Учет распределения и использования прибыли
СОДЕРЖАНИЕ
СОДЕРЖАНИЕ 4
ВВЕДЕНИЕ 5
1 ПРИБЫЛЬ КАК ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ЕЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ 7
2 УЧЕТ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ 15
2.1 ХАРАКТЕРИСТИКА ГУПП «БРЕСТЗЕЛЕНСТРОЙ» 15
2. 2 ПОРЯДОК РАСЧЕТА И УЧЕТА НАЛОГОВ, УПЛАЧИВАЕМЫХ В БЮДЖЕТ ИЗ ПРИБЫЛИ 16
2. 3 РЕФОРМАЦИЯ БАЛАНСА. УЧЕТ ПРИБЫЛИ, ИСПОЛЬЗОВАННОЙ НА ДРУГИЕ ЦЕЛИ 30
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 38
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 42
ВВЕДЕНИЕ
Основной целью деятельности любой организации является осуществление хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли.
Прибыль или положительный финансовый результат деятельности организации и есть, то ради чего эта деятельность ведется – это первооснова существования хозяйственного субъекта с точки зрения его устремлений.
Актуальность выбранной темы заключается в огромной важности предмета исследования для финансовой системы предприятия и ее стабильного функционирования.
Объектом распределения
Целью данной курсовой работы является расширении, наиболее углубленное изучение вопросов, связанных с учётом распределения и использования прибыли предприятия.
Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:
1. уяснение порядка формирования финансовых результатов от основных видов деятельности, операционных и внереализационных операций;
2. изучение порядка распределения прибыли согласно существующему законодательству;
3. изучение порядка учета и расчета налогов из прибыли;
4. изучение использования предприятием прибыли, остающейся в ее распоряжении;
5. выработка рекомендаций по усовершенствованию учёта распределения и использования прибыли предприятия.
Работа выполнена на материалах ГУПП «Брестзеленстрой». ГУПП «Брестзеленстрой» является юридическим лицом с государственной формой собственности. Имущество предприятия находится в городской коммунальной собственности и закреплено за предприятием на праве хозяйственного ведения. Основным видом хозяйственной деятельности является выполнение работ по озеленение и благоустройство города Бреста, выращивание цветочной продукции, деревьев и кустарников. Целью деятельности предприятия является осуществление хозяйственной деятельности, направленной на увеличение прибыли
Решение вопросов бухгалтерского учета на УП «Брестзеленстрой» возложено на главного бухгалтера. В его подчинении находится отдел бухгалтерии.
При написании курсовой работы использовалась нормативная информация, содержащаяся в Постановлениях Министерства финансов Республики Беларусь, других законодательных актах, в экономической литературе, периодической печати.
1 ПРИБЫЛЬ КАК ОБЪЕКТ
В процессе коммерческой деятельности предприятия получают финансовые результаты, которые выражаются прибылью или убытком. Они представляют собой сумму финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг), товаров, основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов, а также доходов (расходов) от операционных и внереализационных операций.
Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности предприятия или организации.
Прибыль является одним из обобщающих
оценочных показателей
В зависимости от размера прибыли определяется доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. По прибыли определяются также рентабельность собственных и заемных средств, основных фондов, всего авансированного капитала и каждой акции. При характеристике рентабельности вложений средств в активы данного предприятия, а также степени умелости его хозяйствования, прибыль является лучшим мерилом финансового здоровья предприятия.
Прибыль объективно необходима предприятиям для развития их хозяйства: расширения материально-технической базы, увеличения собственных оборотных средств, создания фондов, необходимых для социальных нужд коллектива.
На каждом предприятии формируется три показателя прибыли:
- Общая прибыль – основной финансовый показатель производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Ее формирование регламентировано «Основными положениями о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)»;
- Налогооблагаемая прибыль - показатель для целей налогообложения;
- Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других платежей в бюджет - часть прибыли, называющаяся чистой прибылью, которая характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятия.
Общая прибыль (убыток) предприятия включает:
- прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг);
- прибыль (убыток) от операционной деятельности;
- прибыль (убыток) по внереализационным операциям.
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) представляет собой разность между выручкой от реализации, налоговыми и неналоговыми платежами, уплачиваемыми из выручки, и затратами на производство и реализацию продукции и рассчитывается по формуле:
Пр = В – НДС – Еп – А
– Ср,
где Пр – прибыль от реализации продукции,
В – выручка от реализации продукции,
НДС – налог на добавленную стоимость,
Еп – единые платежи в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия, аграрной науки и местные целевые бюджетные фонды,
А – акцизы,
Ср – себестоимость реализованной продукции.
Прибыль от внереализационных операций рассчитывается как разность между внереализационными доходами и внерреализационными расходами.
Прибыль от реализации основных фондов (По.ф) и нематериальных активов (По.ф+н.а) рассчитывается по формуле
П о.ф = В – НДС – Оо.ф
– З,
где В – выручка от реализации основных фондов,
НДС – налог на добавленную стоимость,
Оо.ф – остаточная стоимость основных фондов,
З – затраты по демонтажу и реализации основных фондов.
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, - совокупная прибыль за вычетом налога на прибыль и налога на недвижимость.
Чистая прибыль – прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, за вычетом местных налогов.
Прибыль к налогообложению – это облагаемая налогом прибыль, уменьшенная на сумму льготируемой прибыли, налога на недвижимость, исчисленного с остаточной стоимости основных производственных и непроизводственных фондов, прибыли по дивидендам и приравненным к ним доходам.
Все затраты (нормируемые и
Большую часть прибыли (убытка) организации получают от реализации продукции, товаров, работ, услуг.
Финансовые результаты от реализации товаров, продукции, работ, услуг определяются на сопоставляющем счете 90 «Реализация».
Если выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг по кредиту счета 90 «Реализация» окажется выше их фактической производственной себестоимости с учетом расходов на реализацию и налогов (сборов), уплачиваемых от реализации (дебет счета 90), то организация получила прибыль, которая в конце месяца списывается со счета 90 следующей записью:
Д 90 «Реализация» (субсчет 9 «Прибыль/убыток от реализации»)
К 99 «Прибыли и убытки».
Превышение дебетового оборота по счету 90 над кредитовым свидетельствует о том, что организация получила убыток, который списывается в конце месяца с этого счета следующей записью:
Д 99 «Прибыли и убытки»
К 90 «Реализация» (субсчет 9 «Прибыль/убыток от реализации»).
При этом сумма выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации.
В результате производственно-хозяйственной деятельности организации могут иметь прибыли и убытки от операционных и внереализационных операций: суммы полученных (уплаченных) штрафов, пени, неустоек и других экономических санкций (за исключением сумм санкций, вносимых в бюджет в соответствии с законодательством); прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году; некомпенсируемых убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций; потерь от списания долгов и дебиторской задолженности; поступлений долгов, ранее списанных как безнадежные; прибылей (убытков), связанных с участием в уставных фондах других организаций; прибылей (убытков) по операциям с тарой; убытков по содержанию производственных мощностей, находящихся на консервации; доходы, полученные от безвозмездного поступления активов; доходы, полученные в результате оприходования излишков, выявленных при инвентаризации; прибыли (убытки), полученные в результате отражения курсовых разниц, возникающих при переоценке имущества и обязательств и др.
На счете 91 «Операционные доходы и расходы» (субсчет 9 «Сальдо операционных расходов и доходов») в конце месяца выявляется сальдо операционных доходов и расходов, которое списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом сальдо определяется путем сопоставления дебетового оборота по субсчетам 2 «Операционные расходы», 3 «НДС», 4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» с кредитовым оборотом по субсчету 1 «Операционные доходы». Если кредитовый оборот окажется больше, чем дебетовый по субсчетам 1-4, то организация получила прибыль, которая списывается в кредит счета 99:
Д 91 «Операционные доходы и расходы»
К 99 «Прибыли и убытки».
Если же кредитовый оборот по субсчету 1 окажется меньше чем дебетовый по субсчетам 2-4, то организация получила убыток, который относится в дебет счета 99:
Д 99 «Прибыли и убытки»
К 91 «Операционные доходы и расходы».
Следовательно, синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
Для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах предназначен сопоставляющий счет 92 «Внереализационные доходы и расходы». Сальдо по счету определяется путем сопоставления дебетового оборота по субсчетам 2 «Внереализационные расходы», 3 «НДС», 4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов» с кредитовым оборотом по субсчету 1 «Внереализационные доходы». Если кредитовый оборот окажется больше, чем дебетовый, то организация получила прибыль, которая списывается в кредит счета 99:
Д 92 «Внереализационные доходы и расходы»
К 99 «Прибыли и убытки».
