Учет расчетов за продукцию и услуги
Содержание
Введение
Эффективность руководства деятельностью предприятия полностью зависит от способности вовремя получать полную, точную, объективную, достаточно детальную экономическую информацию. Это достигается правильным ведением бухгалтерского и налогового учета. Далеко не у всех предприятий может выступать как дебитором, так и кредитором. Дебиторская и кредиторская задолженность – неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с момента перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.
Между обоими видами задолженности есть много общего, но имеются и определенные различия. Общее состоит в том, что как кредиторская, так и дебиторская задолженность основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой и, следовательно, на функции денег как средства платежа. Различия между ними возникают из-за особенностей функционирования каждой разновидности долговых обязательств.
Актуальность данной темы исследования достаточно велика потому, что динамика дебиторской задолженности, интенсивность ее увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала. В условиях рынка ни одна из них не может обходиться без долговых обязательств, без расчетов с покупателями и заказчиками.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета. Основными задачами данного раздела учета являются:
- формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
Целью работы является закрепление имеющихся знаний и совершенствование действующей на предприятии расчетов за продукцию и услуги.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть теоретические
- провести анализ состояния расчетов на предприятии;
- дать рекомендации по
Результатом исследования являются выводы о необходимости проведения значительной по объему правотворческой и научной работы, а также предложения, направленные на совершенствование учета и контроля расчетов с поставщиками и покупателями.
При выполнении настоящей работы были изучены гражданское и налоговое законодательство (Гражданский и Налоговый кодексы), законодательство о бухгалтерском учете и отчетности (Закон о бухгалтерском учете, Положение по бухгалтерскому учету и отчетности), а также периодические издания, касающиеся организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Практическая
значимость результатов исследования
заключается в том, что результаты
оценки финансового состояния
Информация, дополняющая основной текст работы, представлена в приложениях.
1.Теоретические основы расчетов за продукцию и услуги
1.1. Нормативно – правовое регулирование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).
Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм).
В настоящее время в России формируется четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета, каждый из которых определенным образом влияет на учет.
- Первый уровень нормативного регулирования составляют федеральные законы, указы президента и правительства. К документам данного уровня можно отнести: Налоговый кодекс Российской Федерации, Гражданский кодекс Российской Федерации, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129 – ФЗ от 21.11.1996 г., Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации».
- Второй уровень нормативного регулирования составляют национальные бухгалтерские стандарты (Положения по бухгалтерскому учету ПБУ).
- Третий уровень – это методические указания, рекомендации и отраслевые инструкции, а также План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению.
- Четвертый уровень представлен внутренними рабочими документами, разрабатываемыми самим предприятием (рабочий план счетов, учетная политика, график документооборота в организации и так далее).
В документах первого уровня системы закрепляются основные задачи, принципы, правила ведения бухгалтерского учета, обязательные для выполнения всеми хозяйствующими субъектами (организациями) на всей территории страны. Такими документами по учету издержек обращения являются Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон РФ “О бухгалтерском учете”, законы РФ “О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации”, Налоговый кодекс РФ и другие[11, с. 65].
Общие правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ установлены в Положениями по бухгалтерскому учету. К основным из них можно отнести следующие документы:
- Приказ Минфина РФ от 24.10.2010 N 116н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2010)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.11.2010 N 12717) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011) // СПС Гарант
- Приказ Минфина РФ от 06.10.2010 N 106н "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2010)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2010)") (ред. от 11.03.2011,с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011) // СПС Гарант
- Приказ Минфина РФ от 06.10.2010 N 107н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2010)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2010 N 12523) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011) // СПС Гарант
- Приказ Минфина РФ от 27.12.2009 N 153н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2009)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.01.2010 N 10975) // СПС Гарант
Данные стандарты по бухгалтерскому учету рассматривают возможные варианты и методы учета различных видов затрат (материальных затрат, амортизационных отчислений и так далее) в организациях, а также порядок их отражения в отчетности.
При ведении бухгалтерского учета все организации должны опираться на механизмы учета, содержащиеся в указанных документах первого и второго уровня.
Кроме указанных нормативных документов, существуют различные рекомендации и указания, которые конкретизируют порядок учета затрат на предприятиях различных отраслей.
