Учет расходов будущих периодов. 4

Введение

Расходы будущих  периодов - это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. [5, c. 406]

 Порядок  списания расходов будущих периодов  устанавливается организацией самостоятельно  и закрепляется в ее учетной политике.

Доходами будущих  периодов признаются доходы, которые  были получены в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. [5, c. 341]

Актуальность  выбранной темы определяется тем, что  доходы и расходы будущих периодов имеют свою специфику учета, в отличие от учета доходов и расходов. Эти доходы и расходы выполняются в данном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам. Чтобы не совершать ошибок при учете финансово-хозяйственной деятельности предприятия требуется знать эту специфику.

Цель данной курсовой работы заключается в рассмотрении теоретических аспектов и путей  совершенствования учета доходов  и расходов будущих периодов.

В связи с  поставленной целью необходимо решить следующий круг задач:

рассмотреть теоретико-методологические основы учета доходов и расходов будущих периодов;

изучить бухгалтерский  учет доходов и расходов будущих  периодов на исследуемом предприятии;

предложить  пути совершенствования учета доходов  и расходов будущих периодов.

Расходы будущих  периодов относят к нескольким циклам производства и распределяются между ними в установленном порядке. К расходам будущих периодов относятся затраты, связанные с подготовкой и освоением новых видов продукции и технологических процессов, затраты на ремонт основных средств, затраты на подписку периодической и специальной литературы, арендная плата объектов основных средств, приобретение лицензий, подлежащих отражению в качестве текущих расходов и т.д.

К доходам можно  отнести, например, предстоящие поступления  задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы, разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей.

Объектом исследования является ОАО «Воронежоблгаз». Место  нахождения общества: г. Воронеж, ул. Никитинская, 50 а. Основным видом деятельности является газоснабжение потребителей.

Работа состоит  из введения, основной части, заключения, списка используемых  источников и  приложения.

В качестве информационной базы исследования в курсовой работе были использованы законы, постановления, справочно-правовая система КонсультантПлюс, Положение по ведению бухгалтерского учета, а так же регистры синтетического и аналитического учета.

Теоретическая и практическая значимость настоящей работы заключается  в том, что сформулированные в ней выводы и предложения позволят применительно к конкретным организационно-экономическим условиям ОАО  «Воронежоблгаз» осуществить систему мер, направленных на повышение аналитичности и оперативности ведения учета доходов и расходов будущих периодов.

Глава 1. Теоретико-методологические основы учета доходов и расходов будущих периодов

1.1. Правовое регулирование учета доходов и расходов будущих периодов

Основными документами, регламентирующими учет доходов и расходов будущих периодов, являются ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Согласно ПБУ 9/99 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 №55н) «Доходы организации» под доходами понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала, за исключением изменения вкладов участников. [2]

Согласно ПБУ 10/99 (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.04.2012 №55н) «Расходы организации» под расходами понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала, за исключением изменения вкладов участников. [3]

Основными задачами учета доходов и расходов будущих периодов являются:

идентификация фактов хозяйственной  жизни, квалифицируемых в бухгалтерском учете как доходы и расходы будущих периодов;

определение момента возникновения  доходов и расходов будущих периодов;

определение величины доходов  и расходов;

отнесение доходов и расходов будущих периодов к отчетным периодам, за которые определяется финансовый результат.

В ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы подразделяются на доходы и расходы от обычных видов  деятельности и прочие поступления  или расходы. Последние включают в себя прочие доходы и расходы. При  этом для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями. Критерий их разграничения зависит от характера деятельности организации, вида доходов или условий их получения.

В п.19 ПБУ 10/99. В нем расходы, связанные с будущими доходами разделены на два вида:

 расходы, прямо связанные  с получением доходов в будущем.  Очевидно, что к ним можно отнести  подготовительные расходы производственного  характера;

 расходы, связанные  с будущими доходами косвенно, нечетко.

Согласно п.19 ПБУ 10/99 "Расходы  организации", расходы признаются в отчете о прибылях и убытках  с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (принцип  соответствия доходов и расходов). Отсюда следует, что к расходам будущих периодов следует относить расходы, прямо обуславливающие доходы, которые поступят или могут поступить в будущем. [3]

Кроме того, согласно п.19 ПБУ 10/99, расходы могут быть обоснованно  распределены между отчетными периодами, когда:

расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов;

когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным  путем.

Такие расходы могут быть распределены, но только при наличии  убедительного обоснования их связи с получением доходов в будущем. Если связь произведенных расходов с будущими доходами убедительно не обоснована, произведенные расходы следует учитывать как расходы текущего периода без распределения.

Также необходимо обратить внимание на условия признания расходов (п.16 ПБУ 10/99), согласно которым расходы признаются в бухгалтерском учете если:

расход производится в  соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и  нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в  том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических  выгод организации.

