Учет реализации продукции растениеводства
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1. Обзор литературы
2. . Экономико-финансовая характеристика ОАО «Боровица» Ивановского района Брестской области
3. Общие принципы организации реализации продукции, работ, услуг и задачи ее учета
3.1. Роль процесса реализации в кругообороте средств организации, принципы и задачи учета реализации
3.2. Договорные основы и
4. Учет реализации продукции, работ
и услуг и его совершенствовани
4.1. Первичный и сводный учет реализации продукции, работ и услуг
4.2. Синтетический и аналитический учет реализации продукции работ и услуг.
4.3. Учет и распределение расходов по реализации
4.4. Определение и списание
4.5. Отчетность о реализации продукции, работ и услуг
4.6. Учет реализации продукции, работ и услуг при автоматизированной форме учета
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
Введение
Сельское хозяйство является важной отраслью национальной экономики. Агропромышленная политика сегодня направлена на то, чтобы сделать ее высокоэффективной и существенно повысить надежность обеспечения страны продукцией сельского хозяйства, улучшить ее качество.
Реализация готовой продукции является завершающей стадией процесса кругооборота средств, на которой готовый продукт превращается в деньги и происходит удовлетворение потребностей населения в тех или иных материальных благах. Сельскохозяйственные предприятия реализуют основную массу произведенной продукции. В процессе реализации предприятию возмещаются в денежной форме средства, затраченные на производство и сбыт продукции. Процессом реализации является совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции.
Основными показателями, характеризующими эффективность работы предприятия являются денежная выручка и финансовые результаты, которые в свою очередь зависят от объемов реализации продукции, поэтому изучение вопроса реализации является необходимым и актуальным в современных условиях хозяйствования.
Растениеводство в системе АПК занимает особенное место, что обусловлено значительным весом в производстве современной продукции в современной продукции сельского хозяйства. Поэтому его развития во многом определяет продовольственную независимость государства социальную и экономическую стабильность общества.
В настоящее время перед каждым колхозом стоит задача – обеспечить выполнение плана производства растениеводства и взятых обязательств.
В свою очередь от реализации продукции растениеводства, выгодного его сбыта зависит во многом и результат работы предприятия, его финансово-экономическое состояние.
Проблема реализации сельскохозяйственной продукции особенно стала актуальной в условиях нашей экономике, развивающейся на пути к рынку.
Реформирование данной отрасли, как ведущей в сельском хозяйстве, принятие соответствующего рынку законодательства в данной сфере позволит значительно улучшить ситуацию на внутреннем рынке сбыта и на внешних. Благодаря чему должна повыситься выгодность реализации, рентабельность производства, конкурентоспособность продукции растениеводства. Существенное влияние на величину выручки от реализации продукции растениеводства оказывают цены реализации и методика их формирования. Государство посредством законодательных и нормативных документов по ценообразованию осуществляет регулирование и контроль за формированием цен на сельскохозяйственную продукцию, принимает меры по стабилизации цен. В настоящее время в отрасли растениеводства наблюдаются положительные тенденции в сфере ценообразования. Совершенствуются методики формирования цен на продукцию растениеводства, изучается спрос на отечественном и мировом рынках сельскохозяйственной продукции, повышается качество продукции и соответственно ее конкурентоспособность. Изменения, происходящие в законодательстве, увеличение объемов реализации, определение финансового результата оказывают огромное влияние на организацию бухгалтерского учета, которому в последнее время отводится огромное значение.
Объектом исследования явился ОАО «Боровица» Ивановского района Брестской области. В качестве практического материала использованы данные бухгалтерского учета и отчетности в сфере расчетных операций по реализации продукции названного предприятия и по отношениям к нему за 2009-2011 гг.
Методологической и теоретической основой для написания курсовой работы послужили труды ученых, экономистов-практиков, Многие современные авторы уделяют большое внимание факторам, влияющим на увеличение объема реализации и ее рентабельности, причинам, вызывающих негативные показатели сбыта и предлагают пути их решения.
При написании курсовой работы использовались статьи из журналов, современная пресса, учебники, научные труды, мнения авторов, касающихся сущности процесса реализации, выявление резервов увеличения объема реализации продукции.
1. Обзор литературы
В условиях мирового финансового кризиса функционирования успешное выполнение поставленных перед аграрным сектором задач возможно лишь при хорошо налаженной системе финансового обслуживания процесса производства, широком использовании товарно-денежных отношений и связанных с ними экономических категорий, рациональной организации финансовой работы сельскохозяйственных организаций. И. Шунько и А. Крупнова [75] пишут, что осуществление поставленных задач во многом зависит от наличия денежных средств, своевременного их поступления и рационального использования. В основу определения денежных поступлений в соответствии с МСФО положена концепция прироста. Исходя из данной концепции И. Шунько и А. Крупнова [75] признают в качестве денежных поступлений предприятия приток активов хозяйственной единицы в результате поставки или производства товаров, оказания услуг или других операций. Вся образовавшаяся на предприятии в результате его хозяйственной деятельности денежная выручка подлежит распределению. В конечном итоге происходит образование прибыли (убытка).
И. Шунько и А. Крупнова [75] считают, что выручка от реализации продукции является важнейшим источником формирования затрат на производство. От нее зависит величина поступлений в бюджет и во внебюджетные фонды, величина чистой прибыли. Именно через выручку осуществляется кругооборот средств предприятия, определяющих его финансовое состояние. По мнению Е. Ю. Вороновой [16] нынешнее состояние аграрного производства характеризуется ростом стоимости единицы ресурса, получаемого сельским хозяйством из отраслей промышленности, образующих первую сферу АПК. Согласно мнению Н. Кулаевой [39], целью деятельности предприятия независимо от формы собственности является получение прибыли, что в условиях рынка возможно лишь при выпуске конкурентоспособной продукции и успешной ее реализации. По мнению Е. Г. Толкачевой [69] финансовые результаты предприятия характеризуются размером полученной прибыли или убытков, которые определяются как разница между выручкой, полученной от реализации и полной или коммерческой себестоимостью реализованной продукции. И. Шунько и А. Крупнова [75] говорят о том, что в рыночной экономике оценка, определение и степень выполнения показателей деятельности каждой организации по выручке от реализации продукции (товаров, работ и услуг) характеризует конкурентоспособность организации, ее конкурентный статус.
По мнению Е. П. Пономоренко [60], планируемая выручка от реализации определяется исходя из плановых объемов реализации продукции, работ, услуг, их плановой отпускной стоимости и плановой себестоимости реализации, а прибыль от реализации по всем видам деятельности организации исчисляется как разница между выручкой от реализации продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и иных аналогических обязательных платежей) и себестоимости реализованных продукции, работ, услуг с учетом относимых на финансовые результаты управленческих расходов (если это предусмотрено учетной политикой организации) и расходов на реализацию.
По мнению Л. Стешиц и М. Стешиц [67], с мнением которых мы согласны, план денежных потоков целесообразно составлять в динамике (по месяцам, кварталам, годам). Как отмечает Т. Ф. Герцева [17] в сельском хозяйстве немало проблем, тем не менее, первостепенного внимания заслуживает вопрос обеспечения отрасли финансами.
По мнению Т. Ф. Герцевой [17] денежный поток можно определить как совокупность распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств, генерируемых его хозяйственной деятельностью, движение которых связанно с факторами времени, риска и ликвидности. Она считает, что понятие «денежные поступления» является агрегированным, включающим в свой состав многочисленные их виды, которые сгруппированы по видам деятельности, по направленности движения, по методу исчисления, по характеру отношения, по характеру отношения к предприятию, по условию сбалансированности.
Мы придерживаемся мнения таких авторов, как Т.Ф. Герцева [17], Л. Стешиц и М. Стешиц [67], которые утверждают, что поток денежных средств представляет собой единство поступления и расходования финансовых средств по кварталам анализируемого периода времени и служит инструментом анализа финансового положения предприятия в сфере его платежей. Л. Стешиц и М. Стешиц [67] указывают, что отчёт о движении денежных средств позволяет представить все процессы предприятия с финансовой точки зрения в виде притоков и оттоков средств по трём сферам его деятельности: текущей, инвестиционной и деятельности по финансированию.
Одним из важнейших источников собственных средств является выручка от реализации продукции. Так как организация производственной деятельности субъектов хозяйствования в условиях рынка осуществляется методом самофинансирования, то, как считает Т. Ф. Герцева [17], реализации продукции (работ, услуг) должны возмещаться производственные затраты, вносятся платежи в бюджет и целевые бюджетные фонды, погашаться ссуды, финансироваться капитальные вложения, т.е. должно обеспечиваться расширенное воспроизводство.
В сложившихся условиях мирового финансового кризиса перейти на самофинансирования большинство сельскохозяйственных предприятий не может. Как считает Т. Ф. Герцева [17] основными источниками поступления денежных средств на предприятия являются денежные поступления от покупателей за реализованную продукцию. От точности прогноза данной величины зависит возможность предприятия реализовать все намеченные планы по погашению обязательств и реализации мероприятий по его экономическому и социальному развитию.
Вся образовавшаяся на предприятии в результате его хозяйственной деятельности денежная выручка подлежит распределению. В конечном итоге происходит образование прибыли (убытка). Л. Стешиц и М. Стешиц [67] определяют прибыль как конечный финансовый результат хозяйственной деятельности в форме приращения капитала, вложенного в организацию, Прибыль является источником пополнения собственных финансовых ресурсов, материального стимулирования трудового коллектива, модернизации и развития материально-технической беды. По их мнению [67] для предприятий и организаций при распределении прибыли приоритетным должно быть направление прибыли на производственное развитие, с целью максимизации финансовых результатов в будущем.
Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) является производной от себестоимости произведенной продукции (работ, услуг). Если не ведется раздельный учет, зачастую она определяется расчетным путем. Иногда данный расчет сделать непросто, отмечает В. Прохожая [61], особенно, если оплата производится в валюте. Использование определенной классификации затрат - это одно из требований калькулирования себестоимости продукции, которое, в свою очередь, является одним из важнейших способов определения экономической эффективности производства. Способ измерения и группировки (классификации) затрат зависит от комплекса целей, который обслуживает учетная система, разъясняет Л. Пашковская [57].
На наш взгляд особого внимания заслуживают мнения Е. Ю. Вороновой [16], которая считает, что при реализации сельскохозяйственной продукции очень важно управлять затратами на ее производство и реализацию и И. А. Каштановой [31], которая утверждает, что большую роль в повышении качества продукции должна сыграть система материального стимулирования, то есть премирование поставщиков продукции высокого качества и штрафные санкции за продукцию низкого качества.
И. А. Каштанова [31] утверждает, что в настоящее время между экономическими интересами сельскохозяйственных организаций, с одной стороны и промышленными предприятиями с другой, существуют определенные противоречия хозяйственных интересов. Первые заинтересованы в максимальном увеличении объема производства продукции, поскольку именно от него зависит размер и оценка результатов труда, а вторые – в улучшении его качества. С целью ликвидации противоречия между экономическими интересами сельскохозяйственных организаций и промышленными предприятиями целесообразно переходить к оплате производства продукции в зависимости от содержания в ней компонентов, характеризующих ее качество. На повышение качества сырья должно быть нацелено и совершенствование государственных стандартов и технических условий. Большую роль в повышении качества продукции, по мнению автора, должна сыграть система материального стимулирования, тое есть премирование поставщиков продукции высокого качества и штрафные санкции за продукцию низкого качества.
По мнению Е. С. Нехаевой [52] эффективная политика предприятия в части реализации сельскохозяйственной продукции становится важнейшим направлением повышения финансовой устойчивости предприятий АПК.
Т. Ф. Герцева [17] считает, что для производителя любого товара важнейшим экономическим стимулом является прибыль. Большинство сельскохозяйственных производителей республике являются многоотраслевыми хозяйствами и имеют возможность маневра в выборе более прибыльных продуктов. Побудить производителей сельскохозяйственной продукции к увеличению производства тех видов продукции, в которых нуждаются потребители и производство которых значение с точки зрения экономической безопасности страны, можно с помощью закупочных цен. Привлекательными для производителя являются цены реализации, которые позволяют ему получать прибыль.
Как указывает Т. В. Емельянова [24] цены могут быть произвольными, они должны быть экономически обоснованными, должны отражать издержки производства. Но издержки производства в различных условиях и в разные годы неодинаковы. Следовательно, объёмы продукции, исчисленные в ценах, отражающих эти меняющие издержки, будут несопоставимы. Чтобы охарактеризовать различия объёмов продукции в каждый данный период, надо взять цены на уровне средних издержек производства данного периода.
В условиях нестабильности курсов основных мировых валют и нехватки оборотных средств особую актуальность для субъектов хозяйствования Республики Беларусь приобретает возможность переоценки, дооценки и уценки товаров. Об основных возможностях, предоставляемых по данным вопросам белорусским законодательством организациям различных сфер деятельности, пишет Т. Алейникова [4].
Порядок формирования цен на товары до 2011 г., в том числе на продукты питания, был определен Инструкцией о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 10.09.2008 № 183 "Об утверждении Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов". На социально значимые товары, к числу которых отнесены свежие овощи и картофель, торговые надбавки, учитываемые при формировании розничной цены, установлены в твердой сумме. Кроме того, при формировании цены на такие категории товаров необходимо учитывать и ряд других специфических особенностей, пишет А. Демко [21].
Взыскание инфляционных убытков (имущественных потерь, вызываемых инфляцией) в современных экономических условиях приобретает особую актуальность. И. Липень [41] пишет, что при наличии большой инфляции вопрос о возмещении ущерба от обесценивания денег можно решить с помощью абстрактного метода исчисления убытков, для которого ключевым понятием является текущая цена. В разделе IV Гражданского кодекса Республики Беларусь, посвященном отдельным видам обязательств, содержится норма об абстрактных убытках.
Правила применения упрощенной системы налогообложения (УСН) закреплены главой 34 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь. Отпускные цены на товары и тарифы на услуги (работы) формируются с учетом конъюнктуры рынка на основе плановой себестоимости, налогов и неналоговых платежей, прибыли. При этом налоги и неналоговые платежи включаются в отпускные цены и тарифы в размерах и порядке согласно законодательству. Н. Листовской [42] рассмотрен порядок формирования отпускных цен организацией-производителем, применяющей УСН; на товары иностранного происхождения при УСН; формирования оптовых и розничных цен субъектами хозяйствования с УСН при покупке товара у импортера, производителя.
С 23 февраля 2010 года вступил в силу Закон Республики Беларусь от 28.12.2009 № 98, который внес изменения в Кодекс об административных правонарушениях Республики Беларусь, большинство из которых затрагивает размеры и ответственность юридических лиц и их служащих. Совершение каких деяний в сфере ценообразования не будет влечь за собой административной ответственности, а какие, наоборот, приобретут характер административного правонарушения, за какие правонарушения размер административного взыскания изменится, раскрывает В. Самарин [63].
Часть изменений и дополнений, внесенных в 2010 году в Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях, носит технический характер, а другая часть имеет принципиальное значение. А. Демко [20] представлен анализ этих изменений. Деятельность любой коммерческой организации направлена на извлечение прибыли. Как показывает судебная практика, в целях получения как можно большей прибыли субъекты хозяйствования не всегда соблюдают требования законодательства о ценообразовании, в связи с чем могут быть подвергнуты административному взысканию за нарушение данного законодательства, пишет С. Кулаковский [40]. У налоговых органов многих стран, в том числе и Республики Беларусь, вызывают беспокойство возможности транснациональных корпораций увеличивать затраты в странах с высоким уровнем налогообложения и доход в странах с низкими налоговыми ставками путем установления трансфертных цен на внутрифирменные трансакции. И. Забайлович [27] приводит информацию о способах контроля над трансфертным ценообразованием в Республике Беларусь, странах СНГ и Европы.
В настоящее время основным документом, вступившим в силу с 1 мая 2009 г. и устанавливающим правила оформления товарно-транспортных накладных (ТТН-1) и товарных накладных (ТН-2), является Инструкция по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 "Товарно-транспортная накладная" И ТН-2 "Товарная накладная", утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 № 192. Р. Юденко [78-79] рассмотрены особенности правильного отражения цен при предоставлении покупателю скидок с отпускных цен; при предоставлении оптовым организациям торговли оптовых скидок; при реализации товара по фиксированным розничным ценам. Р. Юденко [79] рассматривает заполнение ТТН при предоставлении своим поставщикам различных видов скидок и установлении надбавок исходя из положений, закрепленных Инструкцией о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 10.09.2008 № 183 "Об утверждении Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов". Т. Сафонова [64] отмечает, что сельскохозяйственные организации могут продавать свою продукцию заготовительным организациям, в основе расчетов за которую лежат утвержденные правительством закупочные цены, так и иным организациям по договорным ценам. И если в первом случае применение специализированных форм обязательно, то во втором допускается применение ТТН-1 или ТН-2 типовой формы.
Для отпуска, зерна, картофеля, скота и другой продукции на заготовительные пункты на каждую партию выписывается ТТН-1 специализированной формы, в которой указываются количественные и качественные показатели продукции, вес брутто, тары, нетто, ставка НДС и другие показатели необходимые для выписки приемной квитанции, определения суммы задолженности заготовительной организации сдатчику продукции, а также расчетов за доставку продукции.
Предприятия-изготовители и другие субъекты хозяйствования, имеющие право на формирование отпускных цен, могут предоставлять покупателю скидки со сформированной отпускной цены исходя из условий договора. Для этого в организации должны быть разработаны и утверждены порядок предоставления скидок и их размеры. Кроме того, в указанном порядке необходимо учесть возможность предоставления скидок при реализации товаров работникам организации. В. Прохожей [62] рассмотрен порядок отражения в учете и налогообложение реализации товара организацией своему работнику в счет выплаты заработной платы по цене ниже цены приобретения.
Сегодня трудно найти более острую и актуальную проблему белорусской экономики, чем предотвращение нарастания неплатежей. Размеры неплатежей не только не уменьшаются, а наоборот, стремительно нарастают. В результате у большого числа предприятий по всей цепочке движения товаров прекращается кругооборот средств. Не получая своевременно денег за производимую продукцию, предприятия не могут рассчитываться со своими поставщиками и подрядчиками. А. Федоркевич [70-72] указывает, что сложившаяся в экономике Республики Беларусь ситуация порождает необходимость прибегать к товарообменным (бартерным) операциям. С. С. Новиков [53] рекомендует определенную процедуру оформления зачета взаимных требований, основным пунктом которой является составление акта о зачете взаимных требований. По характеристике бартерных операций существует ряд мнений. Так, А. Груздов и Е. Ровбуть [19] отмечают, что ни в одном нормативном документе нет такого определения понятия «бартерная сделка», а также основные моменты, на которые следует обратить внимание при проведении взаимозачета.
Е. Н. Иванчикова и Г. В. Язкова [30] имеют свою точку зрения по поводу бартерного обмена. Поскольку длительное время в агропромышленном комплексе при условии недостатка товаров и денег зачетные операции в хозяйствах велись на основе замещения денежной формы товарной, экономия денег в условиях бартера зачастую дорого обходилась субъектам обмена вследствие известной неэквивалентности многих бартерных операций. Наряду с бартером в зачетах кооперативом использовались встречные и взаимные требования, что хоть немного компенсировало неэквивалентность бартерного обмена.
При совершении каждой товарообменной операции, в т. ч. внешнеторговой, за исключением расчетов за энергоресурсы и обмена между резидентами Республики Беларусь товарами, произведенными в Республике Беларусь, субъекты хозяйствования обязаны оформить экономическое обоснование сделки, пишут Н. Листовская и Т. Кузнецова [42]. Е. Кудрявцева [38] рассматривает вопросы отмена товарообменных операций с учетом норм их ограничения. При осуществлении предпринимательской деятельности организациям и индивидуальным предпринимателям запрещалось заключать договора мены. Данный запрет прекратил свое действие с 1 января 2009 г., что позволяет субъектам хозяйствования свободно осуществлять товарообменные операции. С 1 января 2009 г. перестали действовать ограничения, касающиеся способов прекращения обязательств. На первый взгляд, у субъектов хозяйствования есть возможность свободно использовать бартер, однако при его использовании внимательно изучить действующее законодательство в части альтернативных способов прекращения обязательств. Отмена запрета на заключение между субъектами хозяйствования договоров мены, особенно в условиях кризиса, вызвала новый всплеск интереса к товарообменным операциям. О том, как отражаются в бухгалтерском учете операции по движению активов и обязательств при товарообменных операциях указывает А. Волчек [15]. При совершении товарообменной операции субъекты хозяйствования Республики Беларусь оформляют экономическое обоснование, пишет В. Жебин [26].
Бартерные операции - это способ прекращения обязательств без движения денег по счетам. На основании перечня нормативных правовых актов (в первую очередь главы 31 Гражданского кодекса Республики Беларусь). М. Ковриго [32] рассмотрен порядок ценообразования при бартерных операциях, бухгалтерского учета и налогообложения, а также ответственности и контроля за порядком товарообменных операций. Под товарообменными понимаются операции, осуществляемые в пределах исполнения договоров, в том числе внешнеэкономических, предусматривающих обмен продукции, товара, за исключением работ, услуг, на эквивалентное по стоимости количество другого товара по товарообменным (бартерным) договорам, предусматривающим полный или частичный расчет в товарной форме. О порядке отражения в бухгалтерском учете и налогообложении бартерных операций пишет Е. Панова [56].
Использовать бартер и зачет при экспорте можно с 1 мая 2009 г. О том, какие изменения произошли в сфере торгового внешнеэкономического сотрудничества пишет В. Ходосовский [77]. Мировой финансовый кризис спровоцировал недостаток финансовых ресурсов у субъектов хозяйствования. На данном фоне распространенный в постсоветский период бартер может "перешагнуть" межгосударственные границы, поэтому рассматривается возможность оформления данных операций посредством договора мены, а также смешанных договоров. С. Овсейко [55] проведен детальный анализ положений бвртера в сравнении с нормами Гражданского кодекса Республики Беларусь.
А. Тихоновой [68] рассмотрены порядок отражения в бухгалтерском учете бартерных внешнеторговых операций и их налогообложение. При осуществлении товарообменных операций с нерезидентами Республики Беларусь порядок исчисления НДС в целом такой же, как и при их осуществлении между резидентами Республики Беларусь. О. Бурдюк [10] рассмотрены общие положения и особенности исчисления НДС по экспортируемым товарам. Заключение договоров мены имеет свои особенности. О том, как избежать спорных ситуаций при заключении таких договоров, пишет О. Шаркова [73].
В процессе учета реализации продукции возникает множество спорных вопросов. К решению этих проблем разные авторы подходят по-разному. И. Верещагина [11] считает что, в первую очередь необходимо уделить внимание правильной постановке учета, которая требует единой научно-обоснованной организации первичной документации.
По мнению Е. Г. Толкачевой [69] совершенствование первичных документов должно способствовать сокращению трудовых затрат на их составление и обработку, экономии бумаги. В. В. Семенихин [66] предлагает усовершенствовать форму товарно-транспортной накладной ТТН-1, а именно: пересмотреть количество, содержание и размещение показаний, содержащихся в товарно-транспортной накладной и разработать новую межведомственную форму данного документа. На предприятии по поставкам продукции она должна заполняться под копирку за один технологический прием. Однако, Т. Сафонова [64] к проблеме изменения первичной документации по учету реализации продукции подходит более рационально.
В товарно-транспортной накладной не должно быть реквизитов, характеризующих погрузочно-разгрузочных работы. Так как эти грузы в основном перевозят собственным транспортом хозяйства и все данные, необходимые для характеристики его использования и начисления оплаты труда водителям, имеются в путевых листах.
По мнению Т. Сафоновой [64]
имеется возможность объединить товарно-транспортные накладные
и приемные квитанции в форме одного документа,
так сельскохозяйственные и заготовительно-