Учет, распределние, бюджетирование затрат на организацию производства

Введение

Переход экономики страны на рыночные отношения требует эффективного ведения хозяйства, активного и  последовательного внедрения достижений информационных технологий, всего нового и прогрессивного. В этих условиях неизмеримо возрастает роль бухгалтерского учета, поскольку требуется не только соизмерять произведенные затраты  с полученными доходами, но и вести  активный поиск эффективного использования  каждого вложенного рубля в производственную, коммерческую и финансовую деятельность предприятий и организаций. Управление объектом хозяйствования требует, прежде всего, знание его исходного состояния, сведения о том, как развивался объект в течение определенного периода. Получив достоверную и полную информацию о деятельности объекта как в прошлом, так и в рассматриваемом периоде, можно вырабатывать надежные управленческие решения, программы развития на будущие периоды.

Учет издержек в производстве и калькулирование себестоимости продукции, работ или услуг занимают доминирующее место в общей системе бухгалтерского учёта. В условиях самостоятельного планирования самими организациями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учёта затрат и калькулирования себестоимости единицы продукции, вырабатываемой в организациях.

Анализ затрат помогает определить эффективность расходов, уточнить, не будут ли они чрезмерными, подскажет, как установить цены, как применять  сведения о затратах на ближнюю и  дальнюю перспективу, как регулировать и контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли.

Целью курсовой работы является изучение сложившейся практики ведения учета, распределения и бюджетирования общепроизводственных и общехозяйственных расходов в ООО «Алтерра»и разработка научных предложений по совершенствованию учета и распределения общих расходов отраслевого назначения.

Основными задачами являются:

1. Изучить экономическую  сущность общепроизводственных  и общехозяйственных расходов, основы их учета и планирования (бюджетирования);

2. Ознакомиться с учетом, распределением и бюджетированием общепроизводственных и общехозяйственных расходов в хозяйстве и выяснить порядок их распределения и закрытия счета 25 «Общепроизводственные расходы»,»Общехозяйственные расходы» ;

3. Разработать предложения  по совершенствованию учета и  распределения накладных расходов.

Методы исследования: логический, метод сравнения, аналитический, расчетно-конструктивный, монографический.

1. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ УЧЕТА, РАСПРЕДЕЛЕНИЯ И  БЮДЖЕТИРОВАНИЯ РАСХОДОВ НА ОРГАНИЗАЦИЮ

 И УПРАВЛЕНИЕ

1.1. Экономическая сущность общепроизводственных расходов, основы их учета и планирования (бюджетирования)

Для исчисления себестоимости  отдельных видов продукции расходы  организации группируются и учитываются  по статьям калькуляции. Значительную группу затрат в сельскохозяйственных организациях составляют расходы по организации производства и управлению. Эти расходы представляют собой  экономически неоднородную группу затрат, в которую входят, с одной стороны, расходы по управлению, с другой - расходы по организации производства и его обслуживанию.

В сложившейся практике учета  расходы на организацию производства и управление принято подразделять на две группы: общехозяйственные  и общепроизводственные. Общехозяйственные  расходы - расходы, не имеющие непосредственного  отношения к производственному  процессу и связанные лишь с его  организацией и управлением предприятием в целом. Являясь составной частью накладных, общехозяйственные расходы  по способу отнесения их на себестоимость  реализованной продукции (выполненных  работ, оказанных услуг) классифицируются как косвенные и распределяются между ее видами при помощи различных  методов распределения.

Общепроизводственные расходы  возникают при управлении цехом, и

их номенклатура, как правило, состоит из расходов:

• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования цеха, амортизация, ремонт оборудования цеха;

• расходы коммунального  характера (отопление, освещение, вентиляция, содержание производственных помещений);

• содержание цехового персонала (заработная плата);

• отчисления на социальные нужды;

• арендная плата за производственные помещения, расходы на охрану

труда и прочие расходы.

Эти расходы относятся  к накладным и включаются в  себестоимость

продукции косвенным путем. База распределения расходов может  быть

различная в зависимости от особенностей отрасли. Самая распространенная база – зарплата производственных рабочих.

Для учета общепроизводственных расходов используют счет 25 «Общепроизводственные расходы»: собирательно-распределительный, бес-

сальдовый, активный. По дебету счета собираются расходы в течение  месяца, в конце месяца они распределяются по видам продукции.

ПБУ 10/99 «Расходы организации» разрешает два способа списания

общехозяйственных расходов (ОХР).

Способы списания общехозяйственных  расходов:

• путем включения их в себестоимость отдельных видов  продукции:

Д 20 К 26,

• путем списания расходов в качестве условно-постоянных расходов в

дебет счета 90: Д 90/7 К 26.

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут  по каждому цеху в ведомостях учета  затрат цехов (форма №12), которые  заполняются на основе первичных  документов и разработочных таблиц распределения материалов, зарплаты, услуг вспомогательных производств  и т. д. Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для текущего учета и контроля за исполнением сметы расходов общехозяйственного назначения и прочих расходов. На нем обобщается информация о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут отражаться: административно-управленческие расходы; расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и других услуг; иные аналогичные по назначению управленческие расходы.

Расходы, учтенные на счетах 25 и 26, списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если

вспомогательные производства производили изделия и работы или оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»(если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Между различными видами выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг суммы общехозяйственных расходов распределяются в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции.

Общехозяйственные расходы  в качестве условно-постоянных могут

списываться в дебет счета 90 «Реализация». Общепроизводственные рас-

ходы, учтенные на субсчете 25-2 «Общецеховые расходы», в качестве ус-

ловно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи».

Организации, деятельность которых не связана с производственным

процессом (комиссионерские, агентские, брокерские, дилерские, аудитор-

ские, консалтинговые, инжиниринговые, риэлторские и т. п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет

26 «Общехозяйственные расходы»  для обобщения информации о  расходах

на ведение этой деятельности.

На изделия, находящиеся  в незавершенном производстве, косвенные

расходы относятся только в случае оценки незавершенного производства

по нормативной (плановой) себестоимости. Размер косвенных затрат, от-

носимых на незавершенное производство, не должен превышать нормативный (плановый). Учет общехозяйственных и общепроизводственных расходов ведется по дебету счетов 25 и 26 в течение месяца, которые не имеют переходящих остатков и в балансе не отражаются. Номенклатура статей этих расходов и порядок их распределения по видам продукции, работ, услуг устанавливается методикой, принятой учетной политикой предприятия.

В частности, распределение  может производиться:

• пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (для трудоемких, наукоемких производств);

• пропорционально объему выручки по каждому виду деятельности

(для предприятий, одновременно  производящих продукцию и оказывающих  услуги либо занимающихся оптовой  (розничной) торговлей);

• пропорционально сумме  материальных затрат (для материалоемких производств);

• пропорционально сумме  прямых затрат.

Общепроизводственные расходы, учтенные в течение месяца (дебет

счета 25), в соответствующей  своей части подлежат дальнейшему  распре-

делению.

Д 20 – К 25 – общепроизводственные расходы включены в себе-

стоимость готовой продукции  основного производства,

Д 21 – К 25 – списаны  общепроизводственные расходы на себестои-

мость полуфабрикатов собственного производства,

Д 23 – К 25 – общепроизводственные расходы включены в себе-

стоимость продукции цехов  вспомогательного производства,

Д 28 – К 25 – часть общепроизводственных расходов отнесена на

исправление допущенного  брака.

Для правильного включения  общепроизводственных расходов в себе-

стоимость продукции необходимо определить:

• между какими объектами (продукция, работы, услуги) должны быть

распределены общепроизводственные расходы;

• состав и сумму общепроизводственных расходов, подлежащих распределению;

• базу распределения общепроизводственных расходов.

             Общепринятыми показателями распределения общепроизводственных расходов являются: отработанные станко-часы, человеко-часы, машино-дни. Возможно, распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам. В качестве базы может применяться заработная плата

производственных рабочих.

           Наиболее распространенным способом является распределение расходов пропорционально заработной плате производственных рабочих.

Между тем, несовершенство этого  метода влияет на достоверность определения  себестоимости продукции. Распределение  косвенных расходов

пропорционально заработной плате производственных рабочих  приводит

к тому, что фактическая  себестоимость продукции высокомеханизированных участков, оснащенных дорогостоящим  специальным оборудованием, резко падает за счет увеличения себестоимости продукции тех участков, которые слабо механизированы и применяют ручной труд. Такой метод чрезвычайно затрудняет определение фактической экономической эффективности новых методов производства, приводит к тому, что отдельные виды продукции могут быть убыточными, а другие – высокорентабельными из-за неправильного перераспределения затрат и в конечном счете могут влиять на объективное определение оптовых цен на эти виды продукции.

Чтобы добиться правильного  включения расходов по содержанию и эксплуатации машин и механизмов и общепроизводственных расходов в себестоимость отдельных видов продукции, предлагается планирование и учет этих расходов осуществлять не по цеху в целом, а в разрезе отдельных участков или агрегатов, а затем их распределять пропорционально соответствующим базам распределения.

             Имеются и другие предложения: производить распределение пропорционально расходам, заложенным в плановых калькуляциях: пропорционально затратам на материалы и заработную плату производственных рабочих и др. Одни из этих способов являются простыми, но неточными, другие – хотя и позволяют правильно включать эти расходы в себестоимость продукции, громоздки и трудоемки.

            В отдельных отраслях промышленности распределение общепроизводственных расходов производится коэффициентным способом. Сущность его заключается в следующем: все виды продукции в зависимости

от сложности, трудоемкости и способа производства подразделяются на однородные группы. Одному виду продукции, входящему в группу, устанавливается коэффициент, равный 1, а другие виды продукции приравниваются к нему по соответствующему коэффициенту в зависимости от их сложности. Планово-экономический отдел на основе технико-экономических расчетов определяет годовую смету общепроизводственных расходов по каждому цеху. Путем деления каждого из этих расходов на выпуск продукции в условном исчислении определяют нормативную ставку этих расходов на одну условную единицу.

          Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием и организацией производства и управлением организацией в целом.

        Аналитический учет общехозяйственных расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп – по статьям, что позволяет предприятию контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов. Собранные общехозяйственные расходы подлежат распределению.

Общехозяйственные расходы  включаются в состав затрат (остатка  по счету 26 на конец месяца нет):

• основного производства (дебет счета 20, кредит счета 26);

• вспомогательных производств (дебет счета 23, кредит счета 26).

            Затем они подлежат распределению между конкретными видами

продукции (работ, услуг) с  использованием какой-либо баз распределения. Порядок распределения общехозяйственных  расходов между отдельными объектами  учета регулируется отраслевыми  инструкциями по планированию и калькулированию.

В качестве базы распределения  могут быть использованы отработанные человеко-часы, станко-часы, машино-дни, заработная плата основных производственных рабочих. Для их распределения необходимо определить:

• объекты, между которыми должны быть распределены общехозяйственные  расходы;

• состав и сумму общехозяйственных  расходов, подлежащих распре-

делению;

• выбрать базу распределения.

1.2. Нормативные  акты, регламентирующие планирование

(бюджетирование), учет и распределение общепроизводственных расходов

          К настоящему времени сложилась система нормативного регулирования бухгалтерского учета. Иерархия нормативных документов определена Законом РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г.№129-ФЗ.

Рассмотрим основные нормативные  документы, регламентирующие планирование (бюджетирование), учет и распределение общепроизводственных расходов. К таким документам относятся:

1. Гражданский кодекс  РФ (ч. 1 и 2); Федеральный закон  РФ «О бухгалтерском учете», Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ и нормативные акты Правительства  РФ.

Документы данного уровня призваны обеспечивать единообразное  ведение учета хозяйственных  операций организаций, своевременное  составление и представление  заинтересованным пользователям сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций, их обязательствах, доходах и расходах.

ФЗ «О бухгалтерском учете» подтверждает обязанность ведения  бухгалтерского учета во всех организациях, формирует общие положения о  бухгалтерском учете и основные требования к его ведению, регламентирует бухгалтерскую документацию и отчетность, определяет ответственность за нарушение  законодательства и порядок ведения  учета. Основная его цель -обеспечить единообразный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций.

2. Нормативные акты, методические  указания и рекомендации, в основном  Министерства финансов РФ. На  этом же уровне нормативного  регулирования находится План  счетов бухгалтерского учета  с инструкцией по его применению.

Особое место среди  документов второго уровня занимают Положения по отдельным вопросам имущества, обязательств, капитала, определяющие единообразный подход к подлежащим отражению в бухгалтерском учете  фактам и явлениям, обязательный для  всех предприятий и организаций  независимо от форм собственности. Это  национальные российские бухгалтерские  стандарты - Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). К настоящему времени  утверждены и действуют 22 ПБУ.

Но не все из них имеют  отношение к учету затрат и  калькулированию себестоимости продукции. В данном учете применяются два положения: ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В учетной политике фиксируется  перечень и порядок создания резервов предстоящих расходов и платежей, учета и финансирования ремонта  основных средств. С 1995г. в соответствии с приказом Минфина РФ от 27 марта 1996г. №31 все предприятия получили возможность калькулировать производственную себестоимость, что должно оговариваться в учетной политике предприятия.

Кроме того, в учетной  политике описывается метод распределения  косвенных расходов между отдельными видами продукции.

Особое значение для данного  раздела учета имеют Методические рекомендации по бухгалтерскому учету  затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Приказом Минсельхоза РФ от 6.06.2003г. № 792. Настоящие Методические рекомендации определяют порядок организации бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях на основе сложившейся системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в стране, включая и нормативные акты Министерства сельского хозяйства Российской Федерации (в частности, План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности предприятий и организации агропромышленного комплекса и Методические рекомендации по его применению, утвержденные приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. N 654, Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций, утвержденные приказом Минсельхоза России от 29.01.2002 N 88, и др.).

3. Документы организаций,  разрабатываемые ими при формировании  учетной политики.

Перечень документов, которые  должны утверждаться приказом или распоряжением  руководителя организации в соответствии с принятой учетной политикой, содержится в Законе РФ «О бухгалтерском учете  ». К ним относятся:

- рабочий план счетов  бухгалтерского учета, содержащий  синтетические и аналитические  счета, необходимые для ведения  бухгалтерского учета в соответствии  с требованиями своевременности  и полноты учета и отчетности;

- формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных  операций, по которым не предусмотрены  типовые формы первичных учетных  документов, а также формы документов  для внутренней отчетности;

- порядок проведения инвентаризации  и методы оценки видов имущества  и обязательств;

- правила документооборота  и технология обработки учетной  информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

1.3. Состояние изученности  вопросов учета, распределения  и бюджетирования расходов на организацию производства и управления

Одна    из    наиболее    актуальных    проблем    большинства   российских предприятий   -   необоснованный   и   неконтролируемый   рост   затрат.   Для решения этой проблемы компаниям необходима четкая программа по управлению затратами. Управление затратами - это умение экономить ресурсы и максимизировать отдачу от них. Задачи стандарта учета затрат и калькулирования себестоимости, по мнению авторов, состоят в следующем:

• описать общие принципы учета затрат;
• оценить   организацию   учета  затрат   в   разрезе   видов   производств, центров возникновения затрат и мест их возникновения (единиц затрат) с точки зрения эффективности их распределения;
• проанализировать процедуры калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг по видам производств и выбрать наиболее оптимальную для каждого вида производства, - отметили В.Т. Чая, Н.И. Чупахина в статье «Стандарты учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в агрохолдингах». (25)

Внедрение экономических методов управления современным предприятием делает обоснованное калькулирование себестоимости продукции одним из важнейших принципов в организации экономической работы. Поэтому данной проблеме в настоящее время посвящено большое количество публикаций.

Так например, Смидов Ю.И., Адаменко А.А., Рыбянцева М.С. в статье «Системный подход к классификации методов учета затрат» отметили, что выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для конкретного хозяйствующего субъекта обусловливается многими факторами. Эффективность использования выбранного метода определяется степенью достижения целей, поставленных на этапе планирования производства. В коммерческих организациях учет затрат можно организовать различными методами, совокупность которых представлена на рисунке 1.

Важной классификацией методов учета затрат является их деление по полноте включения  затрат в себестоимость продукции.

1.Метод учета  затрат по полной себестоимости.  Калькуляция себестоимости с  полным распределением (включением) затрат – это метод калькулирования себестоимости, при котором затраты делятся на прямые и косвенные (накладные), а производственные накладные расходы распределяются пропорционально по центрам ответственности или видам продукции с использованием одного или нескольких коэффициентов списания. Полная себестоимость продукции отражает все виды затрат организации, связанных с производством и реализацией.

2.Маржинальный  метод учета затрат – метод  калькулирования себестоимости, при котором затраты делятся на переменные и постоянные; переменные затраты относятся на себестоимость выпущенной продукции, а постоянные подлежат списанию на финансовый результат от ее продажи».(22)

В своей статье «Совершенствование учета себестоимости продукции  предприятия как необходимый  элемент повышения качества менеджмента» Никитин С.А. выделяет, что «большинство предприятий до настоящего времени  включает в себестоимость все  расходы – и связанные, и не связанные непосредственно с процессом производства. Поэтому в таком случае целью бухгалтерского учета было и есть точное исчисление фактической себестоимости, основанное на полноте включения затрат. А целесообразно ли теперь так делать?». (19)

Г.С. Клычкова, А.Р.Закирова в статье «Совершенствование учета затрат и калькулирование себестоимости продукции в сельскохозяйственных предприятиях» предлагают в управленческом (бухгалтерском учете) затраты обслуживающих производств и хозяйств, общепроизводственные, общехозяйственные и прочие затраты основного и вспомогательного производства, собираемые на дебете счетов 20, 23, 25, 26, 29 не относить в затраты основного производства, а списывать полностью на уменьшение доходов от производства и реализации. Все это по мнению авторов позволит повысить эффективность учета затрат, усилить его аналитичность и возможности выявления резервов повышения результативности производственной и коммерческой деятельности. (14)

Ю.А. Васильева  в статье «Годовой отчет для бюджетных  организаций» пишет «чтобы правильно организовать учет продукции животноводства, следует четко представлять себе весь производственный цикл данной сферы хозяйства. Ведь продукция животноводства на разных стадиях этого цикла может отражаться в бюджетном учете и в качестве вложений в нефинансовые активы, и как основные средства (животные основного стада), и как материальные запасы (молодняк и животные на откорме, а также птица, кролики, семьи пчел), и, наконец, как готовая продукция (мясо, шерсть, яйцо, мед и прочее). Причем в зависимости от характера конечного результата производства готовой продукцией могут быть не только конечные продукты переработки животноводческой продукции, но и ее промежуточные стадии (например, сами животные в случае их разведения на продажу)». (12)

С.С. Морозкина в статье «Калькулирование продукции в целях бухгалтерского и управленческого учёта» отметила, — «В системном бухгалтерском     производственном     учете     калькулирование     продукции осуществляется без учета его качественных характеристик, то есть фактическая себестоимость молока и приплода определяется так: из общей суммы затрат на содержание коров и быков-производителей исключается стоимость побочной продукции по фактическим затратам на ее получение (навоза, шерсти-линьки и т.д.) и стоимость возвратных материалов (скраба). Оставшаяся сумма делится между молоком и приплодом (не считая мертворожденных телят) следующим образом: на молоко - 90% затрат, на приплод - 10% затрат».(18)

О. Лесных в статье «Учет молока и молочной продукции» рассматривает вопросы учета готовой молочной продукции пишет: «Готовая молочная продукция учитывается по фактической производственной себестоимости. Остатки ее на складе на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться по фактической производственной или нормативной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, топлива, энергии, трудовых ресурсов и др. Нормативная себестоимость остатков молочной продукции также может определяться по прямым статьям затрат.

При организации  аналитического бухгалтерского учета  молочной продукции не должно допускаться ведение учета только в количественном выражении без соответствующей стоимостной оценки.

Способ оценки молочной продукции в аналитическом  учете отражается в учетной политике.

Учет выпуска  готовой продукции ведется с  использованием счета 40 "Выпуск продукции" или 43 "Готовая продукция". Выбранный вариант должен быть закреплен в учетной политике организации». (17)