Учет реализации продукции животноводства

Содержание

Введение                                                                                                                   3

1. Обзор литературы                                                                                                7

2. Экономико-финансовая характеристика ОАО «Совхоз Киселевичи» Бобруйского района Могилевской области                                                        24

3. Общие принципы организации реализации продукции животноводства и задачи ее учета                                                                                                       35

3.1 Роль процесса реализации  в кругообороте средств организации,  принципы и задачи учета реализации                                                                 35

3.2 Договорные основы и  направления реализации продукции  животноводства                                                                                                     42

4. Учет реализации животноводства  и его совершенствование                       47

4.1 Первичный и сводный  учет реализации продукции животноводства       47

4.2 Синтетический и аналитический  учет реализации продукции животноводства                                                                                                     56

4.3 Учет и распределение  расходов по реализации                                           60

4.4 Определение и списание  финансовых результатов от реализации  продукции животноводства                                                                                  63

4.5 Отчетность о реализации  продукции животноводства                                65

4.6 Учет реализации продукции  животноводства при автоматизированной  форме учета                                                                                                            68

Заключение                                                                                                             76

Список использованных источников                                                                   79

Приложения                                                                                                           85

Введение

Сельское хозяйство  важнейшая отрасль народного  хозяйства. Около 75% всех потребляемых продуктов питания и товаров  народного потребления производится в сельском хозяйстве. В настоящее  время, при переходе к рыночной экономики, сельское хозяйство, как и другие отрасли народного хозяйства, переживает тяжёлые времена. Повышение цен  на технику, топливо и при этом недостаточная по уровню закупочная цена на продукцию сельского хозяйства сказываются на результатах работы предприятий. Но в этих трудных экономических условиях основной задачей сельского хозяйства была и остаётся одна задача: производство продуктов питания и сырья для промышленности.

Переход экономики  нашей страны на рыночные отношения  вызывает необходимость повышения  роли бухгалтерского учета и контроля в системе управления. Они должны обеспечить соответствующие службы более объективной информацией  о процессах производства, обращения, распределения и потребления  общественного продукта. Учет и контроль позволяют иметь реальное представление  о деятельности предприятий, измерять и оценивать финансовые результаты их работы, разрабатывать обоснованные планы социального и экономического развития, как отдельного предприятия, так и целой отрасли, выявляют и предупреждают нарушения и  злоупотребления.

Работая в новых  условиях, предприятия, чтобы избежать поражения в конкурентной борьбе, банкротства, а затем и ликвидации, вынуждены рационально использовать все свои экономические ресурсы. Принимая управленческое решение, руководство  вынуждено постоянно анализировать  целесообразность покупки сырья  и материалов, выпуска продукции, выполнения работ и оказания услуг, соизмерять затраты с полученными  доходами, знать упущенные возможности  для получения прибыли.

На развитие и эффективность  производства в сельскохозяйственных предприятиях огромное влияние оказывают  реализация продукции и получаемые при этом финансовые результаты. Процесс  реализации произведенной предприятием продукции является важнейшим в  его деятельности, так как завершая оборот средств, он позволяет возместить затраты и выполнить обязательства  перед бюджетом по налоговым платежам, учреждениями банков по полученным кредитам, поставщиками по приобретенным ценностям, членами коллектива по оплате труда  и перед другими кредиторами. Если не обеспечен своевременный  и выгодный сбыт, то очень сложно, а часто и невозможно, расширять  производство продукции. Исходя из этого, в современных условиях усилено  значение бухгалтерского учета реализации продукции и финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных предприятий.

На сегодняшний день резко  обострилась проблема получения  прибыли от реализации сельскохозяйственной продукции, идет решение вопросов о  расширении рынков сбыта. Все эти  проблемы подчеркивают актуальность выбранной  темы.

       Завершающей  стадией процесса кругооборота  средств предприятия является реализация произведенной продукции, в результате чего продукция превращается в деньги и происходит удовлетворение производственных потребностей предприятия и потребностей покупателей в тех или иных материальных благах. Реализация готовой продукции должна не только возместить произведенные затраты  по их производству и сбыту, но и принести прибыль – основной источник расширения и модернизации производства.

     Объем производства  и объем реализации продукции  являются взаимозависимыми показателями. В условиях ограниченных производственных  возможностей и неограниченного  спроса на первое место выдвигают  объем производства. Однако предприятие  должно производить только ту  продукцию и в таком объеме, которые оно реально может реализовать.

   Продукция отрасли  животноводства занимает значительный  удельный вес в производстве  и реализации продукции сельскохозяйственных  организаций. Уровень развития  этой отрасли во многом определяет  эффективность  деятельности  предприятия.

