта.

     Для организации рационального налогообложения  используется классификация налогов – это группировка налогов по различным признакам. Эти признаки универсальны, а подведение под них тех или иных видов налогов и сборов зависит от состояния общественно-экономических отношений в стране. Классификация налогов Беларуси по основным классификационным признакам представлена следующим образом (Приложение 1).

     Данная  классификация необходима как для  составления налоговых расчетов, составления отчетности с использованием машинной обработки данных, так и  для проведения научно-практических исследований. Пользуясь такой классификацией, можно определить роль каждого налога и налоговой группы по отношению  к республиканскому бюджету, местным  бюджетам, по отношению к финансовому  состоянию как налогоплательщиков, так и государства.

     Наибольшее  распространение получило деление налогов по способу изъятия на прямые и косвенные. Прямыми называются налоги, которыми непосредственно облагаются налогоплательщики. Объектом прямого налогообложения выступает имущество или доход налогоплательщика. Прямые налоги делятся на реальные и личные.

     Реальные  налоги построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта обложения. Сам факт наличия  имущества является основанием для  обложения. Первыми видами реальных налогов были поземельный и подомовой. К реальным налогам относятся также промысловый налог, налог на ценные бумаги.

     Личные  налоги – это налоги, взимаемые  с доходов и имущества налогоплательщиков. В мировой практике налогообложения  они представлены следующими видами: подоходный налог с населения, поимущественный  налог, подушный налог, налог с наследства и дарений, налог на прибыль, налог  на сверхприбыль и др.

     Принципиально важно, что в процессе взимания прямых налогов между государством и  плательщиками налогов устанавливаются  прямые денежные отношения.

     Косвенные налоги – это налоги на товары и  услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф. При косвенном  обложении государство становится участником распределения новой стоимости, заявляя о своих правах на часть этой стоимости в момент реализации товаров или услуг. В отличии от прямых, косвенные налоги не связаны непосредственно с доходом или имуществом плательщика. Плательщиком этих налогов становится потребитель (покупатель) товаров или услуг, облагаемых косвенными налогами. Собственник товара, или лицо, оказывающее услуги, является сборщиком налога. В настоящее время, значительная часть косвенных налогов включается собственником в цену товара или услуг.

     Косвенные налоги отличаются простотой взимания, их применения дает эффект даже в условиях падения производства. Покупатель товара налог не платит, но покупая товар  по цене, в которую уже входит этот налог, он тем самым является его плательщиком.

     Косвенные налоги можно подразделить на универсальные, индивидуальные, монопольные (фискальные), таможенные пошлины.

     К универсальным налогам относится  НДС, которым облагается большинство  товаров (работ, услуг).

     Индивидуальными налогами являются акцизы, которыми облагаются отдельные виды товаров, услуги или  обороты на определенной стадии воспроизводства.

     Монопольные налоги – это вид налогов, реализация которых является монополией государства, например, реализация табака, спиртных напитков, спичек, соли и т.д. Монополия государства на реализацию таких товаров может быть полной или частичной.

     Таможенные  пошлины – это косвенный вид  налогов, взимаемых при перемещении  товаров (работ, услуг) через таможенную границу.

     Перечисляют косвенные налоги в бюджет производители  и импортеры товаров, фактическими же плательщиками являются потребители  этих товаров, оплатившие их в составе  цены. Косвенные налоги считаются  наиболее удобными для государства, поскольку они являются устойчивыми  видами доходов государственного бюджета  и не зависят от результатов финансовой деятельности предприятий. Помимо этого, механизм их взимания достаточно прост и прозрачен для контроля со стороны налоговых и других органов.

     Прямые  и косвенные налоги имеют свои преимущества и недостатки. Основным преимуществом прямого налогообложения  является то, что прямые налоги –  это более определенный, твердый  и постоянный источник доходов бюджета, они в большей степени соразмеряются  с платежеспособностью налогоплательщиков, расходы же на их взимание относительно невелики. К недостаткам можно  отнести уклонение от уплаты налогов, уменьшение склонности к сбережениям  и инвестициям при повышении  налоговых ставок.

     Косвенное налогообложение, во-первых, приносит большие доходы в бюджет, так как  имеет источником продажу товаров, во-вторых, косвенные налоги, будучи заложенными в цену товара, уплачиваются незаметно для налогоплательщика  и, наконец, в-третьих, они не сопровождаются уклонениями от уплаты, поскольку взимаются в момент приобретения  товара. Недостатки косвенных налогов обусловлены их регрессивным характером, то есть обратной пропорциональностью платежеспособности налогоплательщиков и большими расходами на взимание. Кроме того, косвенные налоги увеличивают цену товара. Недостатком косвенных налогов является то, что они практически не учитывают уровень платежеспособности плательщиков налогов. 

    1. Организация учета расчетов по налогам и сборам на исследуемом предприятии
 

     «Белоруснефть-Нефтехимпроект»  Республиканского унитарного предприятия  «Производственное объединение  «Белоруснефть»- ведущее нефтяное предприятие  в Республике Беларусь, работающее в сфере нефтедобычи более 40 лет. Основными направлениями его  деятельности являются добыча нефти и газа, нефтяной сервис, переработка углеводородного сырья, производственная наука, машиностроение, реализация продуктов переработки нефти и газа внутри страны и за ее пределами.

