Учет  реализации 

Содержание:

Введение

      Реализация  выпущенной   готовой  продукции  – конечная цель деятельности организации, заключительный этап кругооборота ее средств, по завершении которого определяются результаты хозяйствования, эффективность  производства

     Реализация  – основной объемный показатель деятельности предприятия. Процессом реализации является совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции.

     Объем реализации продукции (выполненных  работ, оказанных услуг) – это  один из основных показателей характеризующих деятельность предприятия, поэтому так важно, чтобы он был отражен в бухгалтерском учете правильно. Верно учтенные объемы реализации продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукции – это основа правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов.

      Актуальность  темы исследования заключается в  том, что данная экономическая категория  имеет место на любом предприятии  и от правильного ее отражения  в бухгалтерском учете зависит  о верное определение размера  налоговых платежей. Процесс реализации является основным в деятельности организации, причем это относится как к реализации товаров, так и к реализации услуг, которая имеет свои особенности.

      Цель  курсовой работы – исследовать вопросы  учета реализации и их особенности в издательстве.

      Задачи  работы:

      - рассмотреть сущность реализации  и ее разновидности;

      - исследовать основы бухгалтерского  учета реализации;

      - на примере издательства «Алтапресс»  изучить особенности реализации  печатной продукции.

      Структура работы следующая. Первая глава содержит основные теоретические положения учета реализации, вторая глава целиком посвящена рассмотрению проблемы на примере конкретного предприятия.

      Объектом  исследования выступает ООО «Алтапресс».

      Предмет исследования – система учета реализации продукции.

      В работе использовались материалы предприятия, а также труды российских и  зарубежных авторов.

1. Теоретические основы  учета реализации

1.1 Виды реализации продукции

      Завершающей стадией процесса кругооборота средств  предприятия является реализация продукции (работ, услуг), в результате чего готовые изделия (работы, услуги) превращаются в деньги.

      С введением в действие налогового кодекса РФ определено понятие реализации готовой продукции. Согласно ст.39 Налогового кодекса, реализацией товаров (работ, услуг) признается передача права собственности на товар от одного лица к другому.

      Датой или моментом реализации готовой  продукции в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения считается  дата возникновения налогового обязательства по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, как наиболее ранняя из дат: день отгрузки («метод начисления») готовой продукции; день оплаты готовой продукции («кассовый метод»); день предъявления покупателю счета-фактуры, а так же для налогоплательщиков, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, как день оплаты готовой продукции.

      Оплатой готовой продукции признается прекращение встречного обязательства приобретателя соответствующей готовой продукции перед налогоплательщиком, которые непосредственно связаны с поставкой (передачей) этой готовой продукции, за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателям – векселедержателем собственного векселя.

      Реализация  – основной объемный показатель деятельности предприятия. Процессом реализации является совокупность хозяйственных  операций, связанных со сбытом и  продажей продукции. Планирование процесса реализации начинается с обеспечения предприятия заказами. На их основе составляется план по номенклатуре, являющийся основанием организации производственного выпуска соответствующих видов продукции. Заказы согласовываются с заказчиками продукции и поставщиками материалов. С покупателями заключаются договоры, в которых указывается ассортимент, сроки отгрузки, количество и качество продукции, цена, форма расчетов. [16, с. 247]

      При установлении отпускных цен указывается  франко, т.е. за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Франко-станция назначения означает, что расходы по доставке готовой продукции покупателю оплачивает поставщик и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только по погрузке в вагоны. Все же остальные расходы по перевозке продукции (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта и т.д.) должны оплачиваться покупателем.

      Для правильной организации синтетического учета реализации товаров на предприятиях торговли, важным является знание назначения и структуры счета, на котором отражается реализация товаров; продажных цен; момента реализации.

      Для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, для  определения финансовых результатов от реализации предназначен результатный счет 90 «Продажи». На нем отражается себестоимость и выручка (доходы) по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; покупным изделиям (приобретенным для комплектации).

      Сумма по предъявленным покупателям платежным документам за отгруженную (отпущенную) продукцию или зачисленные на счета денежные средства в банках (кассе предприятия) за указанную продукцию, а также убытки от реализации фиксируются по кредиту счета 90, а по его дебету показываются фактическая производственная себестоимость отгруженной (реализованной) продукции, коммерческие расходы, относящиеся к отгруженной продукции, стоимость тары, оплачиваемой сверх стоимости продукции, НДС, акцизы, прибыль от реализации (Рис.1)

Рис.1 Модель отражения операций по отгрузке и  реализации продукции.

    При реализации товаров могут применяться различные методы определения покупной цены : метод ФИФО, метод ЛИФО, метод средней цены приобретения.

    Метод ФИФО (first – in – first – out) заключается в том, что продукция при передаче в производство оценивается по стоимости первой поступившей партии.

    Метод ЛИФО (last – in – first – out) означает, что продукция списывается со склада в цех по стоимости последнего поступления. [11, с. 183]

    Метод фактической цены приобретения состоит  в определении средневзвешенной цены, когда общая стоимость одноименной  продукции (остаток + поступления) делится на число единиц этой продукции. 

      При оценке методом ФИФО снижаются материальные затраты, что увеличивает прибыль. При ЛИФО происходит удорожание затрат и снижение балансовой прибыли.

      Организациям  предоставлено право выбора одного из методов. Это обязательно фиксируется в учетной политике и выбранному методу необходимо следовать в течение всего отчетного года.

      Рассмотрим  основные виды реализации продукции:

           1. Реализация продукции по договору купли-продажи.

      Договоры  купли-продажи регулируются главой 30 ГК РФ. Согласно ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Условие договора купли-продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара. Отгруженная или сданная на месте покупателям (заказчикам) готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается в порядке реализации со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».

      Если  договором поставки обусловлен момент перехода владения, использования и  распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику), отличный от указанного в главе 30 ГК РФ, то до оговоренного договором момента перехода права собственности эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и дебету счета 45 «Товары отгруженные». В дальнейшем в момент перехода права собственности на отгруженную покупателю продукцию в бухгалтерском учете отражается проводка Дебет счета 90 «Продажи», Кредит счета 45 «Товары отгруженные».

      2. Реализация продукции по договору комиссии.

      Договоры  комиссии регулируются главой 51 ГК РФ. Согласно ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется  по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

      Готовая продукция, переданная комитентом комиссионеру для реализации по договору комиссии, списывается со счета 43 «Готовая продукция  в дебет счета 90 «Продажи». Моментом реализации продукции в бухгалтерском учете комитента является дата получения извещения комиссионера об отгрузке продукции покупателю (заказчику). При этом фактическая себестоимость отгруженной продукции и расходы по оплате услуг комиссионера, предварительно учтенные на счете 44 «Расходы на продажу», списываются в дебет счета 90 «Продажи».

    3. Реализация продукции по договору мены.

      Договоры  мены регулируются главой 31 ГК РФ. Согласно ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой товар. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

      Статьей 568 ГК РФ предусмотрено, что если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности. В случае, когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанностей передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.

      Следует отметить, что в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) отражен порядок определения  выручки по договорам мены. В соответствии в п. 6.3 ПБУ 9/99 величина выручки определяется на основании стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость товаров, полученных организацией, выручка определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции. [13, с. 251]

      Одним из существенных моментов договора мены является переход права собственности  на обмениваемые товары. Гражданский кодекс РФ содержит диспозитивную норму, согласно которой стороны могут оговорить в договоре момент перехода права собственности на обмениваемые товары. Если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеим сторонам. Моментом отражения выручки от реализации продукции является дата исполнения обязательств сторонами договора. Если в договоре определен иной момент перехода права собственности, выручка от реализации отражается в момент перехода права собственности на передаваемый товар. 
 
 

1.2 Порядок учета  реализации готовой продукции

      Для учета реализации продукции (работ, услуг) используется счет 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

• готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
• работам и услугам промышленного характера;
• работам и услугам непромышленного характера;
• покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
• строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
• товарам;
• услугам по перевозке грузов и пассажиров;
• транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
• предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
• предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
• участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

      При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается  по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «расходы на продажу», 20 «основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

      Порядок синтетического учета реализации продукции  зависит от выбранного метода учета  реализации продукции. Организациям разрешается определять выручку от реализации готовой продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации. [15, с. 304]

      В бухгалтерском учете продукция  считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом  права собственности на продукцию  к покупателю). Имеет место использования  кассового метода, но только по малым  предприятиям.

      Если  моментом реализации считается факт отгрузки (отпуска) готовой продукции и предъявления платежных документов к оплате, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

1. Д-т сч. 62 К-т сч. 90 на стоимость по ценам реализации, ж/о 11: отгружена готовая продукция покупателю;
2. Д-т сч. 90 К-т сч. 40 на нормативную (плановую) себестоимость отгруженной продукции: списана себестоимость готовой продукции;
3. Д-т сч. 51 К-т сч. 62 – произведена оплата покупателем реализованной готовой продукции;
4. Д-т сч. 90(99) К-т сч. 99(90) – определен финансовый результат от реализации готовой продукции и списан на счет «Прибыли и убытки». В случае отражения по Д-т сч.90 имеем прибыль, а в случае отражения по Д-т сч. 99 – убыток;
5. Д-т сч. 90 К-т сч.68 – начислен НДС к уплате в бюджет;
6. Д-т сч. 99  К-т сч.68 – начислен налог на прибыль.

      Будет уместным отметить, что при использовании  кассового метода существуют ограничения. Во-первых, уровень среднесписочной  численности работников не должен превышать  предельного уровня,  установленного для данной отрасли. Во-вторых, доля юридических лиц не являющихся субъектами малого предпринимательства, в уставном капитале организации не должна превышать 25%.

      Если  договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной готовой продукции и риска случайной гибели от организации к покупателю, то для учета такой отгруженной продукции используют сч. 45 «Товары отгруженные». При отгрузке указанной готовой продукции она списывается с кредита сч. 40 в дебет сч. 45.

      После получения извещения о передаче права владения и распоряжения отгруженной  продукцией покупателю поставщик списывает  ее с кредита сч.45 в дебет сч.90. Одновременно стоимость продукции по цене реализации (включая НДС и акцизы) отражается по кредиту сч.90 и дебету сч.62. Исчисленная по реализуемой продукции сумма НДС отражается по дебету сч.90 по кредиту сч.68.

      В случаи если готовая продукция не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности  на эту продукцию, такая передача права собственности приравнивается к ее отгрузке.

      В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой  готовой продукции, датой оплаты признается наиболее ранняя из следующих дат: день истечения указанного срока исковой давности; день списания дебиторской задолженности.

      При реализации готовой продукции на безвозмездной основе дата реализации готовой продукции определяется как день отгрузки продукции. При реализации налогоплательщиком продукции, переданной им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, дата  реализации указанной продукции определяется как день реализации складского свидетельства. 

2. Порядок учета реализации издательской продукции на примере издательства «Алтапресс»

2.1 Особенности учета  реализации продукции и услуг издательства «Алтапресс»

      Рассмотрим  порядок учета реализации, применяемый  в ООО «Алтапресс».

      Доходы  от продажи собственной и приобретенной у других организаций печатной продукции (книг, журналов, газет и т. п.), от оказания редакционно-издательских услуг по изготовлению оригинал-макетов, размещения рекламы в изданиях относятся издательством к доходам от обычных видов деятельности и в отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) показываются по статье "Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг".

      Выручка от продажи продукции, редакционно-издательских услуг принимается к учету  в сумме, обусловленной договором  купли-продажи, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступивших средств и дебиторской задолженности по отгруженной, но не оплаченной продукции.

      В бухгалтерском учете выручка  от продажи продукции, работ, услуг  признается издательством при выполнении следующих условий:

      — сумма выручки может быть определена. Это означает, что имеется возможность по каждой сделке, хозяйственной операции исчислять стоимость в рублях. Если книги, журналы и другая печатная продукция направляются на экспорт, то иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ. При оплате продукции имуществом оно принимается в расчет по рыночным ценам;

      — имеется уверенность в том, что произойдет увеличение денежных и иных средств или экономических выгод. Уверенность в получении средств или выгод определяется договором, предварительной оплатой, поручительством банка или коммерческой организации;

      — право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию, товар перешло от издательства покупателю или услуга оказана заказчику. Как правило, право собственности на продукцию, товар переходит к покупателю в момент их передачи самому покупателю или отгрузки под ответственность перевозчика или иного лица, указанного в договоре. Право собственности может сохраняться за продавцом до полной оплаты продукции, услуг. В этом случае переданная покупателю продукция числится в учете издательства как отгруженная и до оплаты не может включаться в объем выручки. В свою очередь покупатель не имеет права распоряжаться полученной продукцией, она у него находится на хранении;

      — расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. В учете они отражаются исходя из себестоимости проданной продукции и оказанных услуг, приобретенных издательством товаров. В данном случае следует исходить из того, что проданной может быть продукция, которая уже изготовлена, а услуги оказаны.

      Из  условий, предъявляемых к продаже, следует, что в объем выручки от продажи включаются только та продукция и те услуги, по которым поступили или ожидается поступление средств. Поэтому безвозмездная передача другой организации или физическому лицу продукции, товаров, услуг не является продажей. Их стоимость относится на операционные расходы и приводит к уменьшению экономических выгод.

      Для целей бухгалтерского учета объем  выручки (величина поступления средств и размер дебиторской задолженности) определяется исходя из цены, предусмотренной договором. При продаже продукции в кредит или с рассрочкой оплаты выручка увеличивается на сумму начисляемых процентов. Выручка подлежит корректировке (увеличению, уменьшению) при предоставлении покупателю скидок (накидок), а также на величину суммовой разницы. На положительную разницу выручка увеличивается, на отрицательную - уменьшается.

      Для целей налогообложения продажа  книжной продукции и редакционно-издательских услуг производится по ценам сделки, которые должны соответствовать рыночным ценам. Рыночной ценой признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных или однородных товаров в сопоставимых рыночных условиях.

      Оформлением документов по отгрузке продукции занимается отдел сбыта (маркетинга). В отделе на основании заключенного с покупателем договора выписывается приказ на отпуск продукции, который поступает на склад готовой продукции. В соответствии с приказом производится подборка и комплектование печатной продукции для отправки ее покупателю. На основании приказа и фактически отобранной продукции выписывается счет на оплату и оформляются первичные отгрузочные документы: товарная накладная, накладная на отпуск материалов на сторону, товарно-транспортная накладная. В накладных указывается: наименование, адрес и банковские реквизиты поставщика и покупателя, наименование продукции, ее количество, цена, стоимость продукции без НДС, процент и сумма НДС, сумма к оплате с учетом НДС. Накладная подписывается лицами, ответственными за совершение данной хозяйственной операции, директором и главным бухгалтером.

      При предварительной оплате отгрузка продукции производится после получения аванса, поступления денежных средств на расчетный счет. Издательство в этом случае выписывает счет и передает его покупателю, который оформляет платежное поручение на перечисление аванса. На полученный аванс издательством составляется счет-фактура. Продукция может оплачиваться наличными денежными средствами. Покупателю, являющемуся юридическим лицом, в этом случае выдается кассовый чек, накладная и счет-фактура, физическому лицу - товарный чек и кассовый чек или только кассовый чек.

      При продаже продукции через киоск  при издательстве передача книг, журналов со склада готовой продукции в киоск осуществляется по внутренней накладной, в которой указывается наименование передаваемых изданий, продажная цена и сумма. Накладная подписывается кладовщиком склада и продавцом киоска.