Учет расходов организации
МИНИСТЕРСТВО ОБЩЕГО И ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ТОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ СИСТЕМ УПРАВЛЕНИЯ И РАДИОЭЛЕКТРОНИКИ (ТУСУР)
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Бухгалтерский учет»
на тему:
«Учет расходов организации»
Вариант №7
Выполнил:
Томск 2010
Содержание
Введение…………………………………………………………
1. Теоретические аспекты учета расходов организации………………………5
1.1 Понятие, классификация, структура, содержание
расходов организации…………………………………………………
1.2 Характеристика нормативных документов по учету
расходов организации…………………………………………………
1.3 Сравнительный
анализ российских стандартов
и МСФО в области учета
2.Методика учета расходов организации………………………………………19
2.1Методика бухгалтерского учета расходов организации…………………...19
2.2 Компьютерные программы учета расходов организации………………..25
2.3 Методика налогового учета расходов организации………………………27
2.4 Сравнительная характеристика
налогового и бухгалтерского учета расходов
организации…………………………………………………
3. Практические аспекты учета расходов организации……………………….37
3.1 Краткая характеристика предприятия ОАО «Импульс»………………….37
Особенности бухгалтерского учета расходов ОАО «Импульс»…………38
Особенности налогового учета ОАО «Импульс»………………………...52
Заключение……………………………………………………
Список литературы……………………………………………………
Приложение……………………………………………………
Введение
Курсовая работа по теме «Учет расходов организации». Актуальность выбранной темы обусловлена следующими факторами.
Любой собственник предприятия всегда заинтересован в получении информации об эффективности работы организации. Информация о результатах деятельности предприятия интересует не только собственников фирмы, но и ее контрагентов, представителей контролирующих органов. Прибыль (убыток)- это основные показатели, которые характеризуют эффективность работы предприятия. Прибыль исчисляется как результат между полученными предприятием доходами и понесенными расходами.
При осуществлении хозяйственной деятельности организациям неизбежно всегда приходится нести различные затраты: приобретать материальные ценности, оплачивать услуги сторонних организаций, начислять и выплачивать работникам заработную плату, перечислять в бюджет обязательные платежи и т.д.
Затраты несут не только коммерческие фирмы, основной целью деятельности которых является получение прибыли, но и к некоммерческим организациям, осуществляющим предпринимательскую деятельность так же приходится расходовать определенные ресурсы: финансовые, социальные, экономические.
Предметом исследования в курсовой работе являются расходы организаций как объекты бухгалтерского и налогового учета.
Объектом исследования является предприятие ОАО «Импульс», которое производит промышленную продукцию и осуществляет продажу на внутреннем рынке с точки зрения бухгалтерского и налогового учета.
В курсовой работе использовались теоретические и методологические работы отечественных специалистов в области бухгалтерского и налогового учета.
Цель курсовой работы – выявить и исследовать с учетом действующего бухгалтерского и налогового законодательства методику учета расходов, и на примере конкретной организации показать практическую значимость рассматриваемой темы.
Исходя из цели, в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:
1. Исследовать теоретические аспекты учета расходов организации, рассмотреть понятия, классификацию, нормативные документы по учету, а также предоставить сравнительный анализ российских стандартов и МСФО в области учета расходов.
2. Исследовать методику учета расходов с позиций требований бухгалтерского и налогового законодательства, сравнить основные принципы, методику бухгалтерского и налогового учета.
3. На
примере организации ОАО «
Структуру работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.
1. Теоретические аспекты учета расходов организации
1.1 Понятие, классификция,структура,
Понятие расходов организации трактуется с двух позиций бухгалтерского учета и налогового учета.
В бухгалтерском учете расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)
Не признается расходами организации выбытие активов:
1) в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов;
2) вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;
3) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
4) в порядке предварительной оплаты;
5) в виде авансов, задатка в счет оплаты;
6) в погашение кредита, займа.
В налоговом учете расходами организации признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Классификация расходов организации
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
ПБУ 10/99 |
Глава 25 НК РФ Ст.252 Расходы. Группировка расходов |
Классификация расходов: 1) расходы по обычным видам деятельности; 2) прочие расходы |
Классификация расходов: 1)расходы, связанные с производством и реализацией; 2) внереализационные расходы |
Данная таблица позволяет увидеть четкую грань между бухгалтерским учетом и налоговым учетом.[13]
Помимо понятий «затраты» и «расходы» в учетной практике используется понятие «издержки обращения».
Издержки обращения применяется в основном организациями торговли и общественного питания и соответствует понятию «расходы по обычным видам деятельности».
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на:
1. расходы по обычным видам деятельности;
2. прочие расходы.
Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.
Прочие расходы - это расходы, не связанные с основной деятельностью организации: по осуществлению финансовых вложений, продаже имущества (кроме готовой продукции и товаров) и т. п.
В соответствии с ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при следующих условиях:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма
расхрдов может быть
Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.
Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией методов начисления амортизации.
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).
В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности расходы признаются в том отчетном периоде, в котором совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.
Если организацией принят порядок признания выручки после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.
Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках: с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов); путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем; по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод или поступление активов; независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы; когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.[1]
В
соответствии с Налоговым
Большое значение для правильной организации учета расходов имеет их классификация. Расходы по обычным видам деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг), видам расходов, экономической роли в процессе производства, по составу, способу включения в себестоимость продукции, периодичности, участию в процессе производства, отношению к объему производства, составу производственной себестоимости и по эффективности.
По месту возникновения расходы группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации. Такая группировка необходима для организации управленческого учета и определения производственной себестоимости продукции.
По видам продукции (работ, услуг) расходы группируют для исчисления их себестоимости. По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции. В соответствии с ПБУ10/99 (п. 8) расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.). Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства.
Группировка расходов по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов.
Полученные по элементам расходов данные необходимы при разработке бизнес-планов, объема закупок материальных ресурсов, определении фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и т.п.) и ряда других показателей.
Статьей 253 НК РФ предусмотрено выделение не пяти, а четырех элементов расходов: материальные расходы; расходы на оплату труда; сумма начисленной амортизации; прочие расходы.
По экономической роли в процессе производства расходы делятся на основные и накладные.
Основными расходами называются расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
По составу (однородности) различают одноэлементные и комплексные расходы, а по способу включения в себестоимость продукции - прямые и косвенные.
Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного элемента: заработная плата, амортизация и др.
Комплексными называются расходы, состоящие из нескольких элементов, например, цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.
Прямые расходы связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.
Косвенные расходы не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные и некоторые другие.
В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные.
К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например, расход сырья и материалов.
К единовременным (однократным) расходам относятся расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др.
По участию в процессе производства различают производственные расходы и расходы на продажу (внепроизводственные).
К производственным относят все расходы, связанные с изготовлением продукции и образующие ее производственную себестоимость.
Внепроизводственные расходы связаны с реализацией продукции покупателям. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость проданной продукции.
Для планирования и контроля себестоимости продукции (работ, услуг) важное значение имеет группировка расходов по отношению к объему производства, составу производственной себестоимости и по эффективности.
По отношению к объему производства расходы подразделяют на: -переменные,
-условно-переменные,
-условно-постоянные.
К переменным расходам относятся расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции, - сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.
Условно-переменные расходы зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная (общепроизводственные расходы).
Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции; к ним относятся общехозяйственные расходы и некоторые другие.
По эффективности различают производительные и непроизводительные расходы.
Производительными расходами считаются расходы на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.
Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.).
Производительные расходы планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают не планируемыми.
Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Включают материальные затраты, амортизацию основных средств, заработную плату основного и вспомогательного персонала, дополнительные (накладные) расходы, непосредственно обусловленные производством и реализацией данного вида и объема продукции.
В материальные затраты включается стоимость сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции; покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов; природного сырья; покупного топлива и энергии всех видов, расходуемых на производственные нужды; других затрат. Из материальных затрат предприятия исключается стоимость возвратных отходов.
Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов и т.д., образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или совсем не используемые по прямому назначению.
В состав затрат на оплату труда включаются: выплаты заработной платы за фактически выполненную работу; надбавки и доплата за работу в ночное время, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания и т.д.; выплаты работникам в связи с сокращением штатов и численности работников; оплата учебных отпусков работников, обучающихся в учебных заведениях; оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера; другие виды выплат.
В отчисления на социальные нужды включаются взносы по установленным нормам в Пенсионный фонд Российской Федерации, в Фонд социального страхования Российской Федерации, фонды медицинского страхования. В состав амортизации основных фондов включается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм.
В числе прочих затрат в состав себестоимости включаются: налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ, платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, платежи по кредитам в пределах ставок, установленных законодательством, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов и т.д.
Ряд затрат включается в себестоимость продукции (работ, услуг) только в пределах норм, утвержденных Минфином России. К таким затратам относятся: затраты на командировки, представительские расходы, расходы на рекламу, затраты на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями и некоторые другие.
Различают следующие виды себестоимости:
1.производственная себестоимость — сумма затрат организации на производство продукции, включая стоимость полуфабрикатов, покупных изделий и услуг других организаций, а также затраты по обслуживанию и управлению производством;
2.фактическая себестоимость — фактическая, или отчетная, себестоимость, определяемая на основе данных фактических затрат по всем статьям себестоимости за данный период;
3. себестоимость продукции - себестоимость продукции, исчисленная в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство и фактическом количестве полученной продукции;
- себестоимость
базисная — себестоимость
- себестоимость индивидуальная — сумма затрат на изготовление конкретного вида деятельности;
- себестоимость
обращения товаров — затраты
живого и овеществленного
- себестоимость полная — выраженные в денежной форме все затраты предприятия, включая непроизводственные, на производство и реализацию продукции.[5]
1.2 Характеристика нормативных документов по учету расходов организации
При учете расходов необходимо руководствоваться следующими законодательно-нормативными документами:
• Налоговый кодекс Российской Федерации, глава 25 «Налог на прибыль организаций»;
• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99);
• Приказ Минфина РФ от 5 мая 2008 г. N 54н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения"
При учете расходов при налогообложении необходимо руководствоваться нормами главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль выступает прибыль, определяемая как доход организации за вычетом произведенных расходов.
В соответствии с п. 2 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на два типа:
1. Расходы, связанные с производством и реализацией;
2. Внереализационные расходы.
Для целей налогообложения расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях исчисления прибыли, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Тем не менее, уменьшение дохода происходит в соответствии с определенными требованиями (своеобразными принципами), основные из которых установлены в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, а остальные по тексту соответствующих статей главы 25 Налогового кодекса РФ.
ПБУ 10/99 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.
ПБУ 10/99 - составная часть единой системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России, и оно должно применяться всеми коммерческими организациями на территории РФ вне зависимости от их организационно-правовой формы. Исключение сделано только для кредитных организаций.
Некоммерческие организации также должны признавать свои расходы в соответствии с ПБУ 10/99, причем собственно учет расходов, их группировка, соотношение с доходами и т.д. осуществляются в большинстве некоммерческих организаций аналогично правилам учета по исполнению смет расходов бюджетных учреждений.
В систему нормативного регулирования бухгалтерского учета вводится категория расходов организации, под которой понимаются прежде всего действия, приводящие к уменьшению ее капитала. Данное определение сопряжено с понятием доходов организации, под которым в свою очередь понимается увеличение экономических выгод, приводящее к росту капитала (за исключением вкладов участников).
В разделе II ПБУ 10/99 рассматриваются расходы по обычным видам деятельности, к которым относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
В разделе III "Прочие расходы" приведен список расходов, которые признаются операционными.
В разделе V "Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности" Положения указано, что в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности нужно раскрыть порядок признания коммерческих и управленческих расходов.[6]
1.3 Сравнительный анализ
Определение категории "расход" в главе "Принципы" МСФО.
Расход представляет собой уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.
Определение категории "расход" в российской Концепции бухгалтерского учета и ПБУ 10/99 "Расходы организации". Согласно Концепции бухгалтерского учета расход определяется как уменьшение экономических выгод или увеличение обязательств. В МСФО уменьшение экономических выгод трактуется как уменьшение активов или увеличение обязательств, в результате чего происходит уменьшение капитала. Это полностью согласуется с определением капитала как части активов, остающейся после вычета обязательств предприятия.
Классификация расходов в МСФО. После определения расходов как экономической категории в главе "Принципы" МСФО приводится их классификация:
- расходы от обычной деятельности;
- расходы от видов деятельности, отличных от обычной, которые могут возникать или отсутствовать в процессе деятельности предприятия.
Расходы по обычной деятельности включают в себя такие расходы, как: себестоимость продаж, заработная плата, амортизация.
Расходы от прочих видов деятельности представляют собой потери, возникшие при реализации основных средств или других активов, в случае изменения курса обмена валюты, в результате стихийных бедствий.
Однако при разграничении статей расходов МСФО отмечается их единый характер по экономической природе, так как все они представляют собой уменьшение экономических выгод.
Классификация расходов в российских нормативных документах
В отличие от МСФО Концепцией не классифицируются расходы, но ПБУ 10/99 они подразделяются на две группы:
- расходы от обычных видов деятельности организации;
- прочие расходы.
Такие же группы расходов предусмотрены МСФО, при этом термин "прочие расходы" в ПБУ 10/99 соответствует термину МСФО "убытки".
Принцип формирования расходов от обычной деятельности в ПБУ 10/99 совпадает с МСФО: он обусловлен характером предприятия и его хозяйственными фактами. В отличие от главы "Принципы" МСФО ПБУ 10/99 регламентирован критерий отнесения расходов к расходам на обычные виды деятельности, который определяется предметом деятельности предприятия. По российским нормативным документам отнесение расходов к расходам от обычных видов деятельности так же, как и для категории доходов того же рода, определяется для предприятий их учредительными документами.
В ПБУ 10/99 отсутствует детальный перечень расходов от основной деятельности, однако ст. 8 ПБУ 10/99 содержит указание на необходимость группировки расходов по элементам, наименование которых совпадает с традиционными пятью элементами затрат на производство:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
В отличие от ПБУ 10/99 в главе "Принципы" МСФО не регламентируется группировка расходов от обычной деятельности по элементам, и данные расходы включают как одноэлементные (заработная плата, амортизация), так и комплексные расходы (себестоимость продаж).
Статья 8 ПБУ 10/99 указывает также, что для управленческой деятельности ведется учет расходов по статьям затрат, перечень которых (номенклатура) устанавливается руководством предприятия. Право предприятия самостоятельно формировать номенклатуру статей калькуляции полностью соответствует требованиям главы "Принципы" МСФО. Однако ст. 10 ПБУ 10/99 противоречит ст. 8 и указывает на то, что "правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету". Таким образом, хозяйствующие субъекты практически лишены возможности самостоятельного формирования калькуляционных статей затрат, как это предусмотрено в главе "Принципы" МСФО.