     Бухгалтерский учет ведется с применением правил двойной записи и системы счетов, предусмотренной Рабочим планом счетов бухгалтерского учета Филиала «Белоруснефть-Нефтехимпроект» с разбивкой по субсчетам и счетам аналитического учета.

     Требования  и распоряжения главного бухгалтера (лица, его заменяющего) по вопросам соблюдения правил ведения учета, документального  оформления хозяйственных операций и представления в бухгалтерию  для учета необходимых документов и сведений, являются обязательными  для всех структурных подразделений  и работников организации.

     Все хозяйственные операции должны оформляться  оправдательными документами. Эти  документы служат первичными учетными документами, на основании которых  ведется бухгалтерский учет.

     Учет  хозяйственных операций в организации Филиала «Белоруснефть-Нефтехимпроект» ведется по рабочему плану счетов, который разработан в соответствии с типовым планом счетов. Синтетический учет осуществляется по принципу журнально-ордерной формы учета. Первичные учетные документы составляются по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Аналитический учет ведется с применением субсчетов и аналитических счетов на основании Типового плана счетов на регистрах бухгалтерского учета, обеспечивающих сверку данных аналитического и синтетического учета.

     Организация ведет оперативный и бухгалтерский  учет, представляет в установленном  порядке статистическую отчетность. Хозяйственный отчетный период в  организации устанавливается с 1 января по 31 декабря.

     Синтетический учет расчетов по налогам и сборам ведется на Филиал «Белоруснефть-Нефтехимпроект» на счетах 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

     Начисление  налога на прибыль отражается в бухгалтерском  учете Филиал «Белоруснефть-Нефтехимпроект»  следующей проводкой:

     Д-т  сч. 99 «Прибыли и убытки»,

     К-т  сч. 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Налог на прибыль».

     На Филиале «Белоруснефть-Нефтехимпроект» облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из балансовой прибыли, отраженной на счете 99 «Прибыли и убытки», на которой зачисляется прибыль от реализации продукции, работ, услуг, а также прибыли от реализации основных средств и прочих активов и доходов от внереализационных операций.

     Исчисленная на счете 90 облагаемая прибыль уменьшается  на сумму налога на недвижимость, а  также на сумму льготируемой прибыли  и умножается на ставку налога на прибыль.

     При перечислении сумм налога на прибыль  в бюджет дебетуется счет 68 «Расчеты с бюджетом» и кредитуется  счет 51 «Расчетный счет».

     По  налогу на прибыль налоговым органам  также предоставляется соответствующий  расчет. Если предприятие пользуется льготами по уплате налога на прибыль  то, одновременно с расчетом налога они должны предоставить в инспекцию  Государственного налогового комитета соответствующие справки. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2 Методика и практика  исчисления, уплаты  и учета налогов 

    2.1.Учет  налогов и отчислений, включаемых в себестоимость  продукции 

         Каждая  организация, прежде чем начать производство продукции, определяет какую прибыль, доход оно может получить. Прибыль  предприятия зависит от двух основных факторов: цена и издержки на е реализацию. Цена на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения под воздействием свободной конкуренции и законов  рыночного ценообразования. Цена не может изменяться в зависимости  от желания субъектов рынка. Другое дело затраты – они могут снижаться  или возрастать в зависимости  от объема потребляемых трудовых и  материальных ресурсов, уровня технической  оснащенности организации и других факторов.

         В себестоимость продукции включается следующие виды налогов:

         Отчисления  в фонд социальной защиты населения;

         Отчисления  в «Белгосстрах» от фонда заработной платы;

         Экологический налог.

         К выплатам, включаемых в состав фонда  заработной платы для целей уплаты единого платежа относятся:

    1. Заработная плата
    2. Поощрительные выплаты
    3. Компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда
    4. Оплата за неотработанное время
    5. Отдельные выплаты социального характера

         Предприятие уплачивает обязательные страховые  взносы не реже двух раз в месяц, в дни выплаты заработной платы  за первую и вторую половины месяца. При этом форма и способы выплат, осуществляемых в пользу работников не имеют значения. Окончательный расчет по платежам в Фонд за истекший месяц производится не позднее дня, установленного для выплаты заработной платы за вторую половину месяца.

         Согласно  Закона Республики Беларусь от 23.12.1991 №1335 «О налоге за пользование природными ресурсами (экологический налог)»  плательщиками экологического налога являются юридические лица Республики Беларусь, их филиалы, другие структурные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел либо которые получили выручку от этой деятельности до ее распределения, осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также индивидуальные предприниматели. Они становятся плательщиками данного налога в том случае, когда осуществляют добычу природных ресурсов, или производят выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду. Таким образом, объектом обложения экологическим налогом являются объемы добываемых из природной среды ресурсов, объемы переработанных нефти и нефтепродуктов.

         Постановлением  Совета Министров Республики Беларусь от 5 февраля 2002 № 146 были утверждены ставки экологического налога, которые применяются с 1 января 2002 г. За выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду сверх установленных лимитов и за сбросы сточных вод и выбросы загрязняющих веществ в атмосферу, осуществляемые без установленных лимитов налог взимается в 15-ти кратном размере действующей ставки налога. За превышение установленных годовых лимитов объемов добычи природных ресурсов и за добычу природных ресурсов без установленных годовых лимитов налог взимается в 10-ти кратном размере действующей ставки налога за пользование природными ресурсами.