Учет расходов организации. 2

Национальный открытый институт России г. Санкт-Петербург

Кафедра бухгалтерский учет, анализ и аудит

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: Учет расходов организации

по дисциплине

БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Выполнил: Козлова Татьяна Алексеевна

Студент_______________________________

Группа: Б-102с/2в № зачетной книжки 20995

Подпись:

Преподаватель: _______________________

Должность:____________________________

Оценка:_________ Дата:_________________

Подпись:______________________________

Санкт-Петербург

2009

Оглавления

                                                                                                                     стр.

Введение                                                                                                                    3

1. Сущность, значение, задачи учета расходов организации и их классификации                                                                                                    5        
1. Расходы организации: их сущность и значение. Нормативно-правовая база учета расходов организации.                                                          5

      1.2.   Классификация расходов организации                                                   10

      1.3.   Признание расходов                                                                                  17

     1.4.    Коммерческие и управленческие расходы                                             19

     1.5.    Раскрытие информации о расходах в бухгалтерской отчетности       26

2.   Учет расходов  и затрат на производство в  ООО «Энергосервис»

      2.1   Краткая экономическая характеристика предприятия                         27

      2.2. Основные методологические принципы, заложенные в учетной

               политике предприятия                                                                             28     

      2.3.   Порядок учета расходов                                                                          29

Заключение                                                                                                              33

Список Литературы                                                                                                35

Введение

Функционирование любого предприятия невозможно без получения  доходов и совершения расходных  операций. Поэтому актуальность избранной  темы обусловлена тем, что одним  из главных условий эффективной  работы предприятия является правильный, организованный учет операционных, внереализационных  и чрезвычайных доходов и расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходами считается уменьшение экономических выгод в течение  отчетного периода или возникновение  обязательств, которые приводят к  уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников. Расходы включают такие статьи, как  затраты на производство реализованной  продукции (работ, услуг), оплату труда  работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также  потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений  валютных курсов и др.).

Целью работы является изучение расходов организации, их сущности, классификации  и порядка учета.

К задачам работы можно  отнести:

- дать характеристику  расходам организации, выявить  их сущность, значение и задачи  учета;

- провести классификацию  расходов организации;

- охарактеризовать особенности  и порядок учета расходов по  обычным видам деятельности;

- изучить порядок учета  прочих расходов;

-рассмотреть учет затрат на примере производство в ООО «Энергосервис».

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «ЭнергоСервис».

Предметом работы является система бухгалтерского учета расходов на производство продукции, работ, услуг.

Информационной и методической базой для выполнения данной работы послужила законодательная и  нормативная база, книги и учебные пособия.

1. СУЩНОСТЬ, ЗНАЧЕНИЕ, ЗАДАЧИ УЧЕТА РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ

 1.1 Расходы организации: их сущность и значение. Нормативно-правовая база учета расходов организации.

          Как известно, основной целью создания хозяйствующего субъекта (организации, предприятия) является производство продукции (товаров), выполнение работ или оказание услуг. Процесс производства (выполнения, оказания) представляет собой совокупность" хозяйственных операций, связанных с созданием и продажей готового продукта. Во время его создания и реализации производятся различные расходы.

Расходование — это  процесс, связанный с возмещением (в основном денежными средствами) потребленных активов, оплатой труда  работников, начислениями отдельных  видов обязательств и отчислениями (например, амортизационными) в соответствии с действующим законодательством  и договорами.

        Начиная с 2000 года организации формируют в бухгалтерском учете информацию о доходах и расходах согласно порядку, установленному Минфином России в Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (далее ПБУ 9/99) и «Расходы организации (далее – ПБУ 10/99), утвержденных Приказами от 06.05.1999 г. № 32н и № 33. Данные Положения устанавливают методологические основы формирования и отражения в бухгалтерском учете достоверной информации о полученном доходе от предпринимательской деятельности организации. Это позволяет решать такие задачи, как оперативное управление и контроль за деятельностью организации со стороны лиц, имеющих прямой или косвенный интерес в ее делах. Концепция доходов и расходов, лежащая в основе упомянутых ПБУ, состоит в том, что не всякие затраты относятся к расходам, так же как не всякие поступления являются доходами.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (далее  ПБУ 10/99) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых  организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

В систему нормативного регулирования  бухгалтерского учета вводится категория  расходов организации, под которой  понимаются прежде всего действия, приводящие к уменьшению ее капитала. Данное определение сопряжено с понятием доходов организации, под которым в свою очередь понимается увеличение экономических выгод, приводящее к росту капитала (за исключением вкладов участников).

В соответствии с п. 2 Положения  по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина  России от 06.05.99 № 33н (ПБУ 10/99), расходами  организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения  обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением  уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Это определение расходов позаимствовано из Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) [6].

Пунктом 3 ПБУ 10/99 установлен закрытый перечень случаев, когда выбытие  активов организации не признается расходом для целей бухгалтерского учета.

Так что же такое расходы? В соответствие с ПБУ 10/99 все расходы  организации можно разделить  на две основные группы:

- расходы по обычным видам деятельности – затраты, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99).  Т.е. это расходы, связанные с выпуском продукции, выполнением работ или оказанием услуг. Они учитываются на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

- прочие расходы – расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности (п. 4 ПБУ 10/99).

Но не все расходы могут  быть приняты к бухгалтерскому учету, а только те, которые удовлетворяют  следующим условиям (п. 16 ПБУ 10/99):

На сегодняшний день основным документом, определяющим порядок учета  расходов в целях бухгалтерского учета, является Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 05.06.99 №33н (далее – ПБУ 10/99), а  в целях исчисления налога на прибыль  – глава 25 «Налог на прибыль организации» Налогового кодекса РФ.

        ПБУ 10/99 не относит к расходам организации:

- вклады в уставные  капиталы других организаций,  приобретение акций акционерных  обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;

- выплаты по договорам  комиссии, агентским и иным аналогичным  договорам в пользу комитента, принципала и т.д.

- предварительную оплату  материально-производственных запасов  и иных ценностей, работ, услуг;

- авансы, задаток в счет  оплаты материально-производственных  запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- погашение кредита, займа, полученных организацией.

В соответствии с п.1. ст.252 НК РФ при определении налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает  полученные доходы на сумму производственных расходов.

При этом для целей налогообложения  расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами  понимаются экономически оправданные  затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными  расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами  признаются любые затраты при  условии, что они произведены  для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

       Таким образом, затраты могут быть приняты к бухгалтерскому учету и    включены в расходы организации для целей налогообложения только при одновременном соблюдении следующих условий:

-   каждая совершенная  операция должна быть обеспечена  оправдательными документами, подтверждающими  обоснованность произведенных расходов  и правомерность записей, сделанных  на счетах бухгалтерского учета;

-   каждая запись на счетах бухгалтерского учета или в налоговых регистрах производится на основании первичных учетных документов, которые фиксируют факт совершения той или иной финансовой или хозяйственной операции;

-    начисление амортизации  по основным средствам или  нематериальным активам в бухгалтерском  учете производится в соответствии  с правилами, установленными Положением  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в РФ;

- начисление налогов,  включаемых в себестоимость, осуществляется  на основании действующего налогового  законодательства, которым определяется  объект налогообложения, порядок  исчисления налога и источник его уплаты.

В настоящее время система  нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней.

        Перечень нормативных актов, на основании которых организуется бухгалтерский учет расходов предприятия:

№ п/п                  Название документа

Первый уровень  нормативного регулирования

         1               Гражданский кодекс Российской Федерации

         2                Налоговый кодекс Российской Федерации

          3                Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129 – ФЗ

         4             Указ Президента РФ «Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их своевременное проведение

 Второй уровень нормативного регулирования

          5              Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ

Третий уровень нормативного регулирования

          6       План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ

          7       Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом МФ РФ

Четвертый уровень  нормативного регулирования

        8              Учетная политика предприятия

1.2.   Классификация расходов организации

Расходы организации в  зависимости от их характера, условий  осуществления и направления  деятельности организации подразделяются:

         1. на расходы по обычным видам деятельности;

         2. прочие расходы, которые, в свою очередь, подразделяются:

            - операционные расходы;

            - внереализационные расходы;

            - чрезвычайные расходы.

1. Расходы по обычным видам деятельности

Расходами по обычным видам  деятельности являются расходы, связанные  с изготовлением продукции и  продажей продукции, приобретением  и продажей товаров. Такими расходами  также считаются расходы, осуществление  которых связано с выполнением  работ, оказанием услуг.

        В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды и прав, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с указанными видами деятельности.

       Расходы по обычным видам деятельности формируются: из расходов, по приобретению сырья, материалов, товаров и иных материально - производственных запасов;

        -   расходов по переработке материально - производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг;

       -   расходов от продажи продукции (работ, услуг) и товаров.

        Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности.

       Величина оплаты и кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование аналогичных активов.

При оплате приобретаемых  материально - производственных запасов  и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Величина оплаты и кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств не денежными  средствами, определяется стоимостью товаров, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных товаров.

При невозможности установить стоимость товаров, переданных или  подлежащих передаче организацией, величина оплаты и кредиторской задолженности  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, определяется стоимостью продукции, полученной организацией. Стоимость продукции, полученной организацией, устанавливается  исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах приобретается аналогичная продукция.

В случае изменения обязательства  по договору первоначальная величина оплаты и кредиторской задолженности  корректируется исходя из стоимости  актива, подлежащего выбытию. Стоимость  актива, подлежащего выбытию, устанавливают  исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных активов.

Величина оплаты и кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации  согласно договору скидок и наценок.

Величина оплаты определяется с учетом суммовых разниц, возникающих  в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

-   материальные затраты;

-   затраты на оплату  труда;

-   отчисления на социальные нужды;

-   амортизация;

-   прочие затраты.

Эта группировка едина  и обязательна для организаций  всех отраслей народного хозяйства. Группировка затрат по экономическим  элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов  затрат в общей сумме расходов.

1) Материальные затраты

В элементе "Материальные затраты" отражается стоимость приобретаемых  со стороны сырья и материалов, полуфабрикатов, топлива, покупной энергии, работ и услуг производственного  характера. При этом стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен  их приобретения (без учета НДС, если организация является его плательщиком), наценок, комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим  организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты  организаций на приобретение тары и  упаковки, полученных от поставщиков  материальных ресурсов, за вычетом  стоимости этой тары по цене ее возможного использования в случае, если цены на них установлены особо сверх  цены на эти ресурсы. Если стоимость тары, принятой от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации.

         Кроме того, из стоимости материальных ресурсов исключается стоимость возвратных отходов, но включаются потери от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

2) Затраты на оплату  труда

В элементе "Затраты на оплату труда" отражаются затраты  на оплату труда основного производственного  персонала предприятия, включая  премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации  по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов  в пределах норм, предусмотренных  законодательством, компенсации, выплачиваемые  в установленных законодательством  размерах женщинам, находящимся в  частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

3) Отчисления на социальные нужды

Отражают обязательные отчисления по установленным законодательством  нормам органам государственного социального  страхования, Пенсионного фонда, фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементам «Затраты на оплату труда».

4) Амортизация

Амортизация, как следует  из п.16 ПБУ 10/99, признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных  отчислений, определяемой на основе стоимости  амортизируемых активов, срока полезного  использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

5) Прочие затраты

Отражаются налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые  фонды и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным  законодательством порядком, на командировки, оплату услуги связи, вычислительных центров, банков, а так же другие затраты, входящие в состав себестоимости  продукции (работ, услуг), но не относящиеся  к ранее перечисленным элементам затрат.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг  в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими  указаниями по бухгалтерскому учету.

2. Прочие расходы

Операционными расходами являются:

-                    расходы, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  активов организации, а также  прав, возникающих из патентов  на изобретение, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной собственности;

-   расходы, связанные  с участием в уставных капиталах других организаций;

-   расходы, связанные  с продажей, выбытием и прочим  списанием основных средств и  иных активов, отличных от денежных  средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые  организацией за предоставление  ей в пользование денежных  средств (кредитов, займов) учитываются  на счетах бухгалтерского учета  в зависимости от срока предоставления - на счете 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам.

-   расходы, связанные  с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

-               отчисления в оценочные резервы,  создаваемые в соответствии с  правилами бухгалтерского учета  (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в  ценные бумаги и др.), а также  резервы, создаваемые в связи  с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

-               прочие операционные расходы.

Внереализационными доходами являются:

-   штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров;

-   активы, полученные  безвозмездно, в том числе по договору дарения;

-   поступления в  возмещение причиненных организации убытков;

-   прибыль прошлых  лет, выявленная в отчетном году;

-   суммы дебиторской  задолженности, по которым истек  срок исковой давности, другие  долги, нереальные для взыскания;

-   курсовые разницы (отрицательные);

Курсовая разница –  разница между рублевой оценкой  соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в  иностранной валюте, исчисленной  по курсу Центрального банка РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или  на отчетную дату составления бухгалтерской  отчетности за предыдущий отчетный период.

-   сумма уценки активов;

- перечисление средств,  связанных с благотворительной  деятельностью, расходы на осуществление  спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и других подобных мероприятий;

- прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайные расходы

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как  последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

К чрезвычайным расходам относят  заработную плату работникам, занятым  ликвидацией последствий стихийных  бедствии, отчисления единого социального  налога с данной заработной платы, стоимость  материалов, израсходованных при  ликвидации последствий стихийных  бедствий и другие расходы.

1.3.   Признание расходов

 Расходы признаются  в бухгалтерском учете при  наличии следующих условий: 

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых  расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных  условий, то в бухгалтерском учете  организации признается дебиторская  задолженность.  
Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

 Расходы подлежат признанию  в бухгалтерском учете независимо  от намерения получить выручку,  операционные или иные доходы  и от формы осуществления расхода  (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том  отчетном периоде, в котором они  имели место, независимо от времени  фактической выплаты денежных средств  и иной формы осуществления (допущение  временной определенности фактов хозяйственной  деятельности). Если организацией принят в разрешенных случаях порядок  признания выручки от продажи  продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования  и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.