Учет реализации готовой продукции. 5

ВВЕДЕНИЕ

 

Готовая   продукция—конечный   продукт   производственного процесса организации. Это изделия и продукты,  полностью  законченные  обработкой  в данной  организации,  отвечающие  требованиям   стандартов   и   техническим условиям, принятые отделом технического контроля и сданные на склад  готовой продукции.  Организации  изготавливают  продукцию  в  строгом  соответствии  с разработанными плановыми заданиями по ассортименту, количеству  и  качеству, постоянно уделяя большое внимание  вопросам  увеличения  объема  выпускаемой продукции, расширения ее ассортимента и улучшения качества.

В  настоящих  условиях  основное  значение  придается  реализации  по договорам-поставкам — важнейшему экономическому показателю   работы, определяющим  эффективность,  целесообразность  хозяйственной   деятельности организации.  В  объем  реализации  включается  отгруженная   и   отпущенная продукция независимо от того, зачислен или  нет  платеж  на  расчетный  счет организации или получена оплата.

Процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств  организации, что позволяет  ей  выполнять  обязательства   перед государственным  бюджетом,  банком  по   кредитам,   рабочими   и   служащими, поставщиками  и  возмещать  производственные  затраты.  Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости краткосрочных активов, штрафы  за невыполнение  договорных  обязательств   перед   покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение организации.

Наряду с  объемом  реализации  организация  планирует  сумму  прибыли. Это возможно потому, что при  установлении  договорных цен на продукцию в состав  ее  включается  определенная  сумма  или  процент дохода.

Таким образом, актуальность работы заключается в том, что с увеличением объемов производства особый интерес представляют вопросы правильности ведения бухгалтерского учета отгрузки и реализации готовой продукции, поскольку от правильного ведения учета выручки от реализации готовой продукции зависят многие показатели деятельности организации.

Цель курсовой работы – на основании изучения законодательных и нормативно-правовых актов  Республики Беларусь, фактического материала организации исследовать учет реализации готовой продукции.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть теоретические  аспекты реализации готовой продукции;

- ознакомиться с составом  расходов, связанных с реализацией  продукции;

- изучить синтетический  и аналитический учет реализации  готовой продукции;

- исследовать практику  учета реализации готовой продукции на примере объекта исследования.

Предметом исследования курсовой работы является учет реализации готовой продукции.

Объект исследования курсовой работы – Общество с ограниченной ответственностью «Паркет-Дизайн» (далее - ООО «Паркет-Дизайн»).

  ООО «Паркет-Дизайн» создан в целях осуществления хозяйственной деятельности направленной на извлечение прибыли.

ООО «Паркет-Дизайн» уже несколько лет работает на рынке паркетных материалов и технологий.  Ассортимент отражает все виды паркета: штучный, щитовой и мозаичный паркет, половая доска, паркетная доска. ООО «Паркет-Дизайн» предлагает огромный выбор по породам древесины - от традиционных (дуба, бука и ясеня), до экзотических (груши, вишни, ореха, тропических мербау, тика, венге и др.) многообразие размеров паркета и вариантов его покрытия (грунтовка, лак, масло); весь спектр сопутствующих материалов технологического назначения (смеси, клеи, лаки), а также плинтуса, бордюры, порожки и т.п. ООО «Паркет-Дизайн» сотрудничает с ведущими производителями паркетных материалов из Европы, Беларуси и России. Среди них: Kahrs (Швеция), Karelia-Upofloor (Финляндия), Dumaplast (Бельгия), SUNWOOD (Эстония), "Элитпаркет" (Беларусь), SWP (Россия), "Царицын паркет" (Россия).

Теоретической  и  методологической  основой для  написания курсовой работы послужили:

- нормативно-правовая база Республики  Беларусь, регулирующая порядок  финансово-хозяйственной деятельности организаций;

- учебная, научная и специальная  литература;

- практический материал ООО «Паркет-Дизайн»;

- данные аналитического и синтетического  учета.

Методами исследования в курсовой работе являются: сбор, обобщение, систематизация и анализ информации, формализованное представление и специальные методы бухгалтерского учета.

                  

 

1 реализация готовой продукции – завершающий процесс кругооборота средств организации

 

1.1 Характеристика процесса реализации продукции, его объектов и задачи учета

 

Готовой продукцией называется продукция, полностью законченная обработкой, соответствующая действующим стандартам или техническим условиям, принятая на склад или заказчиком. При отсутствии склада продукцию включают в состав готовой по моменту ее отгрузки. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются на месте производства представителями заказчика и оформляются актом приемки.

В состав готовой продукции в отчетном месяце включают изделия, которые оформлены приемо-сдаточными документами, сданы на склад или отгружены до 8 часов утра первого числа следующего месяца.

Готовая продукция оценивается в учете по фактической или нормативной себестоимости. Фактическая себестоимость готовой продукции определяется только по окончании месяца. Поэтому для текущего учета используются учетные цены, в качестве которых могут применяться отпускные цены или плановая себестоимость.

Сдача готовой продукции на склад оформляется приемо-сдаточными накладными, которые подписываются представителями цеха и материально ответственным лицом, принявшим продукцию. На основании сдаточных накладных в бухгалтерии ведут накопительные ведомости выпуска готовой продукции. Выполненные работы и оказанные услуги оформляются приемо-сдаточными накладными.

В системе организации бухгалтерского  учета  в организации особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки  и  реализации,  в задачи которого входят:

- систематический контроль за выпуском готовой продукции, состоянием ее запасов и сохранностью на складах, объемом выполненных работ и услуг;

- своевременное и правильное документальное оформление  отгруженной  и отпущенной  продукции  (работ,  услуг),  четкая организация расчетов с покупателями;

- контроль  за  выполнением плана  договоров-поставок  по  объёму  и ассортименту реализованной продукции;

- своевременный и точный расчет  сумм,  полученных за  реализованную продукцию, фактических  затрат  на  ее  производство  и сбыт,  расчет  сумм прибыли.

Успешное  выполнение  этих  задач  зависит  от  ритмичности  работы предприятия,  правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального оформления хозяйственных операций.

Реализацией продукции завершается кругооборот средств организации, в результате чего создается возможность из полученной выручки произвести оплату приобретенных имущества, сырья и материалов, рассчитаться с работниками по оплате труда, с бюджетом по налогам и сборам, по платежам во внебюджетные фонды, с банком по кредитам. Реализация продукции, работ и услуг должна обеспечить не только возмещение расходов на производство и сбыт, но и получение прибыли - одного из важнейших источников расширения производства, обновления, модернизации и реконструкции основных средств, увеличения объема выпуска продукции.

Продукция, работы и услуги признаются проданными при переходе права собственности на них от продавца к покупателю, от производителя к потребителю. С этого момента их стоимость признается доходом и включается в объем выручки.

Готовая продукция составляет основную часть объема товарной продукции организации.

В состав объема товарной продукции (работ, услуг) за отчетный период включаются:

  • готовая продукция и полуфабрикаты собственного производства;
  • работы и услуги промышленного характера;
  • работы и услуги непромышленного характера;
  • покупные изделия (приобретенные для комплектации);
  • стоимость продукции вспомогательных и подсобных производств (ремонтных, тарных участков, производство электроэнергии, теплоэнергии, пара, газа, воды, инструментов, приспособлений и т.п.), отпущенной на сторону или непромышленным хозяйствам своей организации;
  • стоимость работ по освоению и внедрению новой техники, выполненных организацией, затраты по которым возмещаются в установленном порядке и отражаются в себестоимости товарной продукции. [21, с.64]

Следовательно, к товарной продукции относят и выполненные работы, предоставленные услуги, если они оказаны сторонним организациям, своему капитальному строительству, своим непромышленным производствам и хозяйствам при условии их сдачи заказчикам.

В процессе реализации организации возмещаются в денежной форме средства, затраченные на производство и сбыт готовой продукции. При этом выручка должна превышать сумму затрат на производство продукции и ее реализацию, то есть организация должна работать рентабельно.

 

1.2 Состав расходов, связанных с реализацией продукции

 

На основании постановления Министерства Финансов Республики Беларусь «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов» от 30.09.2011 № 102 (в редакции от 31. 12. 2013 г. № 96) [4],  доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- доходы и расходы по текущей деятельности;

- доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

- доходы и расходы по финансовой деятельности.

Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде.

Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:

  1. себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;
  2. управленческие расходы;
  3. расходы на реализацию;
  4. прочие расходы по текущей деятельности.

В состав расходов на реализацию включаются:

  • в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 "Расходы на реализацию" и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-6 "Расходы на реализацию");
  • в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, - расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 "Расходы на реализацию" (за вычетом управленческих расходов) и списываемые в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров) в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-6 "Расходы на реализацию").

В данном контексте рассмотрим этот вопрос более подробно.

Для целей бухгалтерского учета в состав расходов на реализацию в организациях, осуществляющих производственную деятельность, входят расходы на реализацию, относящиеся к реализованной продукции, выполненным работам, оказанным услугам:

- по организации сбыта (маркетинговые услуги);

- на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

- по доставке продукции на  станцию отправления;

- на погрузку в вагоны, автомобили  и суда;

- комиссионные сборы, уплачиваемые  сбытовым и посредническим организациям;

- по содержанию помещений для  хранения продукции и оплате  труда продавцов;

- на рекламу;

- представительские;

- другие аналогичные по назначению.

Рекламные расходы, связанные с производственной деятельностью, относятся на себестоимость продукции и включаются в затраты по производству и реализации, учитываемые при ценообразовании и налогообложении.

В организациях, осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую деятельность, оказывающих услуги по общественному питанию, к расходам на реализацию относят:

- транспортные расходы

- расходы на аренду и содержание  зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря

- амортизацию основных средств

- расходы на ремонт основных  средств

- расходы на оплату труда

- отчисления на социальные нужды

- расходы на санитарную и  специальную одежду, столовое белье, посуду, приборы (если они учитываются  в оборотных средствах)

- расходы на топливо, газ, электроэнергию, для производственных нужд

- расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров

- расходы на рекламу

- потери товаров и технологические  отходы

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на реализацию» ведется по статьям расходов или в порядке установленном учетной политикой организации.

При определении прибыли от реализации приобретенных товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары, рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета, если такое распределение предусмотрено законодательством о бухгалтерском учете и отчетности.

Таким образом, расходы на реализацию как экономический показатель являются важнейшим слагаемым прибыли организаций торговли. При прочих равных условиях их экономия позволит увеличить финансовый результат торговой деятельности, а следовательно, упрочить конкурентные позиции торговых организаций на рынке товаров и услуг. Издержки обращения представляют собой совокупность затрат торговых предприятий, связанных с приобретением товаров (кроме оплаты покупной стоимости), их хранением и реализацией, а также административные расходы.

 

1.3 Характеристика счетов для учета процесса реализации продукции

 

Процесс реализации продукции - это совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Его планирование начинается с обеспечения организации заказами, на их основе составляется план по номенклатуре, положенный в основу организации производственного процесса. Заключаются договоры с покупателями, в которых указаны ассортимент, срок отгрузки, количество и качество продукции, цена, форма расчетов.

Целью отражения хозяйственных операций по реализации на счетах бухгалтерского учета является выявление финансового результата от реализации продукции.

Расчет финансового результата производится ежемесячно на основании документов, подтверждающих реализацию продукции. Эта информация является одним из основных источников определения продажной цены на рынке аналогичных товаров и прибыли от реализации продукции. Последняя исчисляется как разность между отпускной (договорной) стоимостью реализованной продукции и полной ее фактической себестоимостью.

В соответствии с постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета», от 29.06.2011 г. № 50 [5] в типовом плане счетов предусмотрен процесс реализации готовой продукции и определения финансовых результатов, отражённый на счетах: 43 «Готовая продукция»; 44 «Расходы на реализацию»; 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»; 91 «Прочие доходы и расходы»; 99 «Прибыли и убытки».

Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

  • доходы и расходы по текущей деятельности;
  • доходы и расходы по инвестиционной деятельности;
  • доходы и расходы по финансовой деятельности.

Для учета реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг используется активно-пассивный счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

В конце каждого месяца счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» закрывается для определения финансового результата, поэтому счет 90 сальдо не имеет и в балансе не отражается.

Финансовым результатом от реализации готовой продукции может быть прибыль или убыток, которые списываются на счет 99 «Прибыли и убытки». Чтобы определить финансовый результат от реализации продукции, необходимо закрыть счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Для этого нужно подсчитать сумму операций по дебету и кредиту счета, а затем выровнять обороты по максимальной сумме. Если дополнительная сумма для выравнивания оборотов находится в дебете счета 90, то это - прибыль, которая списывается на счет 99 следующей проводкой:

- ДЕБЕТ 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки». Если дополнительная сумма находится в кредите счета 90, то это - убыток, сумма которого списывается следующей проводкой»:

- ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Финансовый результат - это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.

Финансовый результат может выражаться в форме прибыли (превышения доходов над расходами) или в форме убытка (превышения расходов над доходами).

Не все расходы организации могут быть включены в себестоимость готовой продукции. В этой связи фактическая прибыль организации может быть меньше бухгалтерской (налогооблагаемой) прибыли, поскольку некоторые затраты могут быть списаны за счет чистой прибыли (т.е. прибыли после уплаты налога).

Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По мере возникновения доходы отражаются по кредиту счета 91 , а потери - по дебету счета 91.

В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы", включаются:

  • доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений;
  • суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации;
  • суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;
  • доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;
  • доходы и расходы по договорам о совместной деятельности;
  • доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
  • суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
  • суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами (расходами) в соответствии с законодательством;
  • доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение инвестиционных активов;
  • стоимость инвестиционных активов, полученных или переданных безвозмездно;
  • доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование инвестиционной недвижимости;
  • проценты, причитающиеся к получению;
  • прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности.

В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы", включаются:

  • проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством);
  • разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);
  • расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью);
  • доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
  • курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;
  • разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством;
  • прочие доходы и расходы по финансовой деятельности.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации для целей бухгалтерского учета складывается под влиянием:

а) финансового результата от доходов и расходов по текущей деятельности (90);

б) финансового результата от прочих доходов и расходов (91).

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат определяют по счетам 90 и 91, а затем с этих счетов списывают на счет 99.

Таким образом, по итогам первой главы можно сказать, что важное значение для разработки экономической стратегии деятельности организаций на рынке товаров и услуг имеет процесс реализации продукции и расходы, связанные с ее реализацией. Именно по этому виду расходов в определенной степени можно судить о целесообразности производственной или торговой деятельности того или иного хозяйственного субъекта. Нормативно-правовое регулирование в области реализации продукции предусмотрено такими документами, как Налоговый Кодекс, Закон о бухгалтерском учете и отчетности, Инструкция по применению типового плана счетов, Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов и другими документами.

 

 

 

 

 

 

 

2 СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

 

2.1 Учет и распределение расходов по реализации продукции

 

Расходы, связанные с реализацией продукции, называются коммерческими (внепроизводственными). Вместе с производственной себестоимостью эти расходы составляют полную себестоимость продукции.       

Коммерческие расходы относят на виды реализованной продукции прямым путем, а при невозможности распределяют по продукции, как правило, пропорционально ее производственной себестоимости.

Себестоимость реализованных продукции, работ, услуг включает в себя стоимость потребленных в процессе хозяйственной деятельности материальных ресурсов, затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизации основных средств и нематериальных активов и прочих затрат в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Расходы на реализацию подразделяются на возмещаемые и невозмещаемые. К возмещаемым относят расходы по доставке продукции и скота на заготовительные пункты. Расходы по транспортировке, а в ряде случаев и по сортировке и затариванию сельскохозяйственной продукции заготовительные организации возмещают сельскохозяйственным организациям по единым тарифам на автоперевозки исходя из зачетной массы. В данном случае работа автотранспорта рассматривается как реализация услуг на сторону. Услуги автотранспорта по доставке в основном списываются за счет средств организации.

Расходы, связанные с реализацией продукции были рассмотрены в п. 1.2 курсовой работы.

Учет коммерческих расходов ведут на счете 44 «Расходы на реализацию». Данный счет предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг. Счет активный, собирательно-распределительный.

По дебету счета 44 «Расходы на реализацию» учитываются суммы произведенных организацией расходов, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг, в корреспонденции с соответствующими счетами.

Дебет 44 «Расходы на реализацию»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,  97 «Расходы будущих периодов» и др.  

По истечении месяца суммы  расходов на реализацию, учтенные по дебету счета 44, списываются на соответствующие счета реализации следующей проводкой. Сумма, которую необходимо списать на реализованную продукцию рассчитывается следующим образом:

Дебетовый оборот по  счету 44 «Расходы на реализацию» вычитается  кредитовый оборот по счету 44 «Расходы на реализацию». После чего необходимо рассчитать коэффициент распределения расходов на реализацию по каждому виду продукции. Для чего рассчитанный оборот за месяц по  счету 44 «Расходы на реализацию» делим на отгруженную продукцию. Полученный коэффициент умножаем на каждый вид продукции.

Следующим этапом является распределение расходов на реализованную продукцию. Для этого применяется следующая формула:

 

,          (2.1)

 

где - расходы на реализацию продукции, приходящиеся  на остатки на начало периода;

 - расходы на реализацию продукции, приходящиеся на  отгруженную продукцию;

 – остатки готовой продукции  на начало периода по учетным  ценам;

 - отгружено готовой продукции в отчетном периоде по  учетным ценам.

Полученный коэффициент умножаем на сумму реализованной продукции по учетным ценам. На рассчитанную сумму составляется следующая проводка. 

Дебет 90.4 «Реализация» субсчет «Себестоимость реализованной продукции». Кредит 44 «Расходы на реализацию» - на сумму расходов по реализации, списываемых на реализованную продукцию.

Таким образом, расходы на реализацию выступают в качестве как прямых, так и косвенных.

 

2.2 Сущность и учет реализации продукции по методу начисления

 

С принятием постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14.12.2012 № 74 (в редакции от 10.12.2013 г. № 80) «О внесении изменений и дополнений в отдельные постановления Министерства финансов Республики Беларусь» с 1 января 2013 года в бухгалтерском учете выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, других доходов должна признаваться организациями только по методу начисления.

В бухгалтерии для учета выручки от реализации продукции предназначен счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», который служит для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, а также для определения финансового результата по ней.

На счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» отражаются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, управленческие расходы, расходы на реализацию, прочие доходы и расходы по текущей деятельности.

К счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

90-2 «Налог на добавленную стоимость»;

90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»;

90-5 «Управленческие расходы»;