   Проблема реализации  сельскохозяйственной продукции  особенно стала актуальной в  условиях нашей экономики, развивающейся  на пути к рынку. Поэтому  сельскохозяйственные организации  должны уделять особое внимание  выгодности реализации, рентабельности  производства, а также конкурентоспособности  продукции.

   Роль бухгалтерского  учета, а также его значение  при отражении учета реализации  очень велико, так как он дает  возможность:  

•   - контролировать  своевременное и правильное оформление первичных документов по сбыту и реализации продукции работ, услуг;
• контролировать соблюдение законодательства о реализационных ценах;
• обеспечивать полной, достоверной и своевременной информацией руководителей соответствующих подразделений в целях обеспечения контроля за своевременным оприходование, отгрузкой и сохранностью продукции;
•   - контролировать проведение своевременных расчетов с покупателями и заказчиками;
•   - выявлять финансовые результаты от реализации продукции.

   Все это достигается  на основе рационального построения  первичного, аналитического и синтетического  учета операций, связанных с реализацией  продукции.

     Цель курсовой  работы состоит в том, чтобы  на основе изучения экономической  и специальной литературы по  исследуемым вопросам, современной  практики ведения учета реализации  продукции животноводства, вскрыть  имеющиеся недостатки и на  этой основе разработать практические  рекомендации по совершенствованию  первичного, синтетического и аналитического  учета операций по реализации  продукции.

Объектом исследования послужил ОАО «Совхоз Киселевичи» Бобруйского района. Исходными данными для написания работы явились: первичные и сводные документы по учету реализации продукции животноводства, годовые отчеты (2009—2011 гг.) ОАО «Совхоз Киселевичи» Бобруйского района.

В курсовой работе была поставлена цель изучить учет реализации продукции животноводства. Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:

изучены теоретические основы реализации продукции;

изучена организация отражения  выручки, продукции животноводства в ОАО «Совхоз Киселевичи» Бобруйского района;

дана оценка состояния  бухгалтерского учета на участке  «реализация продукции животноводства»  в ОАО «Совхоз Киселевичи» Бобруйского района;

разработаны  пути  улучшения  организации бухгалтерского учета  в ОАО «Совхоз Киселевичи» Бобруйского района.

   Для решения поставленной  цели предусматривается решить  следующие задачи:

• внести предложения по совершенствованию первичного учета реализации продукции животноводства;
• усовершенствовать синтетический и аналитический учет реализации продукции животноводства;
• усовершенствовать методику учета расходов по реализации продукции животноводства.

Теоретической и  методологической основой написания дипломной  работы послужили Закон «О бухгалтерском  учете и отчетности», указы и  декреты  Президента, постановления  Министерства финансов, Министерства сельского хозяйства и продовольствия и другие нормативные правовые акты, научные разработки ученых экономистов и практиков, труды ученых, специальная литература по учету материальных ценностей. Основными источниками данных являются первичная документация, формы годового отчета, производственные отчеты хозяйства. При написании курсовой работы были использованы методы исследования: монографический, сравнения, средних величин, балансовый.

1. Обзор литературы

  Для эффективного  и стабильного функционирования  экономики нашей страны решающую  роль играет развитие существенно новых рыночных экономических отношений между субъектами хозяйствования. Развитие таких отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке управленческих решений по обеспечению их эффективной работы.

  Наиболее важным вопросом, который стоит перед производителями  сельскохозяйственной продукции  является вопрос ее сбыта или  реализации. От объема реализации  во многом зависит и величина  прибыли предприятия - одного  из важнейших показателей его  деятельности. Поэтому в системе  организации бухгалтерского учета  на предприятиях особое место  занимает учет готовой продукции,  ее отгрузки и реализации.

Т. Ветрова [ 12 ] рассматривает основные моменты, касающиеся порядка проведения инвентаризации готовой продукции, товаров отгруженных и расчетов с покупателями и заполнения форм актов инвентаризации и сличительной ведомости.

Е. Нестер [ 33 ] пишет, что многие предприятия сталкиваются с тем, что при выпуске продукции может образоваться не кондиция независимо от принадлежности к той или иной отрасли и иногда такую продукцию возможно реализовать по сниженным ценам, правильно ведя учет такой продукции.

Предприятие, выпускающее  готовую продукцию, обязано вести  бухгалтерский учет отгруженной  и реализованной продукции и  оценивать ее по фактической себестоимости. В. Прохожая [ 48 ] рассматривает основные методы бухгалтерского учета отгруженной и реализованной продукции.

Нельзя не согласиться  с мнением В. Прохожей [47], что особое внимание следует уделять проблеме определения момента реализации продукции, а также вариантов  признания финансового результата от реализации продукции, пытаясь выявить  все достоинства и недостатки каждого варианта. Момент реализации – это момент, в который продукция, отгруженная покупателю, считается  проданной. В настоящий время, предприятия  могут определять момент реализации продукции либо по мере ее оплаты, либо по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов.

 Метод определения  выручки от реализации продукции  устанавливается предприятием на  длительный срок, исходя из условий  хозяйствования и заключаемых  договоров. Выбранный метод закрепляется  в учетной политике предприятия.

При отражении по мере оплаты отгруженной продукции, выручка  и прибыль считаются лишь после  поступления денежных средств. А  если же они в течение срока  исковой давности не поступили, то задолженность  может быть списана на убытки. Выручку  и прибыль предприятие не будет  иметь, хотя прибыль создана. Недостатком  этого варианта является несовпадение во времени момента реализации. Это  ведет к снижению достоверности  определения финансового результата, так как расходы, связанные с  процессом производства и реализацией  отражаются за один отчетный период, а  выручка за отгруженную продукцию  поступает в другой отчетный период. И чем длительнее разрыв между  отгрузкой и поступлением денег, тем больше несоответствие между  производственными расходами и  поступившими средствами, тем сложнее  определение реального финансового  результата от реализации продукции.

 Однако, не смотря на  все свои достоинства и недостатки  В. Прохожая [47] отдает предпочтение все же варианту признания доходов от реализации по мере оплаты отгруженной продукции. Автор считает этот вариант традиционным для отечественного учета, т.к. в условиях инфляции и неплатежей как бы гарантируется финансовая возможность расчета с бюджетом по налогам.

Вариант признания финансового  результата по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, по мнению И. Шунько [59], более традиционен  в зарубежном учете. Этот вариант  обеспечивает более полную достоверность  при выявлении финансового результата. Автор [59] утверждает, что единственный недостаток - получается прибыль у предприятия есть, а долги платить нечем. Это приводит к увеличению задолженности предприятия перед бюджетом, повышению доли заемных средств и снижению оборачиваемости средств на предприятии.

В. Прохожая [47] предлагает перейти на метод определения выручки по отгрузке, но с установлением соответствующего порядка налогообложения. Привязка к моменту перехода права собственности может остаться, но только для тех случаев, когда в договорах специально оговаривается, что момент оплаты, а не момент отгрузки. Естественно, что в таких случаях до момента оплаты полученная покупателем продукция должна числиться у него за балансом. Такой подход полностью исключит существующие сегодня задвоение валюты баланса.

Е.П. Пономаренко [38] считает, что существующие в РБ подходы  к признанию выручки, не учитывают  в полной мере особенности формирования доходов и требуют их корректировки  в соответствие с принципами международных  стандартов. По мнению автора [38], в целях  совершенствования существующего порядка признания выручки необходимо:

1. отказаться от применяемых вариантах учета выручки «по отгрузке» и «по оплате» и предоставить организациям право самостоятельно определять момент определения выручки в бухгалтерском учете на основании документа, идентифицирующего факт хозяйственной деятельности, с учетом выполнения всех критериев признания;
2. дополнить существующие критерии признания выручки требованиями передачи права собственности на имущество и рисков, связанных с ним, или права владения и пользования им, а также требованием существенности информации об объекте, подлежащим отражению в бухгалтерском учете.

Работники всегда имели возможность  приобрести выпускаемую своим предприятием продукцию, товары и другие материальные ценности, причем оформление таких  операций не вызывало особых сложностей.  Законодательство меняется, и продать  работникам такие ценности и оформить операции становится все сложнее  и М. Вельяминова [ 10 ] указывает, как правильно это сделать.

Т. Абрамович [ 1 ] пишет, что в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 14.10.2008 № 560 "О некоторых вопросах реализации и переработки кожевенного сырья" [ 56 ] в целях увеличения объемов кожевенного сырья, вовлекаемого в хозяйственный оборот, его переработки, а также защиты внутреннего рынка производителей полуфабрикатов и готовых кожевенных товаров установлен ряд запретов в сфере переработки и реализации кожевенного сырья. Нарушение установленных Указом ограничений может повлечь ответственность в соответствии с Кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях.

 Как считает Т. Сафонова [52], возрастает роль реализации товаров  на основании посреднических  договоров. Автор утверждает, что  принятые по договору обязательства  комиссионер должен исполнить  с наибольшей для комитента  выгодой в соответствии с его  указаниями. В случае, когда комиссионер  совершил сделку на более выгодных  для комитента условиях, дополнительная  выгода должна делиться между  участниками договора поровну,  если иное  не предусмотрено  соглашением сторон.

Т. Сафонова [52], также предлагает хозяйственные  операции, совершаемые на основании  договора комиссии, при отражении  в бухучете можно условно разделить  на 3 группы:

1. реализация товаров, полученных у резидентов РБ;
2. приобретение товаров по поручению резидентов РБ;
3. исполнение комиссионного поручения нерезидента РБ.

Действующие рыночные отношения требуют  изменения бухгалтерского учета, приближая  его к международным стандартам. В последние годы издано много  новых нормативных и законодательных  документов по вопросам изменения ведения  и организации бухгалтерского учета [19, 21-22, 37, 39-44, 49].

Одним из требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету, является его документальная обоснованность, строгое документирование хозяйственных операций. Это требование лежит в основе Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете. От своевременности и качества составления документов зависят своевременность получения и достоверность учетной и отчетной информации, эффективность ее применения в управлении производством, в обеспечении сохранности собственности, рациональное и экономное использование производственного потенциала, укрепление хозяйственного расчета и режима экономии [ 19 ].

Как утверждает Е. Николаева [36], договор поставки помимо Гражданского кодекса РБ регулируется специальными актами. Договор поставки имеет видовые  особенности, которые отражают специфику  отношений по поставке продукции  животноводства. К таким особенностям относят: во-первых, состав сторон договора (правовой статус поставщика); во-вторых, цель использования поставляемой продукции  животноводства; в-третьих, срок исполнения. Отдельным пунктом выделены существенные условия договора поставки. Это условия  о предмете договора, количестве продукции  животноводства, ее качестве. Мы согласны с мнением Е. Николаевой о введении нового договора поставки. Данный договор  позволит упорядочить отношения  поставщика и покупателя, сделает  их более законными.

          В. Самарин [ 51 ] отмечает, что одним из наиболее распространенных видов договоров является договор купли-продажи. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03.09.2008 № 1290 было утверждено новое Положение о приемке товаров по количеству и качеству в связи с чем изменился процесс принятия товара покупателем в соответствии с его качеством.

Н. Кондакова [ 26 ] рассматривает порядок оформления и регистрации выдаваемой доверенности на получение товарно-материальных ценностей и ее заполнения.

Ю. Веремейко [ 11 ] отмечает, что в практической деятельности достаточно часто встречается ситуация, когда бухгалтеру представляют к учету товарно-транспортную накладную на получение товарных ценностей, в которой в графе "Основание отпуска" указан счет-фактура однако, при этом договор поставки с данным контрагентом не заключен и поэтому правомерно будет принятие к учету счет-фактуры.

Н. Нехай [ 34 ] рассматривает порядок заполнения счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1 в отдельных ситуациях в соответствии с Инструкцией о порядке заполнения счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 05.06.2003 № 91 "Об утверждении бланка счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1 и Инструкции о порядке его заполнения".

А. Недоступ [ 32 ] изложен порядок заполнения счета-фактуры по НДС, а также перечислены случаи, когда счет-фактура не выставляется.

Проблемы заполнения товарно-транспортных и товарных накладных по-прежнему остаются актуальными для работников бухгалтерских и экономических  служб организаций, индивидуальных предпринимателей. Это связано с  тем, что указанные накладные  являются основными товаросопроводительными  документами. В. Ляшковым [ 30 ] рассмотрены наиболее часто встречающиеся в практической работе вопросы заполнения и применения накладных.

Г. Богомолов [ 8 ] рассматривает ряд вопросов выписки и заполнения накладных на основании норм постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14.05.2001 № 53 "Об утверждении бланков товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2 и Инструкций по их заполнению" [ 40 ], а также разъяснения Министерства финансов Республики Беларусь от 15.07.2004 № 15-9/338 "О порядке применения товарно-транспортных и товарных накладных" [ 49 ].

При заполнении товарно-транспортных накладных формы ТТН-1 и товарных накладных на отпуск и оприходование  товарно-материальных ценностей формы  ТН-2 нередко возникают трудности  по отражению в них надбавок и  оптовых и торговых скидок и Т. Алейниковой [ 2 ] рассматривается порядок отражения в накладных наиболее часто встречающихся в практике скидок и надбавок.

Рекомендуется отпуск продукции  животноводства покупателю при ее доставке автотранспортом оформлять товарно-транспортной накладной формы № ТТН-1. Товарно-транспортная накладная является документом строгой отчетности и предназначена для учета движения молодняка животных и животных на выращивании и откорме [ 39 ].

В соответствии с действующим в настоящее  время законодательством при  отгрузке  продукции животноводства со складов применяются товарно-транспортные и товарные накладные, которые изготовляются  комплектностью до шести экземпляров. Изменения и дополнения в инструкции по заполнению товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 и товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2, утвержденные постановлением Минфина РБ от 14.05.2001 № 53 [ 39 ], вносились постановлением Минфина РБ от 24.01.2003 № 8. В то же время на практике возникают вопросы, вызванные изменением законодательства, и специфические ситуации по заполнению данных первичных документов, не оговоренные и не урегулированные нормативными актами, что часто приводит к неправильному оприходованию материальных ценностей [ 32 ].

Указ Президента РБ от 16.01.2002 № 40 "О дополнительных мерах по регулированию экономических отношений" предусматривает большой размер штрафных санкций за нарушение порядка  составления (оформления) накладных - до 10% сумм денежной оценки хозяйственной  операции, указанной в этих документах поэтому бухгалтерам необходимо более внимательно подходить к  оформлению и оприходованию материальных ценностей по ТТН-1 и ТН-2 Т. Сафонова [52] отмечает, что сельскохозяйственные организации могут продавать свою продукцию заготовительным  организациям, в основе расчетов за которую лежат утвержденные  правительством закупочные цены, так и иным организациям по договорным ценам. И если в первом случае применение  специализированных форм обязательно, то во втором допускается применение ТТН-1 или ТН-2 типовой формы. Для отпуска, зерна, картофеля, и другой продукции растениеводства на заготовительные пункты на каждую партию выписывается ТТН-1 специализированной формы, в которой указываются количественные и качественные показатели продукции, вес брутто, тары, нетто, ставка НДС и другие показатели необходимые для выписки приемной квитанции, определения суммы задолженности заготовительной организации сдатчику продукции, а также расчетов за доставку продукции.

 Качество реализуемой продукции  отражается в первичных документах, но и здесь свои проблемы. Значительная  часть вопросов возникает при  заполнении ТТН. По мнению А.М.  Каган [24] на предприятиях занимающихся  оптовой торговлей при отражении  цены торгующей организации самостоятельно  вводить дополнительные графы  в используемые бланки ТТН  нельзя.

Как указывает Т.В Емельянова [ 17 ] цены могут быть произвольными, они должны быть экономически обоснованными, должны отражать издержки производства. Но издержки производства в различных  условиях и в разные годы неодинаковы. Следовательно, объёмы продукции, исчисленные  в ценах, отражающих эти меняющие издержки, будут несопоставимы. Чтобы  охарактеризовать различия объёмов продукции в каждый данный период, надо взять цены на уровне средних издержек производства данного периода.

В соответствии с подпунктом 2.1 Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденного  постановлением Министерства экономики  Республики Беларусь от 22.04.1999 № 43 "Об утверждении Положения о порядке  формирования и применения цен и  тарифов" [ 42 ], отпускные цены на продукцию  формируются на основе плановой себестоимости, всех видов установленных налогов  и неналоговых платежей, прибыли, необходимой для воспроизводства, определяемой с учетом качества продукции  и конъюнктуры рынка. При этом производитель обязан принимать  меры по обеспечению соблюдения прогнозных показателей инфляции и соблюдать  установленный индекс роста цен. В результате теряется рентабельность производства и снижается объем  налоговых поступлений. Н. Лапко [ 29 ] проводится анализ сложившейся ситуации и предлагаются меры по ее стабилизации.

М. Згировской [20] освещаются вопросы, касающиеся калькулирования себестоимости производителями, классификации затрат, документального оформления, регистрации цен, ответственности за отсутствие калькуляций и рассматривается формирование цены согласно п. 2.1 Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденного постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22.04.1999 № 43 [ 42 ], по которому отпускные цены на продукцию производственно-технического назначения, товары народного потребления и тарифы на услуги (работы) формируются на основе плановой себестоимости, всех видов установленных налогов и неналоговых платежей в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством, прибыли, необходимой для воспроизводства, определяемой с учетом качества продукции (товаров, работ, услуг) и конъюнктуры рынка.

С 14 сентября 2008 г. вступила в силу Инструкция о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденная постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 10.09.2008 № 183 "Об утверждении Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов"[ 43 ]. Л. Фридкин [ 57 ] пишет, что согласно ее нормам оптовики обязаны по-новому формировать цены на товары, находящиеся на складе, оплата по которым не поступила от покупателей на дату вступления в силу этой Инструкции и рассматривает новый порядок ценообразования.