Учет расходов и затрат

ВВЕДЕНИЕ

Одной из самых актуальных проблем методологии  и практики отечественного бухгалтерского учета является в настоящее время  проблема состава текущих издержек производства и обращения, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) и порядка формирования финансовых результатов деятельности организаций.

Затраты - это стоимость ресурсов, использованных на определенные цели.

В этом определении  следует выделить три момента:

- затраты определяются  величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых);

- величина  использованных ресурсов должна  быть представлена в денежном  выражении для обеспечения соизмерения  различных ресурсов;

- понятие затрат  должно обязательно соотноситься  с конкретными целями и задачами (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, осуществление капитальных вложений, функционирование отдела, службы и др.). Без указания цели понятие затрат становится неопределенным.

В отечественной  практике понятие «расходы» изложено в ПБУ [3] и НК.[1]

Согласно ПБУ [3] расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Не признается расходами организации выбытие активов:

- в связи  с приобретением и созданием  внеоборотных активов; 

- в качестве  вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций,  в связи с приобретением акций  АО и иных ценных бумаг не  с целью перепродажи (продажи);

- по договорам  комиссий, агентским и иным аналогичным  договорам в пользу комитента,  принципиала и др.;

- в порядке  предварительной оплаты материально-производственных  запасов и иных ценностей, работ,  услуг; 

- в виде  авансов, задатков в счет оплаты МПЗ и иных ценностей,

работ, услуг; в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Приведенный перечень выбытия активов, не признаваемых расходами, показывает, что понятие  «расходы» предусматривает ограничение  по цели использования ресурсов.

Например, затраты  на приобретение основных средств в  отчетном периоде не будут признаны расходами - к расходам будут отнесены лишь амортизированные отчисления по приобретенным основным средствам.

Кроме того, ПБУ [3] предусматривает ряд  условий для признания расходов в бухгалтерском учете и отчете о прибылях и убытках.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления  и направления деятельности организации  разделяются на расходы по обычным  видам деятельности и прочие расходы (операционные, внереализационные, чрезвычайные).

Расходы по обычным  видам деятельности связаны с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров; учитываются на счетах учета затрат на производство (20, 23, 25 и др.) и расходов на продажу (44).

Прочие  расходы не учитываются на счетах учета затрат на производство. В конечном итоге их отражают на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».[9]

Согласно ПК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками (п. 1 ст. 252).

Обоснованными считаются экономически оправданные  затраты. С этой целью по некоторым  затратам для целей налогообложения  устанавливаются лимиты (нормы расхода), в пределах которых они подлежат признанию, - по оплате суточных при нахождении работников в командировке, полевого довольствия, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и некоторым другим расходам. В бухгалтерском учете подобные расходы признаются по фактическим затратам.

Документально подтвержденными считаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в установленном законодательством  порядке. Следует отметить, что данное условие признания расходов в налогообложении не отличается от признания расходов в бухгалтерском учете, поскольку в бухгалтерском учете все записи в учетных регистрах осуществляются только на основе правильно оформленных бухгалтерских документов.

Состав расходов, признаваемых в  налогообложении, несколько отличается от состава расходов, признаваемых в бухгалтерском учете.

Существенно различаются классификации расходов для целей бухгалтерского учета  и налогообложения. В отличие  от приведенной выше классификации  расходов организации в налоговом учете расходы разделяются на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, и внереализационные расходы (без выделения операционных и чрезвычайных расходов).

Понятие «издержки» используется в основном в экономической теории в качестве понятия «затраты» применительно к производству продукции (работ, услуг). Понятие «затраты на производство» и «издержки производства» можно рассматривать как идентичные.

В качестве идентичных можно рассматривать  также понятие «затраты на производство и продажу продукции», «издержки производства и обращения» и «расходы по обычным видам деятельности». При этом понятие «издержки производства и обращения» в настоящее время применяется в основном организациями торговли и общественного питания.

В настоящее время общая бухгалтерия подразделяется, как правило, на две подсистемы: внешнюю (финансовую) и внутреннюю (управленческую). Такое подразделение обусловлено различием в целях и задачах внешней и внутренней бухгалтерии. В финансовой бухгалтерии создается информация о текущих расходах в поэлементном разрезе и доходах предприятия, о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, о размерах финансовых инвестиций и доходов от них, состоянии источников финансирования и т.п. Одна из основных задач такой бухгалтерии – достоверность учета финансовых результатов деятельности предприятия, его имущественного и финансового состояния. Потребителями информации при этом являются в основном внешние по отношению к предприятию пользователи: государственные налоговые органы, биржи, банки, поставщики и покупатели, потенциальные инвесторы. Финансовая отчетность не представляет собой коммерческой тайны предприятия, она открыта к публикации и, как правило, заверяется независимой аудиторской организацией. Ведение финансовой бухгалтерии для предприятий является обязательным. Международные стандарты финансовой отчетности, основные принципы учета имеют отношение именно к системам финансового учета.

Целью данной курсовой работы является изучение общей суммы затрат как основного элемента бухгалтерского  учета. Для выполнения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- дать  понятие затратам и классифицировать  их;

- рассмотреть  управление затратами на производство;

- изучить  организацию учета производственных  затрат на теоретическом и практическом уровнях.

Объектом  изучения в данной работе является общество с ограниченной ответственностью «Максимум».

Период  исследования 2012-2013гг.

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ УЧЕТА РАСХОДОВ И ЗАТРАТ

1. Классификация расходов организации

Затраты в зависимости от целей планирования, учета, контроля, анализа классифицируют по различным признакам, в том  числе:

- по  месту возникновения; такая классификация  необходима для ведения внутрихозяйственных  расчетов;

- по  видам продукции (работ, услуг); такая классификация используется для расчета себестоимости продукции (работ, услуг);

- по  видам затрат; классификация затрат  проводится по элементам и  по статьям затрат.

Элементы  затрат – экономически однородные по своей сути затраты независимо от того, где и в связи с чем они имели место. Элемент затрат не может быть разложен на какие-либо составляющие.

Группировка затрат по элементам необходима для  определения общей величины затрат, произведенных предприятием при  изготовлении продукции. Данная группировка показывает, что какие именно ресурсы израсходованы предприятием для производства продукции. Группировка затрат по экономическим элементам используется ни только в бухгалтерском учете, но и в планировании, экономическом анализе, статистике. В целях планирования по экономическим элементам составляют сметы затрат.

В экономическом  анализе группировка по элементам  используется для определения структуры  затрат на производство.

Классификация затрат по элементам является единой и обязательна для всех предприятий. Это позволяет обобщать информацию о затратах на производство в различных отраслях материального производства, что является задачей органов государственной статистики.

Перечень  элементов затрат определен стандартом по бухгалтерскому учету ПБУ [3] и содержит 5 элементов затрат:

1. Материальные  затраты за вычетом возвратных  отходов.

2. Затраты  на оплату труда.

3. Отчисления  на социальные нужды.

4. Амортизация.

5. Прочие  затраты. 

Как отмечалось, классификация затрат по экономическим элементам используется для составления смет затрат на производство, которые определяют общую сумму затрат предприятия в целом и его структурных подразделений, в связи с осуществлением производственно-хозяйственной деятельности. [14]

Однако  классификация затрат по элементам не позволяет определить их целевое назначение, величину затрат на производство конкретного вида продукции, работ, услуг, на осуществление какого-либо вида деятельности. С этой целью используется классификация затрат по статьям затрат или статьям калькуляции.

Статьи  затрат – это разные по экономическому содержанию затраты, указывающие на их целевое назначение и место возникновения.

Перечень  статей затрат зависит от вида деятельности предприятия, ее специфики и определяется отраслевыми методическими рекомендациями по учету затрат и калькулированию себестоимости. Вместе с тем существует следующая типовая номенклатура статей затрат:

1. Сырье  и материалы.

2. Возвратные  отходы (вычитаются).

3. Покупные  изделия, полуфабрикаты и услуги  производственного характера сторонних организаций.

4. Топливо  и энергия на технологические  нужды.

5. Заработная  плата производственных рабочих,  непосредственно участвующих в  процессе изготовления продукции,  выполнения работ, оказания услуг.

6. Отчисления  на социальные нужды.

7.Расходы на освоение и подготовку производства.

8. Общепроизводственные  расходы.

9. Общехозяйственные  расходы.

10. Потери  от брака.

11. Прочие  производственные расходы.

12. Коммерческие  расходы (расходы на продажу).

Классификация затрат по статьям используется для определения себестоимости по видам продукции (работ, услуг). При этом сумма затрат по статьям с 1 по 8 составляет цеховую себестоимость продукции, по статьям с 1 по 11 – производственную себестоимость продукции, по статьям с 1 по 12 – себестоимость реализованной продукции. [14]

Ряд статей затрат по наименованию совпадают  с элементами затрат. Отличие состоит  в том, что эти затраты в  элементах отражают расход соответствующих  ресурсов на всю хозяйственную деятельность независимо от их направления, назначения. В статьях затрат показывается расход тех же ресурсов, но непосредственно на выпуск конкретного вида продукции, работ, услуг.

Кроме рассмотренных выше группировочных признаков, затраты также классифицируют по следующим признакам.

По  экономическому содержанию. (по отношению к технологическому процессу) затраты разделяют на основные и накладные.

Основные – это затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции и неизбежные при любых условиях и характере производства, вне зависимости от уровня и форм организации управления. К ним относятся затраты на сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда рабочих с отчислениями на социальные нужды, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и др.

Накладные расходы не связаны непосредственно  с технологическим процессом  изготовления продукции, а образуется под влиянием определенных условий  работы по организации, управлению и  обслуживанию производства.

По  составу (однородности) различают затраты одноэлементные и комплексные.

Одноэлементные – это затраты, состоящие из одного экономического элемента. К ним относят сырье и материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, заработную плату производственных рабочих, отчисления на социальные нужды. [12]

Сложные (комплексные) – это затраты, включающие несколько разнородных экономических элементов, имеющих одинаковое целевое назначение. К ним относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные и коммерческие расходы.

По  способу отнесения на себестоимость  отдельных продуктов затраты  делятся на прямые и косвенные. Это  деление затрат может существовать на предприятиях. Выпускающих два и более видов изделий, поскольку при производстве однородной продукции все затраты будут прямыми.

Прямыми затратами называют экономически однородные расходы, относящиеся на себестоимость  конкретного вида продукции прямо, непосредственно в соответствии с обоснованными нормами и нормативами. К ним относятся расходы на сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды.

Косвенными  затратами называют расходы, которые  нельзя рассчитать по отдельным изделиям по признаку прямой принадлежности, поскольку они связаны с изготовлением нескольких видов продукции или с различными стадиями ее обработки. Их включают в себестоимость конкретных видов изделий путем распределения пропорционально какой-либо условной базе. К косвенным относятся расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, на подготовку и освоение производства, потери от брака, общепроизводственные, общехозяйственные и прочие производственные расходы. [8]

По  отношению к объему производства различают затраты переменные и постоянные.

Переменные  затраты – это затраты, изменяющиеся вместе с объемом производства (материальные затраты).

Постоянные  затраты – это затраты, не зависящие от объема производства (арендная плата).

Различают также условно-переменные затраты, которые в одной своей части не зависят, а в другой части зависят от объема производства (оплата услуг телефонной связи).

          По периодичности возникновения  различают: 

текущие затраты, которые имеют частую периодичность (начисление заработной платы, арендной платы);

единовременные  затраты (затраты по освоению нового производства).

По  участию в процессе производства различают затраты:

производственные, обусловленные процессом производства;

коммерческие (внепроизводственные), обусловленные процессом реализации.

По  эффективности различают затраты:

- производительные, т. е. затраты на производство  продукции установленного качества  при рациональной технологии  и организации производства;

-    непроизводительные, являющиеся следствием недостатков в технологии, в организации производства (потери от простоев, от брака, оплата сверхурочных). [8]

   1.2 Учет расходов по элементам затрат

Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются по следующим элементам:

1.Материальные  затраты. Отражают стоимость:

-покупных  сырья и материалов, используемых  на производственные и хозяйственные  нужды, а также комплектующих  изделий и полуфабрикатов, подвергающихся  в дальнейшем монтажу или дополнительной  обработке в данной организации;

- работ  и услуг производственного характера,  выполняемых сторонними организациями  или производствами и хозяйствами  организации, не относящимися  к основному виду деятельности;

- природного  сырья (отчисления на воспроизводство  минерально-производственной базы, рекультивацию земель, оплата работ по рекультивации земель, плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за пользование водными объектами);

- топлива  всех видов, приобретаемого со  стороны и расходуемого на  технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;

- покупной  энергии всех видов, расходуемой  на технологические и другие  производственные и хозяйственные  нужды;

- потерь  от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «материальные затраты», формируется  исходя из цен их приобретения (без  учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Д20 К10 – списаны основные материалы в производство;

Д25 К10 – списаны вспомогательные материалы в производство;

Д26 К10 – списаны канцтовары.

2. Затраты  на оплату труда. Отражают затраты  на оплату труда основного  производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности.

Д20 К70 – начислена заработная плата основным производственным рабочим;

Д25 К70 – начислена заработная плата цеховому персоналу;

Д26 К70 – начислена заработная плата управленческому персоналу.

3. Отчисления  на социальные нужды. Отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

Д20 К69 – начислен ЕСН на заработную плату основным производственным рабочим;

Д25 К69 – начислен ЕСН на заработную плату цеховому персоналу»

Д26 К69 – начислен ЕСН на заработную плату управленческому персоналу.

4. Амортизация  основных фондов. Отражают сумму  амортизационных отчислений на  полное восстановление основных  производственных фондов, исчисленную  исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленной порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.

Организации, осуществляющие деятельность на условиях аренды, по элементу «амортизация основных фондов» отражают амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным фондам.

Д20 К02 – начислена амортизация;

Д25 К02 – начислена амортизация производственного оборудования;

Д26 К02 – начислена амортизация на вычислительную технику и лег-ковой автотранспорт.

5. Прочие  затраты. Отражают налоги, сборы,  платежи (в том числе по обязательным  видам страхования), отчисления в  страховые фонды (резервы) и  другие обязательные отчисления, производимые в соответствии  с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центов, банков, плату за аренду, амортизацию по нематериальным активам, отчисления в ремонтный фонд, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг).

  Д20 К71- затраты на командировку  производственных рабочих.

Д25 К71,76 – расходы на топливо и электроэнергию на технологические цели.

Д26 К71,76 – арендная плата, услуги связи, консультационные услуги и т.д.

Учет  расходов по элементам затрат осуществляется в журнале-ордере №10.[14]

Планом  счетов бухгалтерского учета 2010г. рекомендовано  использовать счета 20-29 для учета расходов по элементам затрат.

Счет 20 "Основное производство" предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат:

-  по выпуску промышленной и  сельскохозяйственной продукции;

- по  выполнению строительно-монтажных,  геолого-разведочных и проектно-изыскательских  работ;

-   по оказанию услуг организаций  транспорта и связи;

- по  выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;

-   по содержанию и ремонту автомобильных  дорог и т.п.

  По дебету счета 20 "Основное  производство" отражаются прямые  расходы, связанные непосредственно  с выпуском продукции, выполнением  работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства". Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 "Основное производство" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Потери от брака списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 28 "Брак в производстве".

  По кредиту счета 20 "Основное  производство" отражаются суммы  фактической себестоимости завершенной  производством продукции, выполненных  работ и услуг. Эти суммы  могут списываться со счета 20 "Основное производство" в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 90 "Продажи" и др.

Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость  незавершенного производства.[4]

Аналитический учет по счету 20 "Основное производство" ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20 - 39, то аналитический учет по счету 20 "Основное производство" осуществляется также по подразделениям организации.

Таблица 1                                                                                             Корреспонденция счета 20 "Основное производство"

Продолжение таблицы 1