Указанные документы регламентируют порядок учета затрат на каждом конкретном предприятии.
Таким образом,
можно сказать о большой
1.2. Актуальные вопросы отражения
в бухгалтерском учете дебиторс
Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
На этом счете учитываются расчеты:
1) за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
2) за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, т.е. так называемые неотфактурованные поставки;
3) за излишки
товарно-материальных
Учет на счете 60 ведется методом начисления, т.е. все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.
По дебету счета 60 отражаются суммы исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, а также выданные авансы в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.), по кредиту – образование задолженности перед другими юридическими лицами в корреспонденции с дебетом счетов материально-производственных запасов (10 «Материалы») и соответствующих затрат (20 «Основное производство», 44 «Издержки обращения» и др.). Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиком, т. е. «по отгрузке», означает переход права собственности на отгруженную продукцию к покупателю. Согласно принципу имущественной обособленности, предусмотренному ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», имущество, находящееся в собственности организации, должно быть отражено в ее балансе [22, с.54].
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счетом 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", если его использование предусмотрено учетной политикой) или счетами учета соответствующих затрат.
За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.
Многие предприятия приобретают материальные ценности, товары, работы и услуги, счета за которые выражены в условных денежных единицах, поэтому особенно указание счетного плана о том, что независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Это означает, что по дебету стоимость товарно-материальных ценностей может быть "разнесена" по различным счетам: например, по счету 10 в нормативной оценке согласно номенклатуре - ценнику и счету 16 - отклонение фактической себестоимости ТМЦ от нормативной оценки, но по кредиту (на счете 60) стоимость должна быть указана в соответствии с документами поставщика [17, с.99].
Когда счет поставщика
был акцептован и оплачен до поступления
груза ("товары в пути"), а при
приемке на склад поступивших
товарно - материальных ценностей обнаружилась
их недостача сверх
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы исполнения обязательств, т.е. оплату счетов. Согласно новому Плану счетов по дебету этого счета отражаются также авансы и предварительная оплата по счетам поставщиков в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете.
Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:
- поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
- поставщикам
по не оплаченным в срок
расчетным документам; поставщикам
по неотфактурованным
- авансам выданным;
- поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
- поставщикам
по просроченным оплатой
- поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.
Согласно п.1 ст.172 НК РФ вычет НДС производится только при наличии соответствующих первичных документов, в противном случае выделение налога необоснованно. В соответствии с условиями договора оплата должна производиться с учетом НДС.
Оприходование
материалов, поступивших на склад
без первичных учетных
Для оформления приемки материалов, поступивших без документов, используется акт о приемке материалов по ф. N М-7, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а (ред. от 11.11.1999). Акт в двух экземплярах составляется членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. Один экземпляр акта предназначен для учета движения материалов, а другой - для извещения поставщика о неотфактурованной поставке.
Претензия, предъявленная поставщику на разницу между уплаченной суммой за материалы и стоимостью, указанной в первичных документах, выявленная при проверке поступивших документов, отражается в учете согласно Инструкции по применению Плана счетов, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, на счете 76, субсчет "Расчеты по претензиям" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". Сумма поступивших от поставщика платежей учитывается по кредиту счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Что касается налога на прибыль, то в соответствии со ст.54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. То есть в связи с уточнением налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль в результате исправления ошибок за прошедшие отчетные (налоговые) периоды производится уточнение ранее представленных налоговых расчетов (деклараций) отдельно за каждый налоговый период, в котором производятся уточнения. [15, с.19]
На счете 60 организации учитывают также свои расчеты с поставщиками поступивших на склад материальных ценностей, по которым счета - фактуры еще не получены, - так называемые неотфактурованные поставки. В этом случае поступившие на склад материальные ценности как неотфактурованные поставки отражаются в бухгалтерском учете по договорным ценам и учитываются по видам материалов и поставщикам в порядке, установленном Инструкцией по ведению регистров бухгалтерского учета (журнально-ордерной формы счетоводства). При наличии расхождений в суммах оценки данных ценностей при принятии на учет и получении счетов - фактур от поставщиков на сумму разницы увеличивается (уменьшается) стоимость принятых ранее материальных ценностей.
Претензия, предъявленная поставщику на разницу между суммой, уплаченной по договору за сырье, и стоимостью, указанной в первичных документах, отражается в учете по дебету счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма поступивших от поставщика платежей отражается по кредиту счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям" в корреспонденции со счетами учета денежных средств
Условиями договора
может предусматриваться
Если деньги за полученный товар поставщику не перечислены, то в соответствии с п.3.1 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утв. Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5) покупатель вправе уменьшить сумму платежа на стоимость возвращаемого товара.
Согласно п.12 ПБУ 5/01 приобретаемые для перепродажи товары оцениваются по стоимости приобретения. Они учитываются на счете 41 "Товары" [18, с.54].
При получении
от поставщиков товарно-
В соответствии с п."г" п.п.3 ПБУ 5/01 товары - часть материально - производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки. Товары оцениваются согласно п.12 ПБУ 5/01 по стоимости их приобретения.
Расходы, связанные с приобретением материально - производственных запасов, отражаются с учетом правил, установленных ПБУ 10/99. Так, в соответствии с п.5, 7 ПБУ 10/99 расходы, связанные с приобретением товаров, являются расходами по обычным видам деятельности, которые принимаются к учету согласно п.6 ПБУ 10/99 в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме и (или) величине кредиторской задолженности.
Величина оплаты определяется на основании п.6.6 ПБУ 10/99 с учетом суммовых разниц. Суммовые разницы корректируют (уменьшают или увеличивают) стоимость приобретения товаров.
В соответствии с Планом счетов поступление товаров может отражаться в учете с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами. Фактическая себестоимость принадлежащих организации товаров, находящихся в пути (не прибывших на склад), отражается в данном случае по дебету счета 15 и кредиту счета 60 (без оприходования этих товаров на склад). После принятия (оприходования) товаров на склад уточняется их фактическая себестоимость на счете 15. Одновременно уточненная на счете 15 себестоимость товаров списывается с кредита счета 15 в дебет счета 41 "Товары". Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по товарам, принадлежащим организации, но находящимся в пути. [23, с.18].
Согласно п.2 ст.172 НК РФ НДС
предъявляется к вычету на основании
соответствующих первичных
Суммы НДС, фактически уплаченные поставщикам по поступившим (принятым к учету) товарам, предназначенным для продажи, относятся на расчеты с бюджетом. Таким образом, сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, определяется с учетом возникающих суммовых разниц.
На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и дебетуют соответствующие материальные счета (10, 11, 15 и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20, 26, 97 и др.).
На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно - материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям" [19, с.176] .
Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60.
Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов. Типовая корреспонденция счетов по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" представлена в приложении А.
Сальдо по счету 60 без учета сальдо по субсчету "Расчеты по авансам выданным" может быть только кредитовым. Оно отражается в балансе по строкам:
621 "Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам",
622 "Кредиторская
задолженность, обеспеченная
623 "Кредиторская задолженность перед дочерними и зависимыми обществами".
Систему управления дебиторской задолженностью условно можно разделить на два крупных блока: кредитную политику, позволяющую максимально эффективно использовать дебиторскую задолженность как инструмент увеличения продаж, и комплекс мер, направленных на снижение риска возникновения просроченной или безнадежной дебиторской задолженности. [13, с.121]
Таким образом, дебиторская задолженность является неотъемлемым элементом сбытовой деятельности любого предприятия. Слишком высокая доля дебиторской задолженности в общей структуре активов снижает ликвидность и финансовую устойчивость предприятия и повышает риск финансовых потерь компании. Разумное же использование коммерческого кредита способствует росту продаж, увеличению доли рынка и, как следствие, положительно влияет на финансовые результаты компании.
2. Состояние расчетов за
2.1. Краткая характеристика ТСЖ Ракета
Компания зарегистрирована 2 октября 1965 года регистратором Инспекция Федеральной налоговой службы по Советскому административному округу г. Омска. Председатель организации - Ивлева Наталья Ивановна. Компания ТСЖ «РАКЕТА» находится по адресу 644065, г. ОМСК, ул. 19 ПАРТСЪЕЗДА, 35 Б, кв. 54, основным видом деятельности является «Управление эксплуатацией жилого фонда».
В настоящее время ТСЖ Ракета действует на основании хозрасчёта и самофинансирования, отвечает за результаты хозяйственной деятельности и выполнение обязательств. ТСЖ Ракета руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом РФ и другими правовыми актами действующего законодательства РФ.
Предметом основной деятельности ТСЖ Ракета является оказание услуг и выполнение работ, направленных на удовлетворение потребностей жителей, подведомственных домов, необходимых им для нормальной жизнедеятельности, а также выполнение других работ и услуг, не запрещённых законодательством, но необходимых ТСЖ Ракета для нормального функционирования. Для выполнения данных целей и задач Товарищество собственников жилья «Ракета» осуществляет такие виды деятельности:
- выполнение наладочных работ по сетям водопровода, канализации, насосным станциям, водопроводным узлам, очистных сооружений, установке приборов учета воды и стоков и другим объектам, сантехнические работы;
- выполнение наладочных и ремонтных работ по электрификации;
- выполнение функций заказчика и осуществление контроля за текущим и капитальным ремонтом объектов водопроводно-канализационного хозяйства;
- выполнение ремонтных, пуско-наладочных и монтажных работ, а также работ по обнаружению и устранению повреждений кабельных линий;
- взаимодействие с прямыми поставщиками тепла, электроэнергии;
- осуществление торгово-закупочной деятельности, направленное на обеспечение товарищества материалами и оборудованием и иные услуги.
Имущество ТСЖ Ракета состоит из имущества, переданного ему на праве хозяйственного ведения, являющегося неотъемлемой частью Устава; собственного имущества и оборотных средств предприятия. Основным источником формирования имущества Товарищество собственников жилья «Ракета» является доход, полученный от оказания услуг и работ, других видов хозяйственной деятельности, кредитов банков, других кредитов и ссуд, отчислений и прибыли, других источников, не запрещённых законом РФ.
Органом управления ТСЖ Ракета является Председатель, назначаемый собственниками – он несёт персональную ответственность по выполнению всех возложенных на него функций. ТСЖ Ракета имеет чёткую организационную структуру управления, которая отражена на рис. 2.1.
Рисунок 2.1 – Организационная структура ТСЖ Ракета
Взаимоотношения администрации ТСЖ Ракета (председатель) и трудового коллектива (работники ТСЖ) регулируются трудовыми договорами, правилами внутреннего распорядка, Трудовым кодексом РФ и иными актами.
Финансовое
состояние предприятия
Эти сведения представлены в балансе предприятия. (Приложение Б-Д).
В табл. 2.1. (Приложение Е) приведена группировка статей актива и пассива баланса.
Данные табл. 2.1. показывают, что в 2011 году валюта баланса предприятия увеличилась на 713837,0 тыс. руб. в сравнении с 2009 годом, и на 143928,0 тыс. руб. Структура имущества предприятия характеризуется наибольшим удельным весом в его составе, оборотных активов (89,4 % - в 2010 г., 90,3 % - 2011 г., 83,8% - 2009 г.). Внеоборотные активы формируются за счет основных средств, их доля в валюте баланса составила на конец отчетного периода 16,2% (или 186255 тыс. руб. в абсолютном выражении).
За анализируемый период произошли изменения в наличие основных фондов ТСЖ Ракета. Стоимость ОФ увеличилась в сравнении с 2009 годом на 2,2%, с 2010 годом – на 5,6%. Следует отметить, что при уменьшении доли оборотных активов (на 5,6 и 6,5 %%), их абсолютная величина увеличилась на 549674 тыс. руб. – по сравнению с 2009 годом, и на 26576 тыс. руб. – с 2010 годом. Сокращение доли текущих активов вызвано сокращением краткосрочных финансовых вложений на 34,7% и 21,2 %. Оборотные активы увеличились главным образом за счет роста производственных запасов. производственные запасы, доля которых в составе имущества предприятия составила 38,4 % в 2011 г., увеличились на 318047 тыс. руб. (по сравнению с прошлым годом). Изучение структуры оборотных средств говорит о том, что материальные оборотные средства (товарные запасы, материалы) занимают наибольший удельный вес в их составе, в то время как доля денежных средств, незначительная (0,1 % - 2009 г., 5,3 %- 2010 г. и 0,1 в 2011 г.).