Учет расходов на обслуживание производства

Содержание

Введение 3

1. Затраты на производство как объект бухгалтерского учета .5

1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета затрат на производство  .5
2. Классификация затрат на производство ..8
3. Проблемы учета затрат на производство .11

2. Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов .16

1. Состав общепроизводственных расходов и их распределение .16

2.2 Состав общехозяйственных расходов и их распределение .21

2.3 Международная  и российская практика учета затрат на обслуживание производства и управление в различных производствах………………..…………………..…………………….23

Заключение .26

Библиографический список ........................................................................................................28

         Введение

Накладные расходы образуются  в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Одной из наиболее важных задач, стоящих перед руководством предприятия, является снижение себестоимости выпускаемой продукции, выработка путей сокращения издержек и повышения эффективности, что должно происходить на всех стадиях производственного процесса. Большое значение в поиске путей снижения себестоимости продукции имеет выявление затрат, не связанных прямо с процессом производства, и, в первую очередь, сокращение именно этих видов затрат. К таким расходам можно отнести затраты на организацию и управление производством. Их удельный вес в себестоимости весьма значителен.    

Затраты на обслуживание производства и управление составляют около 10-12% себестоимости и относятся к условно-постоянным затратам. Следовательно, их увеличение приводит к повышению себестоимости, а это, в свою очередь, влияет на величину прибыли.

Таким образом, рассматриваемая тема курсовой работы является актуальной.

Цель курсовой работы состоит в раскрытии учета  расходов на обслуживание и управление в различных производствах.

Для реализации поставленной цели в курсовой работе были поставлены следующие задачи:

− рассмотреть классификацию затрат на производство;

− выявить проблемы учета затрат на обслуживание производства;

− определить состав и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Объектом исследования является бухгалтерский учет расходов на обслуживание производства и управление в различных производствах.

Предметом исследования – расходы организаций.

Методологической  основой исследования выступили  работы отечественных авторов: Т. И. Амелина, Е. Э. Гусева, С. В. Волошина, И. В. Соколов, А. И, Шигаев.

Методы научного познания: анализ, дедукция, индукция, обобщение, классификация.

Информационную  базу исследования составили официальные  документы в виде Положений по бухгалтерскому учету, Федерального Закона «О бухгалтерском учете», Налогового Кодекса РФ и научные источники в виде данных из статей, книг.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и библиографического списка.

1. Затраты на производство как объект бухгалтерского учета

1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета затрат на производство в Российской Федерации

Первый уровень составляют законы и иные законодательные акты: Гражданский  кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный  закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96г. (ред. ФЗ от 03.11.06г. №183-ФЗ), Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н от 29.07.98г.(в ред. приказа Минфина от 18.09.06г. №116н). Документы данного уровня призваны обеспечивать единообразное ведение учета хозяйственных операций организаций, своевременное составление и предоставление заинтересованным пользователям сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций, их обязательствах, доходах и расходах.

В соответствии с ФЗ «О бухгалтерский  учете» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Из девятой статьи действующего закона следует, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых в дальнейшем ведется бухгалтерский учет.[1]

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на территории Российской Федерации устанавливает единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории Российской Федерации для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации независимо от подчиненности и форм собственности, включая организации с иностранными инвестициями и организаций, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета.[6]

Основные принципы формирования состава себестоимости определены в Налоговом кодексе РФ главе 25 “Налог на прибыль организаций”.

В статье 252 Налогового кодекса РФ указывается, что “расходами признается обоснованные и документально подтвержденные затраты”.

Под обоснованными расходами  понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными  расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, Налоговый кодекс РФ приравнивает понятие “расходы” и “затраты”. Однако ни в главе 25, ни в части первой Налогового кодекса РФ определения расходов и затрат нет. Понятия “расходы” и “затраты” являются бухгалтерскими терминами, следовательно их определения следует искать в положениях по бухгалтерскому учету.

Второй уровень системы нормативного регулирования представлен положениями  по отдельным вопросам учета имущества, обязательств, капитала, определяющими  единообразный подход к подлежащим отражению в бухгалтерском учете фактам и явлениям, обязательный для всех организаций независимо от форм собственности. Это национальные российские бухгалтерские стандарты – положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Непосредственное отношение к управленческому учету имеют: ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 6.05.99г. №32н (в ред. от 27.11.06г. №156) и ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 6.05.99г. №33н (в ред. от 27.11.06г. №156н), ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» от 9.06.2001г. №44н (в ред. от 26.03.07г. № 26н.[1]

В соответствие с пунктов 2 ПБУ 9/99 под доходами организации понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящих к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).[3]

С 1 января 2000 г. Министерство финансов РФ ввело в действие Положение  по бухгалтерскому учету “Расходы организации” (ПБУ 10/99). Данное положение  заменило понятие “себестоимость”  термином “расходы”.

Согласно пункту 2 ПБУ 10/99 под расходами  понимается уменьшение экономических  выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В пункте 19 ПБУ 10/99 указано, что расходы  в бухгалтерском учете признаются независимо от того, как они принимаются  для целей расчета налогооблагаемой базы. Данное Положение приобрело  особую важность в связи с вступлением в действие главы 25 Налогового кодекса РФ, которой предусмотрено ведение налогового учета у хозяйствующих субъектов.[2]

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При отпуске материально – производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения материально – производственных запасов.[6]

Третий уровень системы определяется документами, в которых возможные  бухгалтерские приемы приведены  с примерами раскрытия конкретного  механизма их применения к определенному виду деятельности. К этой группе документов относятся, «Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях» от 06.06.2003 №792, «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных и других организаций АПК» (Утверждены приказом Минсельхоз РФ от 31.01.03г. №28), «Методические рекомендации по учету затрат в животноводстве» (Утверждены приказом Минсельхоз РФ от 02.02.04г. №73), План счетов бухгалтерского учета и финансово – хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от18.09.06г. №115н).

В соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях: «Расходы по обычным видам деятельности (расходы) - часть затрат, которые соответствуют произведенной и одновременно проданной (реализованной) в отчетном периоде продукции». Не конкретизировано определение понятия «затраты», оно полностью отождествляется с понятием «расходы». Затраты - это принятая к учету стоимостная оценка использованных в хозяйственной и производственной деятельности ресурсов, накопление которых по окончанию определенного периода приводит к образованию активов (оборотных и внеоборотных) либо расходов, если затраты не признаны воспроизводящими активами в соответствии с внутренними стандартами организации.

В Рекомендациях сформулированы задачи управленческого учета в рыночных условиях, к сожалению, без учета  специфики производства

Методические рекомендации дают, в том числе, указания по учету производственных затрат. Здесь достаточно четко и наглядно показаны методы учета затрат, объекты учета затрат, места возникновения затрат.

Подробные конкретные рекомендации даны по калькулированию

себестоимости продукции (работ и  услуг) по самым разным объектам калькуляции (от основных и укрупненных до побочных и элементных).

К сожалению, в Методических рекомендациях  недостаточно внимания уделено системе  внутреннего и внешнего ценообразования  продукции, работ и услуг на предприятиях АПК, что особенно актуально сегодня  при сохраняющемся диспаритете цен.[1]

В Плане счетов бухгалтерского учета  указывается, что группировка затрат по местам возникновения и другим признакам, а также калькуляционный  учет может осуществляться в отдельной  системе счетов, состав и методика использования которой устанавливаются организацией исходя из особенностей производственной деятельности, структуры, организации управления.

Для учета затрат в Плане счетов выделяют счета 20-29,они используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисление себестоимости продукции (работ, услуг).

В соответствии с Планом счетов учет затрат в промышленных производствах  в сельскохозяйственных организациях осуществляется на субсчете 3 «Промышленные  производства» счета 20 «Основное производство», по дебету которого отражают затраты в соответствующих промышленных производствах, по кредиту – выход продукции.[4]

Четвертый уровень в системе  нормативного регулирования бухгалтерского учета занимают рабочие документы (документы внутренней регламентации) организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом, организационном и налоговом аспектах. Перечень документов, которые должны утверждаться приказом или распоряжением руководителя организации о принятой учетной политике, содержится в ФЗ «О бухгалтерском учете».[1]

1.2.Классификация затрат на производство

Для планирования, учета и анализа производственные затраты предприятия объединяются в однородные группы по многим признакам. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов.

По видам  расходов.

Группировка по видам расходов общепринята в  экономике и включает в себя две  классификации:

а)        по экономическим элементам затрат (или по экономическому содержанию);

б)        по калькуляционным статьям (или по целевому назначению) расходов.

Группа затрат по экономическим элементам применяется  при формировании себестоимости  по предприятию в целом и включает пять основных групп расходов:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных фондов;
• прочие затраты.

Каждая из этих групп объединяет однородные по экономическому содержанию затраты, которые не могут  быть разложены на составные части  и рассчитываются независимо от того, где они произведены (в основном цехе, в заводоуправлении или на складе), а также от их производственного назначения. Например, в группу затрат на оплату труда включаются все соответствующие расходы (оплата труда производственных рабочих, обслуживающего персонала, аппарата управления и т.д.).

Классификация затрат по экономическим элементам  позволяет определить структуру  себестоимости. Для этого исчисляют  удельные веса каждого вида затрат в процентах ко всей себестоимости. Отрасли промышленности существенно отличаются по структуре себестоимости продукции (работ, услуг). В одних преобладают затраты на заработную плату (трудоемкие отрасли), в других — материальные затраты (материалоемкие отрасли), в третьих — расходы на электроэнергию (энергоемкие отрасли), в четвертых — амортизация (фондоёмкие отрасли), в пятых — затраты на топливо (топливоёмкие отрасли) и т.д.

Группа затрат по калькуляционным статьям используется при составлении калькуляций (расчет себестоимости единицы продукции), позволяющих определить во что обходится предприятию единица каждого вида продукции, себестоимость отдельных видов работ и услуг. Определение затрат по калькуляции как способ их группировки относительно конкретной единицы продукции позволяет отследить каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне.[8]

По статьям  расходов затраты группируются в зависимости от места и цели (назначения) их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом. Эта классификация специфична для каждой отрасли промышленности. Поэтому состав расходов в каждой отрасли различен и определяется соответствующими отраслевыми или межотраслевыми инструкциями и методиками. Как правило, по статьям затрат выделяют:

• сырье и материалы;
• топливо и энергия;
• основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих;
• отчисления на социальное страхование;
• расходы на подготовку и освоение производства;
• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
• цеховые расходы;
• общезаводские расходы;
• прочие производственные расходы;
• внепроизводственные (коммерческие) расходы и т.д.

В результате группировки  затрат по калькуляционным статьям  образуется ряд комплексных статей, состоящих из нескольких элементов  расходов. К таким статьям относятся  цеховые расходы, общезаводские расходы, внепроизводственные расходы. В указанные статьи входят затраты, относящиеся к различным элементам, например заработная плата и амортизация и др. Комплексными расходами выступают затраты по ремонту и обслуживанию основных средств, затраты транспортных цехов предприятия и т.п.

По характеру  участия в создании продукции (работ, услуг).

При определении  затрат как по отдельным подразделениям, так и по предприятию в целом  выделяют:

1. основные расходы, непосредственно связанные с процессом изготовления продукции (выполнения работ, услуг);
2. накладные расходы, т.е. расходы по управлению и обслуживанию производства.

Накладные расходы  при калькулировании себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость, как правило, методом косвенного распределения их пропорционально какому-либо показателю (заработной плате основных производственных рабочих, машино-часам использования производственного оборудования и т.д.).

По изменяемости в зависимости от объемов производства.

Затраты, которые  изменяются (увеличиваются или уменьшаются) пропорционально изменению объема продукции, называются условно-переменными.

Затраты, которые  остаются неизменными и величина их прямо не связана с ростом или  сокращением выработки продукции (выполнения работ, оказания услуг), называют условно-постоянными. Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от объема производства продукции. К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

По способу  включения в себестоимость продукции.

Очень часто  при калькулировании себестоимости продукции невозможно точно определить в какой степени те или иные затраты, возникающие на предприятии, могут быть отнесены на те или иные виды продукции. В связи с этим все затраты предприятия подразделяются на прямые, которые могут быть непосредственно отнесены на данный вид продукции (работы, услуги), и косвенные, которые связаны с производством многих изделий. Как правило, это все остальные затраты предприятия. Косвенные затраты распределяются между отдельными видами производства и продукции пропорционально какому-либо установленному показателю.

По периодичности  возникновения.

Текущие — расходы, имеющие частую периодичность, например расходы сырья и материалов.

Единовременные  — расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходов, связанных с пуском нового производства.

По участию  в процессе производства.

По участию  в процессе производства затраты  делятся на производственные и коммерческие.[9]

1.3 Проблемы учета затрат на производство

Под организацией учета производственных затрат понимается, во-первых, система используемых предприятием бухгалтерских счетов и, во-вторых, применяемые предприятием подходы к группировке своих издержек. Последнее зависит от того, что является объектом учета затрат.

На организацию учета производственных затрат оказывает влияние ряд факторов:

• вид деятельности предприятия;
• размер предприятия;
• организационная структура управления;
• правовая форма и т.п.

Принимая во внимание эти обстоятельства и учетную  политику на будущий год, предприятие определяет, какие счета первого и второго порядка следует включить в рабочий план счетов и какие аналитические счета необходимо открыть к этим счетам.

Себестоимость является одним из ключевых показателей  в российской системе учета, применяемых  для налоговых и статистических целей и включающих в себя сумму всех прямых и косвенных затрат по производству продукции и ее реализации. Для исчисления себестоимости, составляют калькуляцию.

Себестоимость - это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Чем ниже себестоимость продукции установленного качества, тем выше рентабельность производства.

Себестоимостью  продукции являются выраженные в  денежной форме затраты на ее производство и реализацию.[10]

Себестоимость готовой продукции - важнейший показатель производственно-хозяйственной деятельности организации. Исчисление этого показателя необходимо для:

1. оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики;
2. определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;
3. осуществления внутрипроизводственного хозрасчета;
4. выявления резервов снижения себестоимости продукции;
5. определения цен на продукцию;
6. исчисления национального дохода в масштабах страны;
7. расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий;
8. обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Управление себестоимостью продукции  предприятий - планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов для ее снижения.

Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются:

• прогнозирование и планирование;
• нормирование затрат, учет и калькулирование;
• анализ и контроль за себестоимостью.

Все они функционируют  в тесной взаимосвязи друг с другом.

В зарубежных странах  учет затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации организации и ее подразделений.

В отечественной  практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости  продукции являются составной частью единой системы бухгалтерского учета.

Организация учета  затрат на производство основана на следующих  принципах:

1. неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение года;
2. полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;
3. правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;
4. разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения;
5. регламентация состава себестоимости продукции, согласованности фактических показателей себестоимости продукции с нормативными и плановыми.

Одно из основных условий получения достоверной  информации о себестоимости продукции - четкое определение состава произведенных затрат.

На основе Налогового кодекса Российской Федерации и  ПБУ 10/99 «Расходы организации» министерства, ведомства, межотраслевые государственные  объединения, концерны и другие организации  разрабатывают отраслевые положения  о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных организаций.

При расчете  налога на прибыль две основные составляющие налогооблагаемой базы - доходы и расходы - необходимо определять на основании Налогового кодекса Российской Федерации.

Себестоимость определяется в целях налогообложения  прибыли. Неправильное отнесение затрат на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, может привести к серьезным  ошибкам в бухгалтерском и налоговом учете. От того, насколько правильно классифицированы и отнесены на себестоимость расходы организации, зависит правильное исчисление налога на прибыль.

Себестоимость в целях бухгалтерского учета  формируется на основании ПБУ 10/99 «Расходы организации». В целях налогообложения прибыли для определения себестоимости руководствуются гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организации».

Для организации  бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор  синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

В крупных и  средних организациях для учета  затрат на производство продукции применяют  счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту - их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве») затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств.

С кредита счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.

Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» целесообразно использовать в организациях, осуществляющих работы долгосрочного характера (строительных, проектных и др.), в которых расчеты осуществляются не в целом за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ.

Счет 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)» используется по необходимости и предназначен для учета выполненной продукции (работ, услуг) и выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой себестоимости. Использование данного счета позволяет исключить трудоемкие расчеты по определению отклонений фактической себестоимости от плановой по готовой, отгруженной и реализованной продукции.

В малых организациях для учета затрат на производство используют счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» или только счет 20 «Основное производство».