Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Учет реализации готовой продукции (работ, услуг) и НДС

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОУ ВПО «Воронежский государственный технический университет»

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

На тему: «Учет реализации готовой продукции (работ, услуг) и НДС»

Содержание

Введение 4стр.

1. Учет реализации готовой продукции 5стр. 1.1. Сущность и оценка готовой продукции 5стр. 1.2. Методы учета выпуска готовой продукции 9стр. 1.3. Порядок отражения готовой продукции 15стр. 2. Учет выпуска и реализации готовой продукции 21стр. 2.1. Документальное оформление движения готовой продукции 21стр. 2.2. Синтетический и аналитический учет выпуска готовой

продукции 23стр. 2.3. Инвентаризация готовой продукции 33стр. 3. Налогообложение готовой продукции 35стр. 3.1. Способы начисления НДС 35стр. 4. Расчетно-практическая часть курсовой работы 45стр. Заключение 52стр. Список литературы 53стр.

Приложения 54стр.

Введение

Реализация выпущенной готовой продукции - конечная цель деятельности организации, заключительный этап кругооборота ее средств, по завершении которого определяются результаты хозяйствования, эффективность производства.

Готовая продукция - конечный продукт производственного процесса предприятия. Это изделия и продукты, полностью законченные обработкой на данном предприятии, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, принятые отделом технического контроля (ОТК), сданные на склад готовой продукции или представителям заказчика. Продукция, законченная обработкой, но не принятая, числиться в составе незавершенного производства.

Предприятия изготавливают продукцию в строгом соответствии с заключенными договорами, разработанными плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству, постоянно уделяя большое внимание вопросам увеличения объема выпускаемой продукции, расширения ее ассортимента и улучшения качества, изучая потребности рынка.

Главный бухгалтер обязан следить за учетом готовой продукции и темпами ее реализации, за своевременным и правильным оформлением документов на отгруженную продукцию и за расчетами с покупателями; контролировать оперативное и полное выполнение договоров на поставку продукции покупателям.

1. Учет реализации готовой продукции

1.1. Сущность и оценка готовой продукции

Готовая продукция - это часть материально - производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:

1) контроль за выполнением заданий по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам;

2) контроль за выполнением плана по реализации продукции и своевременностью расчетов с покупателями и заказчиками;

3) контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;

4) контроль за соблюдением сметы расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции;

5) своевременное и достоверное определение результатов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции.

Важнейшей предпосылкой решения перечисленных задач является экономически обоснованная классификация готовых изделий по определенным признакам, позволяющим отличать одно изделие от другого (модель, фасон, размер, сорт, марка и т.п.).

Продукция, изготовленная на производственных предприятиях, по своему составу делится на валовую и товарную.

В состав валовой продукции предприятия включают стоимость готовых изделий, полуфабрикатов и услуг производственного характера, предназначенных для использования как внутри предприятия, так и отпущенных на сторону, стоимость изготовления и ремонта тары, если она не включается в цену затариваемой продукции. Валовая продукция характеризует общий объем производственной деятельности предприятия, независимо от степени готовности продукции.

Товарная продукция - это продукция, предназначенная для реализации потребителям. При этом необходимо иметь в виду, что если предприятие производит продукцию из давальческого сырья, то она включается в состав товарной продукции без стоимости сырья, то есть по стоимости обработки.

Совокупность видов оценки готовой продукции следует классифицировать следующим образом:

виды оценки готовой продукции, поступившей из производства, т.е. оценки, по которой продукция отражается в текущем (аналитическом) учете;
виды балансовой оценки готовой продукции, т.е. оценки, по которой продукция отражается в балансе организации (предприятия).

Виды оценки готовой продукции, поступившей из производства, определяются, во-первых, технологическими особенностями производства, и, во-вторых, организационными особенностями реализации продукции.

Принято различать следующие основные виды оценки себестоимости готовой продукции:

по фактической производственной себестоимости;
по неполной (сокращенной) фактической производственной себестоимости;
по плановой (нормативной) производственной себестоимости;
по сокращенной плановой производственной себестоимости.

Метод оценки произведенной продукции по фактической себестоимости наиболее точный и, в связи с этим, наиболее трудоемкий. При этом способе готовая продукция принимается к учету в сумме всех затрат, связанных с ее изготовлением. Татой способ оценки применяется в основном в единичном (индивидуальном) производстве.

Оценка готовой продукции по плановой (нормативной) производственной себестоимости наиболее распространена. Такой вариант оценки предполагает применение специально разработанных предприятием норм, нормативов, смет расходов, на основании которых составляется нормативная калькуляция себестоимости продукции. При этом варианте появляется необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости выпуска готовой продукции от стоимости по учетным (плановым) ценам.

Отклонения от норм считается как экономия, или перерасход сырья, материалов, заработанной платы и других производственных затрат. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция. В случае, когда фактическая производственная стоимость готовой продукции превышает ее стоимость по учетным ценам, имеет место перерасход, т.е. превышение установленных норм. В обратной ситуации, когда стоимость готовой продукции по учетным ценам превышает ее фактическую производственную себестоимость, говорят об экономии.

Фактическая производственная себестоимость = Плановая себестоимость - Экономия (+Перерасход)

При оценке готовой продукции по себестоимости (фактической или плановой) в расчет не принимаются общехозяйственные и условно-постоянные расходы. К условно-постоянным относятся расходы, абсолютная величина которых при изменении объема выпуска продукции существенно не изменяется (расходы на отопление и освещение помещения, зарплата управленческого персонала, амортизация). При этом варианте оценки общехозяйственные расходы не включается в состав себестоимости готовой продукции, а относятся непосредственно на счета финансовых результатов. В новом Плане счетов для учета финансовых результатов предусмотрен счет 99 “Прибыль (убыток) от продаж” . При оценке готовой продукции в качестве учетных цен (цен, по котором готовая продукция принимается к учету) наряду с плановой (нормативной) себестоимостью принимаются также оптовые цены, свободные отпускные цены и тарифы, свободные рыночные (розничные) цены и тарифы . В соответствии с п. 2.1. Методических рекомендаций по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги, утвержденных Министерством экономики России 6 декабря 1995 г. № СИ-484/7-982, свободные оптовые и отпускные цены и тарифы на продукцию производственно-технического назначения, товары народного потребления и услуги устанавливаются предприятиями-изготовителями или другими поставщиками по согласованию с потребителями, исходя из конъюнктуры рынка, количества и потребительских свойств продукции (товаров, услуг). В свободные отпускные цены включаются налоги и сборы, начисленные и уплачиваемые в соответствие с действующим законодательством.

Правила балансовой оценки готовой продукции установлены п.59 Положения по ведению бухгалтерского учета, согласно которому готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающие затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции, либо по прямым статьям затрат.

В качестве основных методов оценки готовой продукции следует рассматривать первые два - по фактической и нормативной (плановой) производственной себестоимости. Оценка готовой продукции, по которой она отражается в текущем учете, не обязательно должна совпадать с ее балансовой оценкой.

Так, продукция, оцениваемая в балансе по фактической себестоимости, в текущем учете может оцениваться:

по фактической себестоимости;
по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.д.) с отдельным учетом отклонений от фактической себестоимости.

Учет готовой продукции по учетным ценам и учет отклонений организуются в этом случае на отдельных аналитических счетах синтетического счета 40 “Готовая продукция”.

Продукция, оцениваемая в балансе по нормативной (плановой) себестоимости, в текущем учете отражается также по плановой себестоимости, но без отдельного учета отклонений в аналитическом учете. В этом случае расчет сумм отклонений не требуется. Отклонения выявляются на уровне синтетического учета на специально предназначенном для этого счете 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)”.

Балансовая оценка готовой продукции по прямым статьям затрат, как и учет продукции по сокращенной (неполной) фактической себестоимости, означает списание косвенных расходов со счета 26 “Общехозяйственные расходы” непосредственно на счет реализации.

Использование счета 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)” в учетной практике имеет как положительные, так и отрицательные стороны. При применении этого счета отпадает необходимость в составлении отдельных трудоемких расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по выпущенной, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленные отклонения по готовым изделиям сразу списываются на счет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.

Использование в практике работы производственных предприятий категории нормативной себестоимости приближает отечественную систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции к международной системе учета “стандарт-кост”.

Выбор метода оценки готовой продукции принадлежит предприятию и, согласно п.12 ПБУ 1/98 должен быть отражен в его учетной политике.

1.2. Методы учета выпуска готовой продукции

В бухгалтерском учете, в отличие от налогового, существует возможность выбора одного из двух вариантов учета: по фактической либо нормативной (плановой) себестоимости.

Готовая продукция на балансе по фактической производственной себестоимости. Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43, который используется организациями отраслей материального производства.

Вариант 1. Отражение в учете готовой продукции с использованием нормативной себестоимости. При данном варианте используются счета 43, 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи».

В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:

Дебет 20, Кредит 10, 70, 69 и др. – отражаются прямые расходы на изготовление готовой продукции по объектам калькулирования;

Дебет 25, 26, Кредит 10, 70, 69, 60, 71 и др. – отражаются косвенные расходы по объектам калькулирования;

Дебет 43, Кредит 20 – отражается выпуск готовой продукции из производства на склад по нормативной себестоимости.

Отражение отгрузки готовой продукции в бухгалтерском учете зависит от момента перехода права собственности на продукцию от продавца к покупателю. Если право собственности переходит к покупателю в момент отгрузки, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 62, Кредит 90, субсчет «Выручка» – отражена выручка за проданную продукцию;

Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж», Кредит 43 – списана нормативная себестоимость проданной продукции.

Если договором поставки предусмотрены иные условия перехода права собственности либо по каким-то причинам нельзя признать выручку от продаж в момент отгрузки продукции, то используется счет 45. В бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 45, Кредит 43 – отражена отгрузка готовой продукции по нормативной себестоимости.

После выполнения всех условий, влияющих на признание выручки от продаж отгруженной продукции, она считается проданной. Отгруженная готовая продукция списывается на счета продаж поставщиком на дату признания выручки от продаж продукции в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации».

В момент признания дохода себестоимость отгруженной продукции учитывается в составе расходов отчетного периода:

Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж», Кредит 45.

В конце отчетного периода косвенные расходы распределяются по объектам калькулирования:

Дебет 20, Кредит 25, 26.

Затем рассчитывается незавершенное производство на конец отчетного периода (сальдо конечное счета 20 «Основное производство»). Согласно пп. 63, 64 положения № 34н продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе по:

фактической себестоимости;

нормативной (плановой) производственной себестоимости;

прямым статьям затрат;

стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Фактическая себестоимость выпуска за месяц определяется по формуле:

Фактическая себестоимость = Сальдо начальное счета 20 + Оборот счета 20 – Сальдо конечное счета 20.

Отклонение фактической себестоимости выпуска за месяц от нормативной себестоимости определяется по формуле:

Дельта (отклонение) = Фактическая себестоимость – Нормативная себестоимость.

В бухгалтерском учете производится запись:

Дебет 43, Кредит 20 – отражается отклонение фактической себестоимости от нормативной себестоимости (прямой записью перерасход, сторнировочной – экономия).

При списании готовой продукции по средней себестоимости рассчитывается коэффициент (процент) отклонения Ко, который показывает, какая доля отклонений фактической себестоимости от нормативной приходится на один рубль нормативной себестоимости готовой продукции с учетом ее остатков на складе на начало месяца и выпуска за месяц.

Далее рассчитывается сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную продукцию:

Сумма отклонений = Ко х Стоимость отгруженной продукции за отчетный период.

В бухгалтерском учете производится запись:

Дебет 45, Кредит 43 – отражается сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную продукцию (прямой записью перерасход, сторнировочной – экономия).

Рассчитывается сумма отклонений, приходящаяся на проданную продукцию.

Сумма отклонений = Ко х Стоимость проданной продукции за отчетный период.

В бухгалтерском учете производится запись:

Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж», Кредит 43 – отражается сумма отклонений, приходящаяся на проданную продукцию (прямой записью перерасход, сторнировочной – экономия).

Вариант 2. Отражение в учете готовой продукции без использования нормативной себестоимости. При отсутствии показателей нормативной себестоимости в течение отчетного периода в бухгалтерском учете организации записи о движениях готовой продукции не производятся. В течение отчетного периода в дополнительных регистрах бухгалтерского учета нарастающим итогом за месяц собирается информация о движении готовой продукции (о ее выпуске, отгрузке, продажи) в разрезе номенклатуры и в натуральных измерителях. В конце отчетного периода после распределения косвенных расходов по объектам калькулирования и определения незавершенного производства на конец месяца (сальдо конечное счета 20) рассчитывается фактическая себестоимость выпуска за месяц.

В бухгалтерском учете производится запись:

Дебет 43, Кредит 20 – отражается выпуск готовой продукции из производства на склад по фактической себестоимости выпуска за месяц. Затем способом, установленным для данного вида готовой продукции, в бухгалтерском учете отражается списание фактической себестоимости отгруженной и проданной продукции:

Дебет 45, Кредит 43 – списывается фактическая себестоимость отгруженной продукции;

Дебет 62, Кредит 90, субсчет «Выручка» – отражена в бухгалтерском учете выручка за проданную продукцию;

Дебет 90, Кредит 43 – списана фактическая себестоимость проданной продукции.

Готовая продукция на балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости. Для учета готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости используется счет 40. По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетами 20, 23, 29. По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетами 43, 90 и др.

Операции, осуществляемые организацией в течение отчетного периода, отражаются следующим образом.

Дебет 20, Кредит 10, 70, 69 и др. – отражаются прямые расходы по объектам калькулирования;

Дебет 25, 26, Кредит 10, 70, 69, 60, 71 и др. – отражаются косвенные расходы по объектам калькулирования;

Дебет 43, Кредит 40 – отражается выпуск готовой продукции из производства на склад по нормативной себестоимости;

Дебет 45 «Товары отгруженные», Кредит 43 «Готовая продукция» – списана нормативная себестоимость отгруженной продукции;

Дебет 62, Кредит 90, субсчет «Выручка» – отражена в бухгалтерском учете выручка за проданную продукцию;

Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж», Кредит 43 – списана нормативная себестоимость проданной продукции.

В конце отчетного периода косвенные расходы распределяются по объектам калькулирования:

Дебет 20, Кредит 25, 26.

Рассчитывается объем незавершенного производства на конец месяца и отражается фактическая себестоимость выпуска за месяц (Дебет 40, Кредит 20).

На последнее число месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости. Перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) себестоимостью) списывается со счета 40 в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» и других счетов дополнительной записью. Экономия отражается сторнировочной записью. Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Готовая продукция по прямым статьям затрат. В п. 203 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов указано, что нормативная себестоимость остатков готовой продукции может определяться по прямым статьям затрат.

При этом косвенные расходы, отражаемые в течение месяца по Дебету 25, 26, в конце отчетного периода не распределяются по объектам калькулирования, а списываются в уменьшение выручки:

Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж», Кредит 25, 26.

В заключение приведем основные элементы учетной политики, применяемые в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения операций по учету готовой продукции:

оценка готовой продукции (фактическая производственная, нормативная (плановая) производственная себестоимость, по прямым статьям затрат);

порядок учета готовой продукции (с использованием или без использования счета 40);

метод списания готовой продукции.

Рассмотренные способы отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности готовой продукции и порядок их закрепления в учетной политике организации необходимо учитывать не только бухгалтеру, но и аудитору при проведении аудиторской проверки организаций производственного сектора экономики.

1.3. Порядок отражения готовой продукции

Порядок отражения в бухгалтерском учете реализации готовой продукции зависит от того, перешло покупателю право собственности на нее или нет.

В случае, когда право собственности на продукцию перешло к покупателю, доходы и расходы от такой операции следует учитывать на счете 90 Продажи. Основанием для этого являются первичные учетные документы, оформленные при реализации продукции (ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

Доходом от реализации будет выручка от продажи готовой продукции. Ее следует отражать по кредиту счета 90-1 в момент перехода к покупателю права собственности на продукцию. Реализовать готовую продукцию можно как за наличный, так и за безналичный расчет, а также с использованием пластиковых карт.

Продажу за наличный расчет отражает проводка: Дебет 50 Кредит 90-1 - отражена выручка за проданную за наличный расчет готовую продукцию.

Продажу за безналичный расчет отражает проводка: Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка за проданную за безналичный расчет готовую продукцию.

В момент признания выручки в бухгалтерском учете следует отразить расходы, связанные с производством и реализацией продукции. К таким расходам относятся фактическая себестоимость продукции, а также расходы на продажу. Их следует отражать по дебету счета 90-2.

Фактическую себестоимость реализованной продукции следует списывать в порядке, который зависит от того, как учитывается в организации готовая продукция: по фактической себестоимости или по нормативной.

Учет готовой продукции по фактической себестоимости отражает проводка: Дебет 90-2 Кредит 43 - учтена в составе расходов фактическая себестоимость реализованной готовой продукции.

Учет готовой продукции по нормативной себестоимости отражает проводка: Дебет 90-2 Кредит 43 - учтена в составе расходов нормативная себестоимость реализованной готовой продукции.

Для того, чтобы определить стоимость готовой продукции, которую необходимо списать в расходы, надлежит использовать себестоимость каждой единицы запасов, ФИФО или среднюю себестоимость. Выбор метода оценки стоимости готовой продукции следует закрепить в учетной политике для целей бухучета.

Когда организация, реализующая продукцию, является плательщиком НДС, начислить этот налог следует в момент ее передачи покупателю. Начисление НДС отражает дебет счета 90-3: Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет Расчеты по НДС - начислен НДС с реализации готовой продукции.

Бухгалтерский учет реализации продукции, где право собственности не перешло к покупателю (бухгалтерский учет отгруженной продукции), имеет свои особенности. Отгруженную продукцию следует учитывать на счете 45 Товары отгруженные по фактической стоимости и нормативной стоимости. Фактическую стоимость учитывают на счете 43 Готовая продукция по фактической себестоимости, нормативную - на счете 43 Готовая продукция по нормативной стоимости (фактические затраты на ее производство на счете 40 Выпуск продукции).

Бухгалтерский учет отгруженной продукции следует вести на основании первичных учетных документов, предоставленных покупателю. Передачу (отгрузку) продукции отражает проводка: Дебет 45 Кредит 43 - передана покупателю готовая продукция.

Для того, чтобы определить стоимость готовой продукции, которую необходимо отразить по кредиту счета 43, следует использовать себестоимость каждой единицы запасов, ФИФО или среднюю себестоимость. Выбор метода оценки реализуемой продукции следует закрепить в учетной политике для целей учета.

Когда организация, отгружающая продукцию, является плательщиком НДС, в момент отгрузки (передачи) продукцию покупателю должна начислить НДС. В бухгалтерском учете сумму начисленного налога отражает проводка: Дебет 45 (76) субсчет НДС по продукции, право собственности, на которую переходит к покупателю в особом порядке Кредит 68 субсчет Расчеты по НДС - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет по отгруженной продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке.