Учет расходов организации. 3

  Учет расходов организации

Оглавление

ВВЕДЕНИЕ 

В России происходят глубокие экономические  перемены, обусловленные возвращением страны в русло общих процессов  мирового развития. Рыночная экономика, при всем разнообразии ее моделей, характеризуется тем, что представляет собой социально ориентированное хозяйство, дополняемое государственным регулированием. Россия, вставшая на путь трудных реформ, сталкивается с множеством проблем. Одна из них – непрофессионализм в сфере управления, преобладание неквалифицированных руководителей на предприятиях всех уровней, стремление управлять методами, свойственными административно-командной системе.

Рыночные  отношения, предусматривающие плюрализм  форм собственности, право на полную хозяйственную самостоятельность  и распоряжение результатами труда, в частности, в формировании материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Особую роль в этом процессе играет механизм формирования   расходов предприятий и организаций.

Целью данной работы является исследование проблемы учета расходов организации.

Поставленная  цель обусловила необходимость решения  ряда взаимозависимых задач:

• раскрыть сущность и содержание расходов организации;
• изучить методологические нормы и правила учета расходов организации;
• исследовать основные принципы классификации расходов организации;
• провести анализ российских стандартов и МСФ в области расходов предприятия;
• изучить методику налогового учета расходов предприятия.
• Предмет исследования. Предметом исследования является теоретико-методологические и прикладные проблемы организации учета расходов в организации.

Объект исследования. Объектом исследования являются   расходы организации.

Теоретической методологической основой работы являются основные положения и выводы, сформулированные в научных фундаментальных работах  отечественных и заграничных  экономистов.

Информативной основой исследования являются работы российских специалистов в области бухгалтерского и налогового учета; материалы научных конференций; периодической печати.

В ходе исследования использовались общенаучные методы, методы сравнений, группировок, наблюдение, обследование, комплексной оценки, аналитические процедуры и др.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ

1. Сущность, структура и классификация, содержание  расходов организации

Расходами предприятия признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения  обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением  уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Не признается расходами предприятия выбытие  активов: – в связи с приобретением  внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов);

– вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью продажи;

– перечисление средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

– по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.

– в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

– в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

– в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расходы предприятия в зависимости от их характера, условий осуществления  и направлений деятельности его  подразделяются на: расходы по обычным  видам деятельности; операционные расходы; внереализационные расходы. Расходы, отличные от расходов по обычным видам  деятельности, считаются прочими  расходами. К прочим расходам также  относятся чрезвычайные расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением  продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются  расходы, осуществление которых  связано с выполнением работ, оказанием услуг. В организациях, предметом деятельности которых  является предоставление за плату во временное пользование (временное  владение и пользование) своих активов  по договору аренды, расходами по обычным  видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано  с этой деятельностью. В организациях, предметом деятельности которых  является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов  интеллектуальной собственности, расходами  по обычным видам деятельности считаются  расходы, осуществление которых  связано с этой деятельностью. В  организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами  по обычным видам деятельности считаются  расходы, осуществление которых  связано с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых связано  с предоставлением за плату во временное пользование своих  активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в  уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом  деятельности организации, относятся  к операционным расходам. Расходами  по обычным видам деятельности считается  также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и  иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются  к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (с учетом положений  п. 3 ПБУ 10/99). Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой). Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена, исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование аналогичных активов. При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Величина  оплаты и (или) кредиторской задолженности  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными  средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или  подлежащих передаче организацией. Стоимость  товаров (ценностей), переданных или  подлежащих передаче организацией, устанавливают  исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных  товаров (ценностей).

При невозможности  установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской, задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается  исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах приобретается  аналогичная продукция (товары). В  случае изменения обязательства  по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Величина  оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте, исчисленной по официальному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете. При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

Для целей  управления в бухгалтерском учете  организуется учет расходов по статьям  затрат. Перечень статей затрат устанавливается  организацией самостоятельно. Для целей  формирования организацией финансового  результата деятельности от обычных  видов деятельности определяется себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году так  и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих рас ходов, имеющих  отношение к получению доходов  в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих  от особенностей производства продукции, выполнена работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы  могу: признаваться в себестоимости  проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Правила  учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ  и оказание услуг в разрезе  элементов и статей, исчисления себестоимости  продукции (работ, услуг) устанавливаются  отдельными нормативными актами и Методическими  указаниями по бухгалтерскому учету.

Операционными расходами являются: расходы, связанные  с предоставлением за плату во временное пользование (временное  владение и пользование активов  организации; расходы, связанные с  предоставлением за плату прав возникающих  из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций (с учетом положений  п. 5 ПБУ 10/99); расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от нежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставив ей' в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; прочие операционные расходы.

Внереализационными  расходами являются: штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской  задолженности, по которой истек  срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов (за исключением  внеоборотных активов); прочие внереализационные  расходы. Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке.

Величина  расходов, связанная с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной  валюты), товаров, продукции, а также  с участием в уставных капиталах  других организаций, с предоставлением  за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих  из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование  денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых  кредитными организациями.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров, а также возмещение причиненных  организацией убытков принимаются  к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для  взысканий, включаются в расходы  организации в сумме, в которой  задолженность была отражена в бухгалтерском  учете организации. Суммы уценки активов (кроме внеоборотных активов) определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов. Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством  или правилами бухгалтерского учета  установлен иной порядок.

Расходы признаются в бухгалтерском учете  при наличии следующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием  законодательных и нормативных  актов, обычаями делового оборота; сумма  расхода может быть определена; имеется  уверенность, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических  выгод организации. Такая уверенность  имеется в случае, когда организация  передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива. Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность. Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Расходы признаются в отчете о прибылях и  убытках:

– с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

– путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

– по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

– независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

– когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

В составе  информации об учетной политике предприятия  в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания  коммерческих и управленческих расходов. В отчете о прибылях и убытках  расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы, операционные расходы и  внереализационные расходы, а в  случае возникновения – чрезвычайные расходы.

Операционные  и внереализационные расходы  могут не показываться в отчете о  прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим  доходам, когда: соответствующие правила  бухгалтерского учета предусматривают  или не запрещают такое отражение  расходов; расходы и связанные  с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной  деятельности, не являются существенными  для характеристики финансового  положения организации.

В бухгалтерской  отчетности также подлежит раскрытию  как минимум следующая информация: расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат; изменение  величины расходов, не имеющих отношения  к исчислению себестоимости проданных  продукции, товаров, работ, услуг в  отчетном году; расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов оценочных резервов и др.).

Прочие  расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с  правилами бухгалтерского учета  не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию  в бухгалтерской отчетности обособленно.

1. 2 Характеристика нормативных документов по расходам организации

Сейчас  в нормативных документах признание   расходов связывают с принципом  временной определенности фактов хозяйственной  жизни. Данный принцип определяется в пункте 6 ПБУ 1/98, согласно которому факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором  они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты  денежных средств, связанных с этими  фактами. Это второй вариант по нашей  классификации. Он означает, что доход  возникает (признается) не тогда когда  получены деньги, а тогда, когда появилось  право их требовать, соответственно, расход образуется не тогда, когда выплачены  деньги, а тогда когда возникло обязательство их выплатить.

Согласно  пункту 12 ПБУ 9/99, выручка как доходы от основной деятельности возникает (признается) в бухгалтерском учете при  наличии следующих условий:

а) предприятие  имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного  договора или подтвержденное иным соответствующим  образом;

б) сумма  выручки может быть определена;

в) имеется  уверенность в том, что в результате произойдет увеличение экономических  выгод, что имеет место, когда  организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении его получения;

г) право  собственности на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком;

д) расходы, связанные с данным фактом хозяйственной  жизни могут быть определены.

По аналогии с рассмотренными правилами признания  доходов ПБУ 10/99 определяет критерии признания в бухгалтерском учете  расходов. Согласно пункту 16 ПБУ 10/99, расходы  признаются в бухгалтерском учете  при наличии следующих условий:

а) расход возникает в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных  и нормативных актов, обычаями делового оборота;

б) сумма  расхода может быть определена;

в) имеется  уверенность в том, что в результате произойдет уменьшение экономических  выгод у плательщика. Уверенность  эта наступает, когда плательщик передал актив, либо отсутствует  неопределенность в отношении его  передачи.

1.3 Сравнительный анализ  российский стандартов и МСФО в области расходов предприятия

Критерии  включения расходов в отчетность по МСФО и РСБУ сопоставимы: сумма расхода может быть определена, и имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Однако  в ПБУ 10/99 «Расходы организации» включено дополнительное условие, что расход признается в учете, если «производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота». То есть в отличие от МСФО расход не может быть признан только на основании профессионального суждения бухгалтера об уменьшении экономических выгод и должен подтверждаться документально. Такое требование часто не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Возникающие из-за этого различия в сроках учета операций приводят к существенным расхождениям между МСФО и РСБУ в Отчете о прибылях и убытках. Наглядным примером является признание затрат по  премированию работников. Как правило, премии по итогам года утверждаются на совете директоров в мае-июне следующего года. В российском бухгалтерском  учете затраты отражаются после принятия решения, то есть в себестоимости следующего отчетного периода. Для целей МСФО в отчетном году бухгалтер должен оценить примерную сумму возможных премий (например, на основании опыта  прошлых лет) и начислить данную сумму в отчетности текущего года. По факту принятия решения и выплаты (в следующем отчетном году) разница между фактической суммой и суммой бухгалтерской оценки отражается уже в Отчете о прибылях и убытках следующего года. Однако корректировка обычно незначительна и, следовательно, отчетность отвечает критерию достоверности в большей степени.

2. МЕТОДИЧЕСКИЙ  РАЗДЕЛ

2.1  Методика  бухгалтерского учета расходов  предприятия

Учет  расходов, связанных с обычными видами деятельности, и определение финансового  результата по ним ведется на счете 90 «Продажи». Счет 90 «Продажи» является активно-пассивным и финансово-результатным по назначению. Планом счетов предусмотрена  возможность открытия субсчетов  к счету 90 «Продажи»:

1 - «Выручка»;

2 - «Себестоимость  продаж»; 

3 - «Налог  на добавленную стоимость»;

4 - «Акцизы»; 

5 -  «Экспортные  пошлины»;

9 - «Прибыль/убыток  от продаж».

Название  каждого субсчета соответствует  учитываемых на них операций:

- на субсчете 1 «Выручка» учитываются поступления  активов, признаваемые выручкой;

- на субсчете 2 «Себестоимость продаж» учитывается  себестоимость продаж, по которым  на субсчете 1 «Выручка» признана  выручка.

- на субсчете 3 «Налог на добавленную стоимость»  учитываются суммы налога на  добавленную стоимость, причитающиеся  к получению от покупателя (заказчика).

- субсчет  4 «Акцизы» предназначен для учета  сумм акцизов, включенных в  цену проданной продукции (товаров).

- на субсчете 5 «Экспортные пошлины» ведется  учет сумм экспортных пошлин.

- субсчет  9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен  для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж  за отчетный месяц.

Синтетический счет 90 «Продажи» не имеет сальдо на конец месяца, поэтому результат  хозяйственной деятельности ежемесячно списывается с этого счета  на счет 99 «Прибыли и убытки». В то же время в соответствии с инструкцией  к Плану счетов бухгалтерского учета  организации обязаны  записывать операции по дебету и кредиту этого счета накопительное. То есть бухгалтерский учет должен обеспечить подсчет оборотов и остатков по отдельным субсчетам к счету 90 «Продажи» нарастающим итогом. Общий остаток по счету 90 на конец отчетного периода должен быть свернут и равняться нулю. Это требование не сложно выполнить при автоматизированном учете, так как большинство бухгалтерских программ обеспечивает возможность расчета оборотов и остатков по всем счетам накопительно, задавая параметры разных отчетных периодов: за квартал, за полугодие с начала года, за год и т. п.

При ручной обработке учетной  информации такое требование можно выполнить, используя журнально-ордерную форму учета и ее регистры. В частности, журнал-ордер №11 и ведомости, открываемые к нему, позволяют накапливать информацию о продажах за соответствующие отчетные периоды.

Однако  открытие субсчетов к счету 90 «Продажи»  не является обязательным для организации. Поэтому, проанализировав виды деятельности, виды выпускаемой продукции, выполняемых  работ, оказываемых услуг, необходимость  в аналитической информации и  в раздельном учете для расчета  налога на прибыль или НДС, организация  должна принять решение о применении указанных субсчетов. Отказ от использования  субсчетов не означает, что отпадает необходимость в подсчете оборотов нарастающим итогом.

Структура счета 90 «Продажи» облегчает составление  «Отчета о прибылях и убытках» (формы № 2 баланса), так как отражает основные позиции этого отчета.

Расходы по обычным видам  деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в  денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или  величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает  лишь часть признаваемых расходов, те из них, которые принимаются к  бухгалтерскому учету, определяются как  сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

В бухгалтерском учете  указанные операции отражаются вне  зависимости от режима оплаты по счетам расчетов или счетам затрат на производство продукции (работ, услуг). При этом расходы  организации по приобретению товарно-материальных ценностей учитываются по дебету счетов расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» и т.п.) и кредиту счетов учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке» и др.) в суммах, предусмотренных соответствующими договорами.

Расходы по обычным видам  деятельности, непосредственно связанные  с процессом производства и продажей, отражаются в бухгалтерском учете  по дебету счетов затрат (20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.) и кредиту счетов расчетов и соответствующих видов  ресурсов (сч. 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) в сумме  фактически произведенных затрат.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» организуют по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ,  оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет  можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

В отношении  разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий  организация может применять  в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные п. 12 ПБУ 9/99. На момент признания выручки в бухгалтерском  учете следует сделать бухгалтерскую  проводку: