Учет расходов периода. 5

    1. Сущность  расходов периода  и их состав

       Финансовое  состояние– это важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия  во внешней среде.

         Финансовое состояние предприятия  является объектом изучения не  только  внутренними  (учредители, совет директоров и т.д.), но и внешними пользователями (кредиторы, инвесторы). Так, собственники анализируют финансовые отчеты для повышения доходности капитала, обеспечения стабильности предприятия. Кредиторы и инвесторы анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам.

       Каждое  предприятия стремится к укреплению своего финансового состояния. Укрепляя свое финансовое состояние,  фирма  может добиться  увеличения прибыли,  повысить  конкурентоспособность  предприятия, увеличить потенциал в деловом сотрудничестве  и повысить степень гарантирования экономических интересов самого предприятия и его партнеров по финансовым и другим отношениям и др.

       Определение расходов, не включаемых субъектами в  себестоимость товарно-материальных запасов и признаваемых как расходы периода (расходы, понесенные в отчетном периоде) схематично показаны на рисунке 1.

     

       

     

     

       

       

     Рисунок 1 – Классификация расходов периода

       Затраты основных материалов и труда производственных рабочих могут быть отнесены на каждую единицу продукции прямо на основании требований и нарядов. Но общепроизводственные расходы обычно прямо отнести невозможно. Нельзя и выпускать продукцию без расходов на амортизацию, доставку материалов на рабочие места, услуг дворников и уборщиц, ремонта, налогов на имущество, отопления и освещения.

       В отличие от затрат на производство продукции эти расходы не зависят  от объема производства и определены как постоянные расходы, не связанные  с конкретными видами реализованной  продукции или услуг, отсюда их целесообразнее исчислять по периодам времени, а не на основе объемов продукции.

         Субъект несет расходы периода  даже в том случае, когда в  течение определенного периода  он ничего не продал.

       С точки зрения их отражения в учете  и отчетности основное отличие расходов периода от производственной себестоимости заключается в том, что расходы периода не относятся на остатки товарно-материальных запасов.

       Такой подход к их отражению в условиях рыночной экономики диктуется принципами осторожности соответствия.

       Таким образом, расходы периода - это показатели отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности, тогда как показатели производственных затрат сначала включаются в остатки товарно-материальных запасов и отражаются как часть активов субъекта в балансе, а только потом становятся показателем отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

       Расходы периода списываются в том  отчетном периоде, в котором они  произведены, и не переносятся на последующие периоды в остатках нереализованной продукции и незавершенного производства.

       Эти вопросы важны, в частности, для  принятия обоснованных решений в  ценовой политике субъекта. Расходами, связанными с общим руководством, расходами общехозяйственного и  административного назначения, являются общие и административные расходы.

       Расходы относящиеся к общим административным показаны в таблице 1.