Если же кредитовый оборот по субсчету 1 окажется меньше, чем дебетовый по субсчетам 2-4, то организация получила убыток, который относится в дебет счета 99:
Д 99 «Прибыли и убытки»
К 92 «Внереализационные доходы и расходы».
Информация о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году обобщается на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». По дебету этого счета отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) предприятия. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. При этом если кредитовый оборот окажется выше дебетового, то предприятие получило прибыль, а если наоборот – убыток.
В течение отчетного года (квартала) на счете 99 «Прибыли и убытки» отражается:
- прибыль (убыток) от основных видов деятельности – в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 90 «Реализация»;
- сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 91 «Операционные доходы и расходы»;
- сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»;
- начисленные налоги и сборы из прибыли - корреспонденции с кредитом счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Кроме того, полученная прибыль уменьшается за счет производимых отчислений в бюджет от нее.
В бюджет перечисляются обязательные налоги из прибыли: налог на прибыль, налог на недвижимость и местные налоги и сборы.
Налог на прибыль - вид прямого налога, которым облагается прибыль предприятий.
Объектом обложения является облагаемая налогом прибыль, исчисляемая исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Облагаемая налогом прибыль уменьшается на суммы налога на недвижимость, исчисленного с остаточной стоимости основных производственных и непроизводственных основных фондов, и суммы льготируемой прибыли.
Налог на недвижимость - это платеж из прибыли предприятий (организаций) со стоимости их основных фондов и объектов незавершенного строительства.
Объектом обложения является остаточная стоимость основных фондов производственного и непроизводственного назначения (за исключением льготируемых) и стоимость незавершенного строительства.
По окончании отчетного года
при составлении годовой
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается следующей записью:
Д 99 «Прибыли и убытки»;
К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Сумма убытка отчетного года списывается следующей записью:
Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
К 99 «Прибыли и убытки».
Нераспределенная прибыль или непокрытый убыток учитываются на счете 84. Этот счет активно-пассивный, кредитовое сальдо которого показывает нераспределенную прибыль, а дебетовое — непокрытый убыток.
Полученная по результатам отчетного года чистая (нераспределенная) прибыль может быть использована только на основании решения собственников организации на формирование фонда накопления и фонда потребления организации, а также на увеличение резервного фонда, на выплату дивидендов, на финансирование вложений во внеоборотные активы и др.
Фонд накопления создается на производственное развитие предприятия и увеличение имущества предприятия, фонд потребления - на материальное поощрение коллектива предприятия и другие социальные нужды кроме капвложений, не приводящих к образованию нового имущества предприятия.
Резервный фонд создается для
По итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности на основании решения собрания собственников организации нераспределенная прибыль на счетах бухгалтерского учета отражается следующими записями:
Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
К 82 «Резервный фонд» - на сумму прибыли, направленной на увеличение резервного фонда;
К 83 «Добавочный фонд» - на сумму прибыли, использованной на строительство или приобретение основных средств;
К 75 «Расчеты с учредителями» - на суммы начисленных доходов учредителям и др.
При наличии убытка отчетного года источниками его покрытия могут быть средства резервного фонда, целевые взносы учредителей, при этом в учете составляются следующие записи:
Д 82 «Резервный фонд»;
Д 75 «Расчеты с учредителями»;
К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Аналитический учет по счету 84 должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.
2 УЧЕТ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ
2.1 ХАРАКТЕРИСТИКА ГУПП «
Государственное унитарное производственное предприятие «Брестзеленстрой» является юридическим лицом с государственной формой собственности. Предприятие осуществляет свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства Республики Беларусь. Городским органом отраслевого управления является коммунальное унитарное многоотраслевое производственное предприятие «Брестское городское жилищно-коммунальное хозяйство».
Предприятие прошло государственную
регистрацию 20.01.2003 года в качестве
ГУПП «Брестзеленстрой». Предприятие
внесено в Единый государственный
регистр юридических лиц и инди
Имущество предприятия
находится в городской
Пределы управления и распоряжения имуществом устанавливаются Брестским городским исполнительным комитетом.
Основным видом хозяйственной деятельности является:
- выполнение работ по озеленение и благоустройство города Бреста;
- выращивание цветочной продукции на срез, цветочной рассады;
- выращивание деревьев и кустарников;
- розничная торговля цветочной продукцией;
- прочая реализация продукции, работ и услуг.
Положительными сторонами в деятельности предприятия являются:
- наличие на предприятии высококвалифицированных специалистов, рабочих и служащих, имеющих большой опыт работы в данной сфере;
-наличие собственной розничной сети.
На предприятии существуют виды деятельности, подлежащие получению специальных разрешений (лицензий): розничная торговля, международные и внутриреспубликанские перевозки грузов автомобильным транспортом, перевозка пассажиров и грузов, перевозка опасных грузов автомобильным транспортом в автоцистернах, охрана принадлежащих предприятию объектов, заготовка и переработка древесины.
Наиболее прибыльными видами деятельности на предприятии является оказание услуг по озеленению сторонним организациям, транспортные услуги сторонним организациям, выращивание деревьев и кустарников.
Организационная структура предприятия включает 5 основных и два вспомогательных участка, линейная структура предприятия представлена в ПРИЛОЖЕНИИ 1.
Размеры фактических коэффициентов
текущей ликвидности и
Структура бухгалтерского баланса в 2005-2007 гг. ГУПП «Брестзеленстрой» отражает хорошее финансово - экономическое положение, сложившееся на предприятии, т. к. коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами выше установленных минимальных значений.
В настоящее время перед
2. 2 ПОРЯДОК РАСЧЕТА И УЧЕТА НАЛОГОВ, УПЛАЧИВАЕМЫХ В БЮДЖЕТ ИЗ ПРИБЫЛИ
Доля прибыли, передаваемая хозяйствующими субъектами в бюджет на общегосударственные потребности, определена действующим налоговым законодательством. Из прибыли предприятия уплачивают: налог на недвижимость, налог на прибыль и местные налоги.
Налог на прибыль предприятий является прямым, так как его сумма зависит от конечного финансового результата предприятия-налогоплательщика.
Плательщиками налога на прибыль являются все предприятия и организации, в том числе и бюджетные, являющиеся юридическими лицами по законодательству РБ, включая кредитные, страховые организации, а также предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, иностранные фирмы, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Белоруссии, определенные пунктом 2 статьи 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.
Юридические лица вправе возложить на филиалы и другие подразделения, имеющие обособленный баланс и расчетный счет уплату налога на прибыль. Это положение должно быть включено в учетную политику и не должно изменяться в течение года.
Объектом налогообложения
Валовой прибылью для белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Налоговой базой налога на прибыль признается денежное выражение валовой прибыли.
Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств), имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации, без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств), имущественных прав, включаемыми в себестоимость продукции.
Прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых, согласно установленному законодательными актами порядку, из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), и остаточной стоимостью основных средств, а также затратами по реализации основных средств.
Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) и иных ценностей в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа в объем реализации не включается.
В целях Закона о налогах на доходы и прибыль в состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность плательщика от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), включая доходы, полученные от операций по сдаче имущества в аренду (лизинг), а также безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности (в том числе основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), кроме передачи этих ценностей в пределах одного собственника.Перечень внереализационных доходов разнороден и довольно обширен.
Доходы и расходы от внереализационных операций определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета.
В состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения не включаются:
1) средства, поступающие
из созданных в соответствии
с законодательством
2) имущество и денежные средства, безвозмездно полученные от юридических и физических лиц Республики Беларусь и использованные по целевому назначению у организаций, финансируемых из бюджета (бюджетных организаций);
3) взносы в уставный
фонд, которые производятся
4) средства, поступающие в фонды развития свободных экономических зон;
5) суммы средств, получаемые
на содержание аппарата
Облагаемая налогом прибыль уме
- налога на недвижимость (за исключением налога со стоимости объектов незавершенного строительства), оффшорного и гербового сборов;
- прибыли, приходящиеся на дни республиканских субботников, проводимых в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Прибыль организаций облагается налогом по ставке 24 %.
Совет Министров Республики Беларусь
вправе снизить (но не более чем в
два раза) ставки налога на прибыль,
полученную от реализации товаров (работ,
услуг) собственного производства (кроме
торговой и торгово-закупочной деятельности)
организациями, включенными в перечень
высокотехнологичных
Налог на прибыль организаций и учреждений, получаемую от деятельности, связанной с культурно-бытовым, торговым и иными видами обслуживания населения и строительством в зонах последующего отселения и с правом на отселение, взимается по ставке, уменьшенной на 30%.
По ставке 15 % облагаются налогом:
- вновь создаваемые на
территориях, включенных в