Содержание

Введение             3 

Глава 1.  Теоретические  основы учета доходов  и расходов

1.1 Учет совокупного  дохода       6

1.2 Учет доходов от  основной деятельности     7

1.3 Учет доходов от  неосновной деятельности      9

1.4 Учет себестоимости  реализованной готовой продукции

(товаров,  работ и услуг)  и расходов по  неосновной деятельности   13

1.5 Учет расходов  периода и расходов  по реализации  

готовой продукции (работ, услуг)       17

1.6 Доходы (убытки) от  чрезвычайных ситуаций, прекращенных 

операций и от долевого участия в других организациях   21 

Глава 2. Учет расходов и  доходов на предприятии  ТОО 

«Авиакомпания «Салем»

2.1 Журнал хозяйственных  операций       26

2.2 Результаты деятельности  ТОО «Авиакомпания  «Салем»  28 

Заключение            32 

Список использованной литературы      34 

Приложения 

                                                 ВВЕДЕНИЕ

     Активные рыночные преобразования  экономики Республики Казахстан,  её реформирование, вызывает необходимость  глубокого осмысления уже накопленного опыта, рассмотрения эволюционных процессов и скачкообразных шагов к освоению рыночных реформ, методов и принципов управления предпринимательской деятельностью хозяйствующих субъектов, а также дальнейшее развитие и совершенствование бухгалтерского учета.

     Одним из самых  значительных моментов  послание Президента  Республики Казахстан  своему   народу  «Казахстан –  2030» является следующее:  «конечной целью  развития нашей  страны является  экономический рост, что приоритет  его, будет одним  из самых важных  и сегодня, и завтра, и в течении следующих 30 лет». Цель эта будет достигнута при высоком уровне руководства, его объективности, конкретности, оперативности, и научной обоснованности принимаемых решений. Теория и практика показывают, что успеха на рынке добиться невозможно без эффективного и целенаправленного управления всеми процессами, связанными с функционированием хозяйствующих субъектов в рыночных условиях, а также без современной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета, занимающая на сегодняшний момент одно из главных мест в системе управления. Это вызвано возрастающей приоритетной ролью и значением бухгалтерского учета, поскольку он отражает не только хозяйственную деятельность: реальные процессы производства, обращение, распределение и потребление; характеризует финансовое состояние предприятия, также и воздействует на хозяйственную деятельность; являясь частью процесса управления, бухгалтерский учет дает важную информацию, позволяющую: контролировать текущую деятельность предприятия; планировать его стратегию и тактику; оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты деятельности; устранять субъективность при принятии решений. Таким образом, важную роль в условиях рыночных отношений играет информация, развитие которой «Окажет воздействие не только на экономический рост, но и на социальную сферу, а так же на интеграцию Казахстана в международное общество».

     С этой целью  в последние годы  в стране была  проведена большая  работа по гармонизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности. В настоящее время бухгалтерский учет строится на основе принципов и положений, закрепленных в стандартах бухгалтерского учета, а также в введенном с 1 января 2003 года типовом плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, позволяющих организовать учет так, чтобы он соответствовал специфике, формам организации, структуре деятельности и всем требованиям, предъявляемым пользователями к получаемой информации.

    Несмотря на то, что значительная работа по реформированию бухгалтерского учета уже выполнена, сделать предстоит ещё много, с этой целью в настоящее время в Республике Казахстан ведется большая работа по дальнейшему развитию и совершенствованию бухгалтерского учета, разработке и принятию нормативно-правовых актов, ускорение перехода к его новой системе, адекватной рыночной экономике.

     Так стандарты  бухгалтерского учета  и новая методология  составления финансовой  отчетности требуют  глубокого изучения, поскольку в них на ряду со значительными положительными сторонами содержится ряд упущений и недоработок. Своевременное выявление и устранение их поможет повысить качество составления финансовых отчетов.

     Введенный в действие  с 1 января 2003 года  Типовой план счетов финансово-хозяйственной деятельности субъектов, а также введенные с 1.01.97 года стандарты бухгалтерского учета, приведение форм финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов вызывают необходимость создания новой методики аудита, соответствующей условием рыночной экономики. Такая методика необходима для установления достоверности финансовой отчетности хозяйствующих субъектов, которая может быть объективно подтверждена независимым аудитором в предоставленном им хозяйствующему субъекту аудиторском заключении относительно финансового положения и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, что тем самым дает собственникам своего рода гарантию, что в ней отражена достоверная картина состояния дел на аудируемом субъекте.

     Анализ финансового  положения и рыночной  устойчивости хозяйствующего  субъекта, анализ  доходности и деловой  активности в настоящее  время в отечественной  литературе исследованы  слабо, а прогрессивные  методы не находят  широкого применения  на практике, из-за отсутствия социального заказа насущной потребности руководства в точном знании финансового положения хозяйствующего субъекта и перспектив его развития. Совсем иная ситуация в зарубежных странах с развитой рыночной экономикой, где проводится глубокий и всесторонний анализ финансовой отчетности и финансовых прогнозов, вырабатываются конкретные рекомендации, направленные на улучшение деятельности хозяйствующего субъекта, определяются перспективы его развития.

     Таким образом,  применение прогрессивного зарубежного опыта в области менеджмента, бухгалтерского учета, аудита и анализа, а также других отраслей экономических знаний, позволяет повысить экономический рост в нашей стране. При этом совершенно не ставится задача полного использования зарубежного опыта, поскольку он применим лишь в той части, которая отвечает специфике экономики переходного периода, особенностям страны: конкретным экономическим, социальным и политическим условиям, различным традициям, национальному менталитету.

     Для стабилизации положения экономики страны, Казахстану необходимо активно и взаимовыгодно сотрудничать с прогрессирующими экономически развитыми странами, а также уделять большое внимание отечественному производству и промышленности.

     Актуальность темы  моей работы «Учет доходов и расходов» заключается в следующем: в условиях рыночной экономики целью функционирования любого предприятия стало получение дохода и его максимизация, а также снижение расходов. При планово-директивной экономике роль дохода была принижена. С переходом на рыночную экономику доход стал ее двигательной силой. Именно он определяет решение трех коренных взаимосвязанных проблем: что производить и для кого производить. Получение дохода стало целью функционирования любого предприятия, поскольку он в условиях рыночной экономики является основным источником его производственного и социального развития. Рост дохода создает финансовую базу для самофинансирования, являющегося обязательным условием успешной хозяйственной деятельности предприятия. Этот принцип базируется на полной окупаемости затрат по производству продукции и расширению производственно-технической базы предприятия. За счет дохода выполняется так же часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Таким образом, доход становится важнейшим показателем для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Он характеризует степень его деловой активности и финансового благополучия. По доходу определяется уровень отдачи авансированных средств и доходность вложений в активы данного предприятия. Роль дохода в условиях рыночной экономики определяется функциями, как: источника доходов госбюджета и источника производственного и социального развития предприятий и объединений. Единство функций в их взаимообусловленности делает доход тем элементов хозяйствования, в котором увязываются экономические интересы общества, коллектива предприятия и каждого работника. Отсюда ясна возможность проблемы образования и распределения дохода, практическое решение которой обеспечивает необходимую зависимость эффективности деятельности хозяйствующего субъекта от величины полученного и оставляемого в его распоряжении дохода.

     Целью моей курсовой  работы я считаю: раскрытие в полной  мере ее содержания. Для этого я перед собой ставлю следующие задачи: рассмотреть организацию на предприятии учета доходов, рассмотреть организацию на предприятии учета расходов и составить заключение о проделанной мною работе.

     Моя курсовая работа  выполнена на основе  данных ТОО.

Глава 1.  УЧЕТ ДОХОДОВ  И РАСХОДОВ   

1.1 Учет совокупного  дохода

     Доходы полученные от основной и неосновной деятельности субъекта, составляют его  совокупный годовой доход, который признается и учитывается в соотвествии с СБУ 5. Доход может быть получен от реализации активов, принадлежащих предприятию и приносящих процент, роялти и дивиденды.

     Доход от реализации  готовой продукции,  товаров приобретенных  и от оказания  услуг определяется  по стоимости их  реализации, предусмотренной в договоре (контракте) между сторонами. Сумма дохода, вытекающего из сделок, измеряется стоимостью, а также уценок (дооценок), согласованных в договоре (контракте).

     Под стоимостью  реализации понимается  сумма, которую  покупатель оплачивает  за актив или стоимость его обмена между готовыми к сделке независимыми сторонами. Стоимость реализации предполагает также, что стороны договора принимают во внимание такие принципы бухгалтерского учета, как: начисления, правдивого и беспристрастного представления, осмотрительности и др. Доход от реализации товаров признается при соблюдении следующих условий: сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности, т.е., обе стороны, участвующие в сделке, знают о том, какую сумму запрашивает продавец и какую сумму должен заплатить покупатель; существует вероятность того, что экономическая выгода, свзанная со сделкой, будет получена субъектом. Это означает, что продавец уверен в том, что покупатель выплатит оговоренную в договоре сумму за реализованные товары.

     Следующими условиями  является то, что  право собственности  переходит от продавца  к покупателю, как  правило, с момента  передачи, т.е. если  продавец сохраняет   права и обязанности  собственника, сделка  не является реализацией  и доход не признается; оценка фактических лиц ожидаемых расходов по сделке производится с большей степенью достоверности.

     Доход от выполнение  работ и оказания  услуг признается  в случае соблюдения  требований к определению  дохода от реализации  товаров за исключением  следующих условий:

• стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности;
• расходы, понесенные при проведении сделки, и расходы, необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности.

     Субъект производит  оценку дохода с большей степенью достоверности после того, как достигнуто соглашение с другими лицами, участвующими в сделке, в отношении: прав каждой стороны, имеющих исковую силу и касающихся оказания и принятия сторонами услуг; предполагаемой компенсации; способов и условий оплаты.

     В зависимости  от характера сделки  при определении  стадии ее завершения  используется один  из следующих способов:

• процентное соотношение расходов, произведенных на определенную дату, к общим по сделке;
• процентное соотношение выполненных к определенной дате услуг к полному их объему по сделке;
• анализ выполняемых работ.

     Доходы не признаются  на основе промежуточных  выплат, полученных  от            покупателя авансов.

     Когда результат  сделки по оказанию  услуг невозможно  оценить с большей степенью достоверности, доход признается только в размере произведенных расходов, которые будут возмещены.

     Когда результат  сделки невозможно  оценить с большей  степенью достоверности  и существует вероятность  того, что затраты  не будут возмещены, доход не признается. 
 

1.2 Учет доходов от  основной деятельности.

     В целях реализации Закона  Республики Казахстан от 24 июня 2002 года «О внесении изменений  и дополнений в Указ Президента  Республики Казахстан, имеющий  силу Закона, «О бухгалтерском учете» был утвержден Типовой план счетов бухгалтерского учета и признано утратившим силу постановление Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 18 ноября 1996 года № 6 «О Генеральном плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов.»

     Таким образом, с 1 января 2003 года, по утвержденному Типовому плану  счетов бухгалтерского учета,  учет доходов от основной деятельности  организуется в подразделе 70 «Доходы  от основной деятельности», на  счете 701 «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг), с подразделением его по субсчетам, в зависимости от того какие виды деятельности может осуществлять предприятие в соответствии со своей учетной политикой.

     Предприятие различных сфер деятельности, могут признавать своим основным доходом, учитываемым на счете: 701, следующие виды доходов:

     Счет 701.1 «Доход от реализации  готовой продукции(работ, услуг)».  На данном счете отражаются  доходы, полученные от реализации  продукции, выполненных работ и оказанных на сторону услуг. Применяют этот счет предприятия сферы материального производства, производящие продукцию, работы и услуги. В течение отчетного периода на кредите счета 701.1 накапливаются суммы дохода, полученного от реализации готовой продукции, работ и услуг.

     Счет 701.2 «Доход от реализации  приобретенных товаров». На данном  счете отражаются доходы, полученные  от реализации приобретенных  товаров. Применяют его торговые, снабженческие, посреднические и  внешнеторговые организации. Могут применять данный счет промышленные, сельскохозяйственные и другие предприятия, в уставах которых предусмотрено осуществление торговой, посреднической деятельности и экспортно-импортных операций.

     Корреспонденция счетов по счету  70 аналогична приведенной выше корреспонденции счетов по счету 701.1

     Счет 701.3 «Доход от реализации  строительно-монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно-изыскательских  и т.п. работ» применяют указанные  предприятия и организации для  отражения дохода, полученного от сдачи работ заказчикам. Применять его могут промышленные и другие предприятия, в уставах которых предусмотрено выполнение одного или нескольких видов приведенных выше работ. Корреспонденция счетов аналогична приведенной по счету 701.1

     Счет 701.4 «Доход от услуг по  перевозке грузов и пассажиров  транспортными организациями» применяют   предприятия железнодорожного, автомобильного, воздушного, морского, речного и  других видов транспорта (метро,  трамвай, троллейбус) для учета  доходов, полученных от оказания соответствующих услуг по транспортировке грузов и пассажиров. Счетом могут пользоваться предприятия и других отраслей экономики, оказывающие транспортные услуги. Корреспонденция счетов аналогична приведенной, по счету 701.1

     Счет 701.5 «Доход от аренды» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных от сдачи имущества в аренду. При начислении арендной платы за сданное в аренду имущество кредитуют счет 701.5 «Доход от аренды» и дебетуют счета:

     321»Задолженность дочерних организаций», 322»Задолженность зависимых организаций», 323 «Задолженность совместно -контролируемых юридических лиц»

• на суммы начисленной арендной платы по счетам, выставленным дочерним, зависимым товариществам и совместно контролируемым юридическим лицам;

     334 «Прочая дебиторская задолженность»  – на суммы, начисленной арендной  платы по счетам, выставленным  различным арендаторам;

     611 «Доходы будущих периодов»  - на суммы арендной платы, внесенной  арендаторами вперед (дебет счета  441,451 и др; кредит счета 611), относящиеся к данному отчетному периоду.

     Счет 701.6 «Доход от услуг организаций  связи» применяют организации  и связи для отражения доходов  от оказания своих услуг. Корреспонденция  счета аналогична приведенной  по счету 701.1

     Счет 701.7 «Доход от деятельности страховых компаний». На данном счете отражаются страховые платежи, которые являются главным доходом этих организаций. Внесение страхователем единовременных и первоначальных страховых взносов отражается в бухгалтерском учете в дебете счетов по учету денежных средств и к кредите счета 701.7. Последующие регулярные страховые платежи по договорам страхования и страхового полиса, подлежащие уплате страхователями, отражаются в дебете счета 303 и кредите счета 701.7 с дальнейшим отнесением фактически поступающих страховых платежей в дебет счета по учету денежных средств с кредита счета 303 «Другие задолженности покупателей и заказчиков».

     По счету 701.8 «Доход от инвестиционной  деятельности» суммы полученных  доходов отражаются аналогично доходов деятельности страховых компаний, учтенных на счетах 701.7 и др.

     Счет 701.9 «Прочие». На данном счете  отражают доходы, полученные в  результате осуществления основной  деятельности, не учтенные на  приведенных выше счетах. К ним  относятся доходы, полученные от реализации продукции, работ и услуг, относящихся к другим видам деятельности предприятия (реализация продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства, птицеводства и др.). По кредиту счета 701.9 могут быть записаны и другие суммы доходов от основной деятельности. Записи по отражению доходов на счете 701.9 аналогичны приведенным по счетам 701.1. В конце отчетного периода суммы доходов, учтенные на счете 701, списывают на счет итогового дохода (убытка) (дебет счета 701; кредит счета 571). Счет 701 после этих записей закрывается.

    В случае, если суммы доходов  были получены в прошлом периоде,  но относятся к текущему периоду,  они отражаются в корреспонденции  со счетом 611 «Доходы будущих периодов»  по кредиту соответствующих счетов доходов.

     Аналитический учет по счету  701 ведется в ведомости по видам  полученных доходов за месяц  и сначала года (нарастающим итогом). 

     1.3 Учет доходов  от неосновной  деятельности.

     Для учета доходов от неосновной деятельности предназначен подраздел 72 «Доход от неосновной деятельности» Генерального планов счетов, включающие пассивные сложные счета.

     Счет 721 «Доход от выбытия нематериальных  активов» предназначен для обобщения  доходов, полученных от реализации  нематериальных активов. При реализации нематериальных активов составляется следующая корреспонденция счетов, на реализованные нематериальные активы:

• на остаточную стоимость дебетуют счет 841 и кредитуют 101-103,106.
• на сумму износа . Дебет 111-113,116. Кредит 101-103,106
• на отпускную стоимость дебетуют 301-303 и 321-323,441,451 кредитуют счет 721.

     На сумму НДС по реализованным  нематериальным активам дебетуют  счета 301-303,321-323,441,451 и кредитуют  633.

     Счет 722 «Доходы от выбытия основных  средств» предназначен для обобщения доходов, полученных от реализации основных средств. При реализации основных средств составляется корреспонденция счетов аналогичная счету 721, с той разницей, что здесь уже будет использован счет 722 и счет 842. Расходы по реализации основных средств. В конце года счета 721,722,841,842 списываются на итоговый доход счет 571.

     Счет 723 « Доход от выбытия инвестиций, финансовых инвестиций» предназначен  для обобщения информации о  доходах, полученных от реализации  ценных бумаг. Корреспонденция  счетов по счету 723 приведена далее 

     Счет 724 «Дивиденды по акциям и  доходы в виде вознаграждения»  предназначен для учета дивидендов  по акциям и доходов в виде процентов, полученных от приобретенных ценных бумаг, по предоставленным займам, договорам долгосрочной аренды и др.

     Доход в виде процентов согласно  СБУ 5 признается на основе  временного соотношения, которое  учитывает реальный доход от  актива. Например, субъект имеет вексель, полученный им от покупателя товаров, под 24% годовых. Ежемесячно доход по векселю составляет 2% (24/12) от суммы задолженности.

     Доход от дивидендов должен  признаваться тогда, когда установлено  права акционеров на их получение.

     При получении дивидендов  по  акциям, начислении процентов по  приобретенным ценным бумагам,  а также предоставленным займам  и договорам долгосрочной аренды  составляется следующая корреспонденция  счетов: по начисленным причитающимся  дивидендам по акциям, процентам по приобретенным ценным бумагам, по договорам долгосрочной аренды дебетуют счет 332 и кредитуют счет 724. По списанным суммам доходов, полученных в прошлых отчетных периодах, учтенных на счете 611 «Доходы будущих периодов», относящихся к данному отчетному периоду (оплаченная вперед арендная плата и др, по дебету ставится счет 611, а по кредиту 724.

     Счет 725 «Доход от курсовой разницы»  предназначен для учета курсовой  разницы, которая возникает при  изменении курса тенге по отношению  к конвертируемым иностранным валютам. При получении дохода от курсовой разницы составляется следующая корреспонденция счетов. 

     Остатка на конец года по  счету 725 не должно быть.

     Счет 726 «Субсидии исполнительных  органов власти» предназначен для учета информации о суммах субсидий, полученных от органов власти. Под субсидиями понимается вид пособия, обычно денежного, предоставляемого органами власти юридическим лицам.

     Остатка на конец года по  счету 726, как правило, не должно быть, он закрывается в конце года, как и все счета 7 раздела, на счет 571.

     Корреспонденция счетов по счету  726 следующая: если предприятие  получает субсидии от исполнительных  органов власти, допустим на:

• содержание детских дошкольных учреждений, дебетует счета 423,441,451 и кредитуют счет 726.
• содержание объектов социальной сферы (клубов, библиотек, музеев, больниц, поликлиник, здравпунктов, стадионов и др.) дебетуют следующие счета 423,441,451 и кредитуют счет 726.
• На осуществление карантинных мероприятий, борьбу с эппизоотией, содержание местных дорог, борьбу с малярийным комаром и другие целевые мероприятия дебетуют счет 441,451 и кредитуют счет 726.

Счет 727 «Прочие доходы от неосновной деятельности»  предназначен для учета прочих доходов, которые могут быть получены от неосновной деятельности предприятия. В частности, на данном счете отражаются следующие виды доходов:

• излишки основных средств, выявленные при инвентаризации основных средств и незавершенного строительного производства (дебет счетов 122-126; кредит счета 727);
• излишки материалов, готовой продукции и товаров приобретенных, выявленные при инвентаризации (дебет счетов 201-206,208,221,222,223; кредит счета 727);
• излишки денежных средств, выявленные при инвентаризации (дебет счетов 451,452; кредит счета 727);
• положительная суммовая разница, возникающая у субъектов в результате отклонения между курсом Национального банка и курсом реальной сделки (курсом, по которому фактически продается или покупается валюта);
• доход от передачи вне оборотных активов в текущую аренду (дебет счета 334; кредит счета 727);
• доход, полученный в результате изменения текущей стоимости краткосрочных финансовых инвестиций (дебет счет 40 подраздела; кредит счета 727);
• безвозмездное поступление активов от юридических и физических лиц;
• суммы, поступившие от работников в счет возмещения причиненного им ущерба;
• суммы штрафов, пени, неустоек,  а также других возмещений, полученных от различных юридических и физических лиц.