Таблица 1 – Классификация  общих - административных расходов

Общие - административные расходы включают:
оплату  труда работников, относящихся к  административному персоналу;
оплату  труда персонала, занятого в обслуживающих  производствах и хозяйствах;
отчисления  от оплаты труда административного  персонала и персонала, занятого в обслуживающих хозяйствах, по установленным  законодательством нормам – органам  социального и медицинского страхования, в Пенсионный фонд, Государственный фонд содействия занятости;
содержание  административного аппарата управления, работников, обслуживающих структурные  подразделения субъекта, материально-техническое  и транспортное обслуживание. В том числе расходы на содержание служебного легкового автотранспорта и компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
расходы на содержание и обслуживание технических  средств управления, узлов связи, средств сигнализации, вычислительных центров и других технических средств управления, не относящихся к производству (износ основных средств общехозяйственного назначения, расходы на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения);
затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях, если не относятся к капитальным затратам (т. Е. не капитализируются в качестве основных фондов);
содержание  дирекции строящегося субъекта, а  при отсутствии дирекции - группы технического надзора, а также затраты, связанные с приемкой новых организаций и объектов в эксплуатацию;
расходы по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, повреждений и деформаций, полученных при транспортировке запасов  до приобъектного склада, затраты  по ревизии (разборке оборудования), вызванные дефектами, и другие аналогичные затраты, производимые за счет субъекта, нарушившего условия поставок и выполнения работ;
расходы по созданию и совершенствованию  систем и средств административного  управления;
оплата услуг банка;
оплата  услуг, осуществляемых сторонними организациями  по общехозяйственному управлению, в  тех случаях, когда штатным расписанием  субъекта не предусмотрены те или  иные функциональные службы;
расходы на командировки административного  персонала управления;
подъемные при перемещении сотрудников  аппарата административного управления;
конторские, типографские, почтово-телеграфные  и телефонные расходы;
представительские расходы;
Продолжение таблицы 1
Общие - административные расходы включают:
расходы по содержанию обслуживающих производств  и хозяйств (бесплатное предоставление помещений, оплата стоимости коммунальных услуг организациям общественного  питания и т. д.);
расходы на организованный набор рабочей  силы, на обучение кадров, компенсации при увольнении работников, комиссионные расходы;
расходы по аренде основных средств общехозяйственного назначения;
налоги, сборы и отчисления с имущества, недвижимости;
расходы на коммунальные услуги, охрану труда  работников, расходы на охрану субъекта, противопожарную охрану, расходы по проведению оздоровительных мероприятий, на содержание совета директоров и другие расходы общехозяйственного характера;
сверхнормативные  потери, порча и недостачи товарно-материальных запасов на складах и другие непроизводительные расходы и потери;
единовременные  вознаграждения за выслугу лет непроизводственным работникам (аппарат управления и  т. д.) в соответствии с действующим  законодательством;
оплата  консультационных (аудиторских) и информационных услуг;
расходы на содержание объектов здравоохранения, детских дошкольных учреждений, оздоровительных лагерей, объектов культуры и спорта, объектов жилищного фонда;
расходы на выполнение работ по благоустройству  города, оказанию помощи сельскому  хозяйству и другие подобного рода работы;
доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка;
оплата  дополнительно предоставленных (сверх  предусмотренного законодательством) отпусков работникам, в том числе  женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно;
оплата  проезда работников к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом;
судебные  издержки;
присужденные  или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров;
штрафы  и пени за сокрытие (занижение) дохода;
выплаты работникам, высвобождаемым из организаций  в связи с их реорганизацией, сокращением  численности работников и штатов;
убытки от хищений, виновники которых не установлены или в случае если невозможно возместить необходимые суммы за счет виновной стороны, и другие.
 

       К расходам по процентам относятся  расходы показанные на рисунке 2. Эти  расходы начисляются банковскими  организациями и отражаются в выписке банка, а так же размер вознаграждения по обязательствам оговорены в кредитном договоре.

       

 

 

 

Рисунок 2 – Классификация расходов по процентам 

       В расходы по реализации включаются расходы, произведенные при продаже товарно-материальных запасов:

       заработная  плата работников отдела сбыта (торговли);

       отчисления  от заработной платы работников отдела сбыта (торговли);

       расходы по страхованию собственности, командировочные  расходы;

       амортизационные отчисления и расходы по содержанию основных средств, используемых при реализации запасов;

       транспортировка грузов до пункта отправления, погрузочно-разгрузочные работы;

       расходы по изучению рынков сбыта и продвижению  товара на рынок (затраты на маркетинг);

       расходы на разработку и издание рекламных изделий;

       участие в выставках, ярмарках;

       стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными  документами непосредственно покупателям  или посредническим организациям бесплатно  и не подлежащих возврату;

         и другие аналогичные расходы. 
 

    1. Роль  и место расходов периода в общей  системе учета  и управления ими

       Текущая деятельность любой коммерческой организации  может быть охарактеризована с различных  сторон. В нашей стране основными  оценочными показателями традиционно  считаются объем реализации и прибыль. Помимо них в анализе применяют показатели, отражающие специфику производственной деятельности организации.

         Экономическая целесообразность функционирования предприятия в условиях рыночной экономики определяется получением дохода. Доходность предприятия характеризуется абсолютными и относительными показателями. Абсолютный показатель доходности – это сумма доходов от прибыли.