Следует уточнить, что в 2011 году из Положения по ведению бухгалтерского учета были исключены такие понятия, как доходы и расходы будущих периодов. Они больше не упоминаются  в пунктах 65 и 81 Положения. Но это означает лишь то, что правила учета тех или иных активов или обязательств нужно искать в конкретном ПБУ. [9]

В редакции Приказа N 186н пункт 65 содержит следующую норму: "Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида".

Расходы, так  же как и доходы, будущих периодов поименованы в нескольких ПБУ. Принцип  равномерного переноса затрат на будущее  закреплен в пунктах 9 и 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Счета 97 «Расходы будущих  периодов» и 98 «Доходы будущих  периодов» можно использовать для  равномерного учета затрат или поступлений.

Также нужно  определиться с тем, о каких нормативных  правовых актах по бухгалтерскому учету, устанавливающих условия признания активов, идет речь в актуальной редакции п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета № 34н. В первую очередь это ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда", в п. 16 которого указано: расходы по договору признаются в том отчетном периоде, в котором они понесены. При этом расходы, относящиеся к выполненным по договору работам, учитываются как затраты на производство, а расходы, понесенные в связи с предстоящими работами, - как расходы будущих периодов. По мере признания выручки по договору расходы по договору списываются для определения финансового результата отчетного периода в порядке, установленном Положением. Организациям инвестиционно-строительной сферы (прежде всего выступающим в роли подрядчиков) однозначно указано, что затраты, осуществленные в связи с предстоящими работами, следует квалифицировать как расходы будущих периодов при условии, что договор подпадает под действие ПБУ 2/2008, то есть является длительным (более одного года) или переходящим (начало и конец приходятся на разные годы). При этом примеры расходов, понесенных в счет предстоящих работ по договору, приведены в п. 21 ПБУ 2/2008, а именно:

 стоимость   материалов,  переданных  для   выполнения  работ, но еще не  использованных для исполнения  договора;

арендная  плата, перечисленная в отчетном  периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам.

При налоговом  учете данных доходов и расходов следует руководствоваться действующим  законодательством и общими принципами его применения.

В соответствии с требованиями главы 25 НК РФ (в ред.Федеральных законов от 03.12.2012 № 231-ФЗ) аналитический учет ведется отдельно по каждому объекту (объект основных средств, договор на выполнение НИОКР и т.д.), с которым связаны понесенные налогоплательщиком расходы (убытки), и по каждому виду расходов (убытков), признаваемому в целях налогообложения расходом будущих периодов в соответствии со статьями 255 (в части расходов по страхованию работников), 260, 261, 262, 263, 268, 323, 324, 325 НК РФ. [1]

Порядок и сроки, в течение которых понесенные налогоплательщиком расходы будущих  периодов включаются в состав расходов для целей налогообложения, установлены  главой 25 НК РФ:

статья 262 НК РФ - для расходов на НИОКР;

статьи 261 и 325 НК РФ - для расходов на освоение природных  ресурсов;

статьи 260 и 324 НК РФ - для расходов на ремонт основных средств;

статьи 268 и 323 НК РФ - для убытков от реализации амортизируемого  имущества;

статья 255 НК РФ - для расходов по страхованию работников;

статья 263 НК РФ - для расходов по страхованию имущества.

Основной целью любого хозяйствующего субъекта является извлечение из своей деятельности дохода (прибыли).

Доходы организации - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств или иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).[6, c. 105]

Доходы подразделяются на:

доходы от обычных видов деятельности - выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;

прочие доходы:

операционные: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное владение и (или) временное владение и пользование активов организации;

поступления, связанные  с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения  и других видов интеллектуальной собственности;

поступления, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций;

прибыль, полученная в  результате совместной деятельности;

поступления от продажи  основных средств и иных активов, отличных от денежных (кроме иностранной  валюты);

проценты за пользование  денежными средствами организации;

проценты за пользование  денежными средствами организации, находящимися на счетах в банке, и др.;

штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и  депонентской задолженности, по которой  истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов  и др.

чрезвычайные - поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, наводнения):

страховое возмещение;

стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных  к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

Расходы организации - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных или иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). [6, c. 103]

Расходы подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности - расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

прочие расходы:

операционные: расходы, связанные  с предоставлением за плату во временное владение и (или) временное  владение и пользование активов  организации;

расходы, связанные с  предоставлением за плату прав, возникающих  из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с  участием в уставных капиталах других организаций;

расходы, связанные с  выбытием основных средств и иных активов, отличных от денежных (кроме  иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты за пользование  денежными средствами организации;

расходы, связанные с  оплатой услуг кредитных организаций;

отчисления в оценочные  резервы (по сомнительным долгам, под  обесценение вложений в ценные бумаги и др.);

налоги (на рекламу, имущество) и др.;

штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных  организацией убытков;

убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности;

курсовые разницы;

сумма уценки актива;

перечисление средств, связанных  с благотворительной деятельностью, расходы на спортивные мероприятия, отдых, развлечения, мероприятия культурно-просветительского  характера, иные аналогичные мероприятия  и др.;

чрезвычайные - расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожаров, наводнений). [6, c. 104]

В соответствии с п. 65 Положения  по ведению бухгалтерского учета, расходами  будущих периодов признаются затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Основными видами расходов будущих  периодов являются затраты, произведенные  в данном отчетном периоде, но относящиеся  к будущим периодам:

затраты, связанные с горно-подготовительными  работами

(вскрышные работы; работы в производствах  цветной, черной металлургии,  добычи угля (сланца), промышленности  строительных материалов; доразведка  месторождений; очистка территории  в зоне открытых горных работ,  площадок для хранения плодородного  слоя почвы, используемого при последующей рекультивации земель, устройства временных подъездных путей и дорог для вывозки добываемого сырья и др.);

затраты, связанные с подготовительными  работами в сезонных отраслях промышленности;

затраты на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые и пуско-наладочные работы), затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства (за исключением индивидуального опробования отдельных видов оборудования, проводимого для проверки качества монтажа);

затраты по проверке годности новых  предприятий, производств, цехов и  агрегатов к вводу в эксплуатацию путем комплексного опробования (под  нагрузкой) с пробным выпуском предусмотренной  проектом продукции и наладкой оборудования.

В соответствии с п. 81 положения  по ведению бухгалтерского учета, доходами будущих периодов являются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся  к следующим отчетным периодам. [9]

К доходам будущих  периодов относятся:

 предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы;

разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении  недостачи и порчи.

1.3 Резервы предстоящих расходов

Резервы предстоящих расходов и платежей - это источники средств, создаваемые в текущем периоде для покрытия предстоящих расходов в будущих периодах. Создание резервов обеспечивает равномерное включение расходов по отдельным периодам в издержки производства. 
Предстоящие расходы и платежи включают в себестоимость продукции не по фактической сумме, а в планово-нормативном размере ежемесячно. Таким образом предприятие создает необходимые резервы, за счет которых в дальнейшем списывает расходы. [11, c.124]

В соответствии с пунктом 72 Положения по ведению  бухгалтерского учета и отчетности организации для равномерного включения  предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного  периода могут создавать резервы  на:

предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

выплату вознаграждений по итогам работы за год;

ремонт основных средств;

производственные  затраты по подготовительным работам  в связи с сезонным характером производства;

предстоящие затраты  на рекультивацию земель и осуществление  иных природоохранных мероприятий;

 предстоящие  затраты по ремонту предметов,  предназначенных для сдачи в  аренду по договору проката;  гарантийный ремонт и гарантийное  обслуживание;

покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина РФ.

Непосредственно перечень создаваемых организациями  резервов предстоящих расходов и  платежей определяется их учетной политикой. При этом не допускается создание за счет расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) резервов, не предусмотренных действующим законодательством.  Резервирование тех или иных сумм в соответствии с Планом счетов отражается по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».  

Рассмотрим  порядок создания и использования отдельных видов резервов. [15]

Резерв на предстоящую  оплату отпусков. Резерв на предстоящую  оплату отпусков призван равномерно распределить затраты организаций  на оплату отпусков работников, обычно предоставляемых в весенне-летний период, в течение всего календарного года для избежания завышения себестоимости продукции (работ, услуг) за отдельные отчетные периоды.

Суммы резерва  предназначены на только для финансирования затрат по выплате среднего заработка за отпуск, но также и для списания затрат на оплату денежной компенсации за отпуск, выплачиваемой увольняемым работникам, не использовавшим на день увольнения своего права на отпуск полной или частичной продолжительности.

Размер отчислений в резерв определяется исходя из суммы затрат на оплату труда работников, принимаемых при расчете отпускных сумм и отчислений на социальное страхование и обеспечение, включая отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. [15]

Резерв может  образовываться несколькими способами.

Так, величина резерва  может определяться по проценту от фактически начисленной заработной платы работникам, рассчитываемому  как отношение годовой плановой суммы на оплату отпусков в отчетном году и отчислений в указанные выше фонды от этой суммы к плановому годовому фонду оплаты труда и сумме отчислений от него в указанные фонды. 
Размер ежемесячных отчислений в резерв может быть определен также непосредственно из суммы планируемых затрат на оплату среднего заработка за отпуск, и отчислений в государственные внебюджетные фонды от них. 
За счет создаваемого в течение года резерва на предстоящую оплату отпусков списываются фактически начисленные суммы среднего заработка за предоставленные работникам основные и дополнительные отпуска, а также суммы отчислений в государственные внебюджетные фонды с начисленных в пользу работников сумм:

дебет счета 96 кредит счета 70 - сумма начисленного среднего заработка за отпуск (денежной компенсации за неиспользованный отпуск);  
дебет счета 96 кредит счета 69 (по соответствующим субсчетам) - отчисления с сумм среднего заработка единого социального налога и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Не могут  быть списаны за счет создаваемого резерва (по крайней мере в целях  налогообложения по налогу на прибыль) затраты на оплату следующих видов  отпусков:

предоставленных в нарушение требований действующего   законодательства (например, предоставлен второй отпуск до истечения текущего рабочего года; отпуск предоставлен большей продолжительности, чем это предусмотрено и т.п.);

предоставленных по коллективному (трудовому) договору, тогда как нормативными актами Российской Федерации предоставление таких отпусков не предусмотрено;

предоставленных по коллективному (трудовому) договору большей продолжительности, чем  это предусмотрено нормативными актами Российской Федерации;

Невозможность отнесения расходов на такие отпуска  за счет созданного резерва обусловлена  тем обстоятельством, что отчисления в резерв относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), тогда как затраты на вышеприведенные отпуска могут быть профинансированы только из средств, оставшихся после налогообложения.

Резерв на выплату  ежегодного вознаграждения за выслугу лет определяется исходя из размеров предполагаемых выплат и отчислений от них в Фонд социальной защиты населения и государственный фонд содействия занятости, его образование и использование отражается в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном установленному для резерва на оплату предстоящих отпусков. В балансе по состоянию на 1 января следующего за отчетным года данных о резерве на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет может не быть, если эта выплата производится до истечения отчетного года. [11, c. 125]

В случае превышения фактически начисленного резерва над  суммой подтвержденного инвентаризацией  расчета в декабре отчетного  года производится сторнировочная запись по счетам издержек производства и  обращения, а в случае недоначисления делается дополнительная запись по включению дополнительных отчислений в издержки производства и обращения.

Резерв на ремонт основных средств. Как правило, размер ежемесячных отчислений в создаваемый  предприятием резерв расходов определяется исходя из сметной стоимости ремонта.

Для более точного  определения планируемых расходов в течение всего календарного года, а также для составления  сметы расходов организация должна обладать информацией об объемах  ремонтных работ, расценках (в том  числе строительных) на выполняемые работы или сложившихся в местности ценах на работы.

При списании затрат на ремонт объектов основных средств  следует учитывать, что затраты  на их реконструкцию и модернизацию подлежат отнесению за счет капитальных  вложений организаций. При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств следует иметь в виду, что излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются. В случаях, когда резерв на ремонт (ремонтный фонд) исчерпан, а затраты на ремонт продолжаются, то они относятся в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" с последующим списанием на затраты производства равными долями в течение срока не более 5 лет или перекрываются начисленными резервами в следующих отчетных периодах.

Предприятия, занимающиеся выдачей напрокат определенных ценностей, могут образовывать резерв для их ремонта. Учет образования этого резерва ведется в порядке, аналогичном установленному для резерва по ремонту основных средств. [11, c. 126]

Глава 2. Учет доходов и расходов будущих периодов в организации

2.1. Организационно-техническая характеристика ОАО «Воронежоблгаз»

ОАО «Воронежоблгаз» — крупнейшее предприятие газовой отрасли в Центральном Черноземье. В зоне его обслуживания почти 22 тысячи километров газораспределительных сетей. Основной задачей коллектива акционерного общества является безаварийная эксплуатация систем газоснабжения Воронежской области и бесперебойная подача газа потребителям.

ОАО «Воронежоблгаз»  принимает активное участие в газификации региона. Для решения этой большой социальной задачи в районных управлениях созданы строительно-монтажные группы. Причем сегодня с уверенностью можно сказать, что «Воронежоблгаз» не просто конкурентоспособен, он является лидером среди других подрядных организаций, выполняющих работы по газификации.

Основной целью Общества является надежное и безаварийное газоснабжение потребителей и получение прибыли, обеспечивающей устойчивое и эффективное экономическое благосостояние Общества, создание здоровых и безопасных условий труда и социальную защиту работников Общества.

Основными видами деятельности Общества являются:

Транспортировка и реализация газа непосредственно  его потребителям на территории Воронежской  области.

Проведение  единой технической политики, координация  производственной деятельности и комплексное  решение вопросов, связанных с эксплуатацией газораспределительных систем и газификацией региона и разработка прогнозов потребления газа на территории области. [14]

Разработка  и реализация комплекса мер по: