Учет расходов будущих периодов

Введение

Расходы будущих периодов – это расходы, произведенные торговой организацией в отчетном периоде, но относящиеся  к следующим отчетным периодам. Порядок  списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется в ее учетной политике.

Доходами  будущих периодов признаются доходы, которые были получены в отчетном периоде, но относящиеся к следующим  отчетным периодам.

Актуальность  выбранной темы определяется тем, что  доходы и расходы будущих периодов имеют свою специфику учета, в  отличие от учета доходов и  расходов. Эти доходы и расходы  выполняются в данном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам. Чтобы не совершать ошибок при учете финансово-хозяйственной  деятельности предприятия требуется  знать эту специфику

Цель  данной курсовой работы заключается  в рассмотрении теоретических аспектов и путей совершенствования учета  доходов и расходов будущих периодов.

В связи  с поставленной целью необходимо решить следующий круг задач:

рассмотреть теоретико-методологические основы учета  доходов и расходов будущих периодов;

изучить бухгалтерский учет доходов и  расходов будущих периодов на исследуемом  предприятии;

предложить  пути совершенствования учета доходов  и расходов будущих периодов.

Расходы будущих периодов относят к нескольким циклам производства и распределяются между ними в установленном порядке. К расходам будущих периодов относятся  затраты, связанные с подготовкой  и освоением новых видов продукции  и технологических процессов, затраты  на ремонт ОС, затраты на подписку периодической и специальной литературы, арендная плата объектов основных средств, приобретение лицензий, подлежащих отражению в качестве текущих расходов и т.д.

К доходам  можно отнести, например, предстоящие  поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы, разницу  между суммой, подлежащей взысканию  с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей.

Объектом  исследования является ОАО «Воронежоблгаз». Место нахождения общества: г. Воронеж, ул. Никитинская, 50а. Основным видом деятельности является газоснабжение потребителей.

Работа состоит из введения, основной части, заключения, списка используемых  источников и приложения.

В качестве информационной базы исследования в курсовой работе были использованы законы, постановления, справочно-правовая система КонсультантПлюс, Положение по ведению бухгалтерского учета, а так же регистры синтетического и аналитического учета.

Теоретическая и практическая значимость настоящей работы заключается в  том, что сформулированные в ней  выводы и предложения позволят применительно  к конкретным организационно-экономическим  условиям ОАО  «Воронежоблгаз» осуществить систему мер, направленных на повышение аналитичности и оперативности ведения учета доходов и расходов будущих периодов.

Основными документами, регламентирующими учет доходов и расходов будущих периодов, являются ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Согласно  ПБУ 9/99 «Доходы организации» под  доходами понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала, за исключением изменения вкладов участников.

Согласно  ПБУ 10/99 «Расходы организации» под расходами понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала, за исключением изменения вкладов участников.

Основными задами учета доходов и расходов будущих периодов являются:

идентификация фактов хозяйственной жизни, квалифицируемых  в бухгалтерском учете как  доходы и расходы будущих периодов;

определение момента возникновения доходов  и расходов будущих периодов;

определение величины доходов и расходов;

отнесение доходов и расходов будущих периодов к отчетным периодам, за которые  определяется финансовый результат.

В ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы подразделяются на доходы и расходы от обычных  видов деятельности и прочие поступления или расходы. Последние включают в себя прочие доходы и расходы. При этом для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями. Критерий их разграничения зависит от характера деятельности организации, вида доходов или условий их получения.

В п.19 ПБУ 10/99. В нем расходы, связанные с  будущими доходами разделены на два  вида:

 расходы, прямо связанные с получением доходов в будущем. Очевидно, что к ним можно отнести подготовительные расходы производственного характера;

 расходы, связанные с будущими доходами косвенно, нечетко.

Согласно  п.19 ПБУ 10/99 "Расходы организации", расходы признаются в отчете о  прибылях и убытках с учетом связи  между произведенными расходами  и поступлениями (принцип соответствия доходов и расходов). Отсюда следует, что к расходам будущих периодов следует относить расходы, прямо  обуславливающие доходы, которые  поступят или могут поступить в будущем.

Кроме того, согласно п.19 ПБУ 10/99, расходы могут  быть обоснованно распределены между  отчетными периодами, когда:

расходы обусловливают получение доходов  в течение нескольких отчетных периодов;

когда связь  между доходами и расходами не может быть определена четко или  определяется косвенным путем.

Такие расходы  могут быть распределены, но только при наличии убедительного обоснования  их связи с получением доходов  в будущем. Если связь произведенных  расходов с будущими доходами убедительно  не обоснована, произведенные расходы  следует учитывать как расходы  текущего периода без распределения.

Также необходимо обратить внимание на условия признания  расходов (п.16 ПБУ 10/99), согласно которым  расходы признаются в бухгалтерском учете если:

расход  производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных  и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода  может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

В 2011 году из Положения по ведению бухгалтерского учета были исключены такие понятия, как доходы и расходы будущих периодов. Они больше не упоминаются  в пунктах 65 и 81 Положения. Но это означает лишь то, что правила учета тех или иных активов или обязательств нужно искать в конкретном ПБУ.

Изменен п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета о равномерном списании расходов будущих периодов.

В редакции Приказа N 186н этот пункт с одержит следующую норму: "Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида".

Теперь  исключены упоминание об использовании  такой учетной категории, как  расходы будущих периодов, и возможность  организации самостоятельно устанавливать  порядок их списания, однако на практике новые правила не отменяют возможность  использования счета 97 "Расходы  будущих периодов" и соответствующего механизма их равномерного списания, а обязывают сельскохозяйственную организацию закреплять такой режим  в учетной политике. Положение по ведению бухгалтерского учета приводится в соответствие с действующими ПБУ. Если какие-либо ПБУ не обязывают считать затраты расходами будущих периодов, организация вправе признавать их сразу на счете соответствующих затрат или стоимости активов. В последнем случае они подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Утратил силу п. 81 Положения по бухгалтерскому учету, касающийся учета доходов будущих периодов. В то же время в бухгалтерском учете остается возможность отражения доходов будущих периодов, так как она предусмотрена в ряде ПБУ и иных документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета (учет лизинговых операций, безвозмездное поступление активов и тому подобные случаи упоминания расходов и доходов будущих периодов имеются в п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н, п. 39 ПБУ 14/2007, п. п. 9, 14 и 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н, и др.). Кроме того, использование счета 98 "Доходы будущих периодов" предусмотрено Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета.

Расходы, так же как и доходы, будущих  периодов существуют. Они поименованы  в нескольких ПБУ. К тому же принцип  равномерного переноса затрат на будущее  до сих пор закреплен в пунктах 9 и 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Кроме того, упоминание о расходах будущих периодов содержится в п. 16 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н (далее - Методические указания по реорганизации), а также в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Счета 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы  будущих периодов» по-прежнему можно  использовать для равномерного учета  затрат или поступлений. Обнулять его  не требуется. Просто оснований относить те или иные суммы на те или иные счета стало меньше.

К каким  последствиям приведет это нововведение? Что нужно сделать бухгалтеру уже сейчас? Прежде всего нужно определиться с тем, о каких нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету, устанавливающих условия признания активов, идет речь в актуальной редакции п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета N 34н. В первую очередь это ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда" <10>, в п. 16 которого указано: расходы по договору признаются в том отчетном периоде, в котором они понесены. При этом расходы, относящиеся к выполненным по договору работам, учитываются как затраты на производство, а расходы, понесенные в связи с предстоящими работами, - как расходы будущих периодов. По мере признания выручки по договору расходы по договору списываются для определения финансового результата отчетного периода в порядке, установленном Положением. Организациям инвестиционно-строительной сферы (прежде всего выступающим в роли подрядчиков) однозначно указано, что затраты, осуществленные в связи с предстоящими работами, следует квалифицировать как расходы будущих периодов при условии, что договор подпадает под действие ПБУ 2/2008, то есть является длительным (более одного года) или переходящим (начало и конец приходятся на разные годы). При этом примеры расходов, понесенных в счет предстоящих работ по договору, приведены в п. 21 ПБУ 2/2008, а именно:

 стоимость   материалов,  переданных  для   выполнения  работ, но еще не  использованных для исполнения  договора;

арендная  плата,  перечисленная в отчетном  периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам.

При налоговом  учете данных доходов и расходов следует руководствоваться действующим  законодательством и общими принципами его применения.

Основной целью любого хозяйствующего субъекта является извлечение из своей  деятельности дохода (прибыли).

Доходы организации – это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств или иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы подразделяются на:

доходы от обычных видов деятельности – выручка от продажи продукции  и товаров, поступления, связанные  с выполнением работ, оказанием  услуг;

прочие доходы:

операционные: поступления, связанные  с предоставлением за плату во временное владение и (или) временное  владение и пользование активов  организации;

поступления, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов  интеллектуальной собственности;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

прибыль, полученная в результате совместной деятельности;

поступления от продажи основных средств  и иных активов, отличных от денежных (кроме иностранной валюты);

проценты за пользование денежными  средствами организации;

проценты за пользование денежными  средствами организации, находящимися на счетах в банке, и др.

внереализационные:

штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

активы, полученные безвозмездно;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в  отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек  срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов и др.

чрезвычайные – поступления, возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, наводнения):

страховое возмещение;

стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию  активов.

Расходы организации – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных или иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности – расходы, связанные с изготовлением  и продажей продукции, приобретением  и продажей товаров, выполнением  работ, оказанием услуг.

прочие расходы:

операционные: расходы, связанные  с предоставлением за плату во временное владение и (или) временное  владение и пользование активов  организации;

расходы, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов  интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с участием в  уставных капиталах других организаций;

расходы, связанные с выбытием основных средств и иных активов, отличных от денежных (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты за пользование денежными  средствами организации;

расходы, связанные с оплатой  услуг кредитных организаций;

отчисления в оценочные резервы (по сомнительным долгам, под обесценение  вложений в ценные бумаги и др.);

налоги (на рекламу, имущество) и др.;

внереализационные:

штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности;

курсовые разницы;

сумма уценки актива;

перечисление средств, связанных  с благотворительной деятельностью, расходы на спортивные мероприятия, отдых, развлечения, мероприятия культурно-просветительского  характера, иные аналогичные мероприятия  и др.;

чрезвычайные – расходы, возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийных  бедствий, пожаров, наводнений).

В соответствии с п. 65 Положения  по ведению бухгалтерского учета, расходами  будущих периодов признаются затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Основными видами расходов будущих  периодов являются затраты, произведенные  в данном отчетном периоде, но относящиеся  к будущим периодам:

затраты, связанные с горно-подготовительными  работами (вскрышные работы; работы в производствах цветной, черной металлургии, добычи угля (сланца), промышленности строительных материалов; доразведка месторождений; очистка территории в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого при последующей рекультивации земель, устройства временных подъездных путей и дорог для вывозки добываемого сырья и др.);

затраты, связанные с подготовительными  работами в сезонных отраслях промышленности;

затраты на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые и пуско-наладочные работы), затраты  на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для  серийного или массового производства (за исключением индивидуального  опробования отдельных видов  оборудования, проводимого для проверки качества монтажа);

затраты по проверке годности новых  предприятий, производств, цехов и  агрегатов к вводу в эксплуатацию путем комплексного опробования (под  нагрузкой) с пробным выпуском предусмотренной  проектом продукции и наладкой оборудования.

В соответствии с п. 81 положения  по ведению бухгалтерского учета, доходами будущих периодов являются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

К доходам будущих периодов относятся:

 предстоящие поступления задолженности  по недостачам, выявленным в отчетном  периоде за прошлые годы;

разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи  и порчи.

1.3 Регистр учета расходов будущих  периодов

Регистр формируется для обобщения информации о расходах, подлежащих включению  в состав расходов для целей налогообложения  в последующие периоды в порядке, установленном Кодексом.

Записи  в Регистре производятся по факту  признания понесенных организацией затрат в целях налогообложения  расходами будущих периодов, а  также ежемесячно (ежеквартально) - по факту учета данных расходов в  составе прочих расходов текущего периода / расходов на оплату труда.

В соответствии с требованиями главы 25 НК РФ аналитический  учет ведется отдельно по каждому  объекту (объект основных средств, договор  на выполнение НИОКР и т.д.), с которым  связаны понесенные налогоплательщиком расходы (убытки), и по каждому виду расходов (убытков), признаваемому в  целях налогообложения расходом будущих периодов в соответствии со статьями 255 (в части расходов по страхованию работников), 260, 261, 262, 263, 268, 323, 324, 325 НК РФ.

Учет  операций в данном Регистре ведется  по следующим показателям:

дата  операции:

в качестве даты операции указывается дата признания понесенных налогоплательщиком расходов (убытков) расходами будущих периодов в целях налогообложения.

вид расхода:

учет операций ведется по следующим видам расходов будущих периодов:

убытки  от реализации амортизируемого имущества;

расходы на ремонт основных средств;

расходы на НИОКР;

расходы по освоению природных ресурсов;

расходы по страхованию работников (по данным расходам в целях налогового учета  необходимо также распределение  по видам страхования);

расходы по страхованию имущества.

Показатель  имеет справочный характер и заполняется  с целью обеспечения возможности  обобщения информации о группировке  расходов по вышеуказанным видам расходов.

 наименование  объекта:

По данному  показателю указывается конкретный объект налогового учета, с которым  связаны понесенные налогоплательщиком расходы (объект основного средства, договор, объект, связанный с освоением  природных ресурсов, и др.).

При учете  расходов на ремонт основных средств 4 - 10 амортизационных групп наименование конкретного объекта не указывается, а обозначается как расходы на ремонт основных средств 4 - 10 амортизационных  групп.

При учете  расходов на страхование по данному  показателю отражается информация о  лице, в пользу которого произведена выплата, и вид персонала;

сумма:

Данный  показатель заполняется на основании  показателей соответствующих регистров  и отражает стоимость понесенных налогоплательщиком расходов, признаваемых в целях налогообложения расходами  будущих периодов:

по сумме  убытков от реализации амортизируемого  имущества - величина расходов, признаваемая в целях налогообложения расходами  будущих периодов, из Регистра - расчета  Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества;

по сумме  расходов на ремонт основных средств - величина расходов на ремонт основных средств, уменьшающая налоговую  базу последующих отчетных (налоговых) периодов в соответствии с Кодексом, из Регистра - расчета расходов на ремонт основных средств;

по сумме  расходов на НИОКР, на освоение природных  ресурсов - стоимость объекта учета  из Регистра - расчета Формирование стоимости объекта учета;

по сумме  платежа (взноса) по страхованию отдельно по видам страхования - стоимость  объекта учета из Регистра учета расхода денежных средств;

 срок, в течение которого расходы могут быть включены в состав прочих расходов:

Порядок и сроки, в течение которых  понесенные налогоплательщиком расходы  будущих периодов включаются в состав расходов для целей налогообложения, установлены главой 25 НК РФ:

статья 262 НК РФ - для расходов на НИОКР;

статьи 261 и 325 НК РФ - для расходов на освоение природных ресурсов;

статьи 260 и 324 НК РФ - для расходов на ремонт основных средств;

статьи 268 и 323 НК РФ - для убытков от реализации амортизируемого имущества;

статья 255 НК РФ - для расходов по страхованию  работников;

статья 263 НК РФ - для расходов по страхованию  имущества.

По данному  показателю может указываться количество месяцев, в течение которых расходы  могут быть включены в состав прочих расходов, либо указывается конкретная дата окончания учета данных расходов в целях налогообложения;

сумма расходов в месяц, подлежащая включению в состав прочих расходов:

Для налогоплательщиков, определяющих в месяцах срок, в течение которого расходы будущих периодов учитываются в составе прочих расходов, данный показатель определяется путем деления строки 4 на строку

В случае если налогоплательщик ведет учет по конкретной дате, то данный показатель определяется путем деления строки 4 на период времени, определяемый как разность между датой окончания учета данных расходов и датой формирования записи в Регистре.

Показатель  используется в дальнейшем для формирования суммы прочих расходов текущего периода  в соответствующем Регистре – расчете;

дата начала учета в составе прочих расходов:

По данному  показателю отражается дата включения  в состав прочих расходов текущего периода суммы расходов будущих  периодов, подлежащих учету в составе расходов данного периода;

количество месяцев фактического списания месячной суммы расходов в состав прочих расходов (на текущую дату):

Данный  показатель формируется путем прибавления 1 единицы за каждый месяц, когда  данные расходы учтены в составе  прочих расходов в целях налогообложения, если учет ведется налогоплательщиком по количеству месяцев.

Если  учет ведется по конкретной дате, то данный показатель заполняется путем  сопоставления даты признания расходов будущих периодов и последней  даты фактического учета данных расходов в целях налогообложения.