       Система показателей доходности состоит  прежде всего из абсолютных показателей  финансовых результатов, к которым относятся: доход от реализации услуг; валовой доход; доход от основной деятельности; доход от неосновной деятельности; доход от обычной деятельности до налогообложения; доход от обычной деятельности после налогообложения; чистый доход, являющийся конечным финансовым результатом деятельности предприятия.

       Расходы - это уменьшение экономических ресурсов вследствие расходования или сокращения активов, или возникновения обязательств в результате обычной деятельности хозяйствующего субъекта по получению дохода.

       Обычно  под расходами понимают потребленные ресурсы или деньги, услуги которые нужно заплатить за товары и услуги.

       Основными называются расходы, непосредственно  связанные с технологическим  процессом производства. Основные расходы  относятся к прямым затратам на производство продукта и включают в себя расходы на рабочую силу, стоимость основных материалов и прямые расходы.

       Накладные расходы образуются в связи с  организацией, обслуживанием производства и управлением им.

       Производственные  накладные расходы (ПНР) - это разнообразная совокупность затрат, связанных с производством, но которые, как правило, нельзя непосредственно отнести на конкретные виды готовой продукции.

       Производственные  накладные расходы подлежат отнесению  на продукт по следующим причинам:

       - Определение полных затрат на  единицу продукта.

       Если  ценообразование основано на затратах, то невключение накладных расходов в расчеты может привести к ошибкам в ценообразовании.

            - Определение себестоимости запасов.

       Согласно  МСФО «себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и местоположения». Производственные накладные расходы относят к затратам, связанным с переработкой, а поэтому подлежат включению в себестоимость запасов.                                                        

       Любое коммерческое предприятие стремится  принимать такие решения, которые  обеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли. Одним из важных составляющих от которых зависит прибыль являются затраты на продукцию.

       Затраты - выраженная в денежном измерении величина ресурсов, использованных в определенных целях

       Целью затрат является любая деятельность, для которой затраты измеряются отдельно.

       Калькулирование может осуществляться в рамках учетной  системы (упорядоченный регулярный процесс) или по требованию (например, сбор и измерение затрат, связанных с заменой оборудования). Конечно, постоянное калькулирование более дорогостоящее, чем проводимое время от времени, и решение о том, насколько детализированные данные должна представлять система на регулярной основе, принимается исходя из сопоставления затрат и доходов.

       Наиболее  экономически целесообразный подход к  построению системы учета затрат — это выделение типичных групп решений (например, контроль за трудозатратами или использованием материалов) и выбор соответствующих им объектов учета затрат (например, продукция или подразделение).

       Раньше  многие системы ориентировались  только на одну цель - калькулирование для оценки запасов и определения прибыли. Они оказались не в состоянии предоставить в подходящей форме данные для других целей. Современные системы более сбалансированны.

       Затраты основных материалов и труда производственных рабочих могут быть отнесены на каждую единицу продукции прямо на основании требований и нарядов. Но общепроизводственные расходы обычно прямо отнести невозможно. Нельзя и выпускать продукцию без расходов на амортизацию, доставку материалов на рабочие места, услуг дворников и уборщиц, ремонта, налогов на имущество, отопления и освещения,

       ОПР относят на продукты, так как менеджерам необходима приблизительная информация о ее себестоимости.

       Если  эта информация нужна для целей  ценообразования, исчисления прибыли  и оценки запасов, она должна готовиться периодически и очень тщательно.

       Если  же эти цели удовлетворяют годовую  периодичность калькулирования, то и точный расчет распределения ОПР  должен производиться один раз в  конце года после получения фактических  данных. Однако такая периодичность может не устраивать менеджеров.

         Поэтому обычно используют плановый  коэффициент распределения ОПР.

       Распределение накладных расходов осуществляется посредством выбора базы (критерия), которая является общей для всех продуктов, производимых компанией или услуг, которые компания предоставляет своим клиентам.

       Распределение накладных расходов осуществляется посредством выбора базы (критерия), которая является общей для всех продуктов, производимых компанией  или услуг, которые компания предоставляет своим клиентам.

       В качестве базы распределения должен выбираться фактор (критерий), который  наиболее соответствует накладным  расходам производственного подразделения. В ТОО ТПФ «Акоба» за базу берутся:

       Время, отработанное производственными рабочими

       Время, отработанное оборудованием 

       Трудозатраты                                                      

       Произведенные единицы продукции   

       Роль  планового коэффициента. Бухгалтеры предпочитают распределять ОПР исходя из средних годовых данных. Обычно выбирают следующую последовательность:

       1)  Исчисляют базу распределения (общий знаменатель для всей продукции). База распределения должна в наибольшей степени отвечать взаимосвязи общепроизводственных расходов и объема производства.

       2)  Составляют смету ОПР на плановый период, обычно год. Две основные статьи должны представлять общую сумму ОПР и общий объем выбранной базы.

       3)  Исчисляют коэффициент распределения ОПР путем отнесения сметной суммы ОПР к базе распределения.

       4)  Подсчитывают фактическую величину базовых данных, например трудочасы прозводственных рабочих.

       5)  Относят сметные ОПР на заказы, умножая плановый коэффициент на фактические показатели базы распределения.

       6)  В конце года отражают разницу между плановой и фактической величиной ОПР.

       Ставка  распределения ПНР = ПНР/Значение базы

       Единая  ставка распределения ПНР используется для предприятия в целом.

       В ТОО ТПФ «Акоба»  за декабрь 2007 года  накладные расходы по изготовлению среднекопченных колбас  составили 195 000 тенге и было отработано 50000 часов основного труда, то ставка распределения накладных расходов составит 195 000 /50000 труд-час. = 3,9 у.е/труд. час. И накладные расходы относятся на всю продукцию по этой ставке. За декабрь было потрачено на каждую единицу продукта в среднем 5 часов основного труда, тогда на продукт будет отнесено накладных расходов в сумме 19,5 тенге (5 час х 3,9 тенге/труд-час).

       Если  производство охватывает несколько  подразделений, то целесообразно использовать отдельные ставки распределения ПНР ,

       Расчет ставок распределения накладных расходов на основании их фактической величины зачастую вызывает ряд проблем:

       -  Расчет себестоимости заказов  должен быть отложен до завершения  отчетного периода, поскольку  накладные расходы и объемы  производства не могут быть подсчитаны раньше.

       - Как накладные расходы, так  и производственная деятельность  меняется от месяца к месяцу, что приводит к большим изменениям  ставок распределения накладных  расходов.

       Расчет  плановой ставки распределения ПНР  включает следующие шага:

       1)    Расчет прогнозируемой величины накладных расходов

       2)    Выбор базы распределения накладных расходов

       3)    Разделение   прогнозируемой   на   предстоящий   период   величины   накладных   расходов   на прогнозируемое количественное значение базы

       4)  Отнесение накладных расходов на каждый вид продукции с использованием данной ставки.

       На  практике прогнозные данные, используемые для расчета плановых ставок не совпадают  с фактическими данными.

       В этом случае накладные расходы, отнесенные на себестоимость продукции будут отличаться от фактической суммы накладных расходов, что ведет к не полностью распределенным накладным расходам, либо излишне распределенным накладным расходам:

       Списание  не полностью распределенных накладных  расходов или распределенных с избытком можно произвести двумя способами:

       Сумму корректировки относят на счет "Себестоимость  реализованной продукции". 

       Сумму корректировки распределяют пропорционально  сальдо трех счетов «Незавершенное производство», «Готовая продукция», «Себестоимость реализованной продукции».

       Выявление факторов, влияющих на уровень доходности предприятия, предполагает изучение экономических условий его формирования.

       Под воздействием внешних и внутренних условий хозяйственной деятельности  предприятия существенно изменяются абсолютная величина и относительный уровень дохода.

       К внешним условиям можно отнести  инфляцию, изменения в законодательных  и нормативных документах в области  ценообразования, кредитования, налогообложения предприятий, оплаты труда работников.

       Внутренние условия деятельности предприятия также влияют на формирование доходов (убытков).

       Так, в связи с увеличением (или  сокращением) количества работников возрастают (снижаются) затраты на оплату труда и социальные нужды, что в свою очередь может повлиять на рост (или уменьшение) доходов предприятия.

       На  динамику дохода влияют множество факторов, как внутренних (заработная плата, расходы  по хранению и заготовке товаров), так и внешних (инфляция, рыночные цены товаров).

       Доход торговой организации главным образом зависит:

       - объемов реализованного товара;

       - себестоимость товаров;

       - расходов периода.

       Накладные расходы – это  расходы, не включаемые субъектами в себестоимость товарно-материальных запасов и признаваемых как расходы  периода (расходы, понесенные в отчетном периоде) и обычно включающие:

       - общие и административные расходы;

       - расходы по реализации товарно-материальных  запасов;

       - расходы по процентам.

       Таким образом, расходы периода - это показатели отчета о результатах финансово-хозяйственной  деятельности, тогда как показатели производственных затрат сначала включаются в остатки товарно-материальных запасов и отражаются как часть активов субъекта в балансе, а только потом становятся показателем отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

       Расходы периода списываются в том отчетном периоде, в котором они произведены, и не переносятся на последующие периоды в остатках нереализованной продукции и незавершенного производства.

       Эти вопросы важны, в частности, для  принятия обоснованных решений в  ценовой политике субъекта.

           

 

 
 

 

 
 

 

 

 
 

 

 

 

         Для получение желаемой прибыли  организации ведут эффективное  управление активами, которое заключается  в функциональной деятельности, цель которой – довести общую  сумму ежегодных затрат на содержание производства до минимума при условии удовлетворительного обслуживания клиентов.

         В настоящее время  предприятия  для эффективной работы и получения  дохода рассчитывают объем производимых  услуг,  который фирма должна  реализовать для покрытия своих расходов и получения определенного уровня дохода.

       Определение такого объема услуг при котором  предприятие покрывает свои расходы  называется точкой безубыточности.

       Графически  точка безубыточности деятельности  предприятия представлена на рисунке 4. 
 

       

       

       

       

       

       

       

       

         

       Рисунок 4 – Графическое определение точки  безубыточности 

       Объем реализации товаров в натуральном  выражении в точке безубыточности можно рассчитать по формуле:

     
     
    N=    		     

           Sf

        (ц-Sv)
 

       где,

       N – количество услуг в натуральных измерителях;

       Sf -  постоянные затраты;

       Sv -  удельные переменные затраты;

       ц-  продажная цена;

     Значительно, чаще менеджера интересуют следующие, вопросы:

    - сколько единиц услуг необходимо  продать для получения желаемого  (планируемого) дохода от операционной деятельности?

 
     
    N доп.=    		 (Sf+ Доп.)
       (ц-Sv)
 

       где,

       Доп. – сумма дохода от операционной деятельности.

     - каким будет доход от операционной  деятельности в результате сокращения  переменных издержек, а постоянных  издержек  при условии, что текущий объем реализации можно сохранить прежним.

       Эти инструменты управленческого анализа  эффективны для принятия оптимальных  краткосрочных решений в области  планирования в условиях изменяющейся конъюнктуры рынка.

    1. Аналитический и синтетический учет расходов периода

       Финансовый  результат представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее предпринимательской  деятельности за отчетный период. В  бухгалтерском учете результат  такой деятельности определяется путем подсчета и балансирования всех доходов и расходов за отчетный период.

       В ТОО ТПФ «Акоба» вне зависимости  от производственной деятельности, количества произведенной продукции и затрат на производство имеют место расходы  периода. Как уже отмечалось выше они состоят из:

       общие и административные расходы;

       расходы по реализации товарно-материальных запасов;

       расходы по процентам.

       Документооборот по образованию расходов периода  представлен в Приложении В. Схема  Т-счетов  представлена в Приложении Г.

       Рассмотрим  подробнее каждую статью.

       Счет 821 «Общие и административные расходы» (7210 Согласно Международным стандартам финансовой отчетности)  по структуре  активный, по дебету счета проводится сумма общих и административных расходов, по кредиту счета проводится списание сумм понесенных расходов на балансовый счет N 571  (5610) «Итоговый доход (убыток)».