Учет резервного капитала

                                           Содержание 

ВВЕДЕНИЕ 

   Банковская система - одна из важнейшей и неотъемлемой структуры рыночной экономики. Развитие банков товарного производства и оборота, исторически шло параллельно и тесно переплеталось. При этом банки. проводя денежные расчеты и кредитуя хозяйство, выступая посредниками в распределении капиталов, существенно повышают общую эффективность производства.

   Ресурсы коммерческих банков (банковские ресурсы) обычно определяют как совокупность собственных, заимствованных и привлеченных средств, которые есть в распоряжении банка и определяют как совокупность собственных и привлеченных банкой в результате проведения пассивных, а также активно пассивных операций (в части превышения пассива над активом), и те, которые используются для активной операции банков.

   Вместе  с тем рассмотрение ресурсной базы коммерческих банков необходимо связать с пределами использования мобилизованных в банке источников денежных средств для предоставления кредиту и осуществления другой операции. Проблема заключается в том, что не вся совокупность мобилизованных в банке средств свободна для осуществления активной операции банка.

   Роль  акционерного капитала заключается в том , что он является основным источником средств для обеспечения расходов в процессе создания банка, а также выступает гарантия платежей банка за своими обязательствами

   Финансовое  состояние банка - это комплексное  понятие, которое отображает систему  показателей, которые характеризуют  наличие, размещение и использование  банковских ресурсов

   Оценка методов управления капиталом с точки зрения эффективности деятельности является установлением порядка работы, методов контроля, соблюдения существующих нормативных актов и действующего законодательства.

   Резервный капитал формируется в процессе последующей (после создания) деятельности банка. Он предназначен для покрытия возможных убытках по операции и услуге, которую предоставляет или выполняет банк. Наличие резервного капитала обеспечивает финансовую стойкость банка, что, в свою очередь, положительно влияет на повышение его платежеспособности и уменьшает достоверность банкротства.

   Учет  резервного капитала в банках Республики Казахстан - особенно актуальная тема для курсовой работы, так как наличие резервного капитала гарантирует выполнение обязательств клиентам банка.

   Цель  курсовой работы – раскрыть в наибольшей степени темы курсовой работы и отразить по данной теме.

   Задачи  курсовой работы изучить:

   - источники формирования и направления  использования резервного   капитала;

   - порядок учета обязательных резервов банка;

   - формирование резервов по выданным  и подтвержденным банком гарантия (поручительствам). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.УЧЕТ РЕЗЕРВНОГО КАПИТАЛА 

   Резерв – слово французского происхождения и буквально значит запас.

   Резервный капитал - часть собственного капитала, в отличие от заемного капитала, предприятия, фирмы, акционерного общества и т.д которая используется для покрытия потерь от операционной деятельности, для страхования от стихийных бедствии для пополнения основного капитала, а в случае акционерных обшестх. для Еыплаты дивидшдов по привилегированным акциям, если полученной прибыли окажется недостаточно.

   Предприятие обязано формировать резервный  капитал в размере, определяемом его уставом и составляюшим не менее 10 процентов его уставного фонда, направляя на эти цели не менее 5 процентов остающегося в его распоряжении чистого дохода до достижения резервным капиталом установленной величины.

   Резервный капитал фориреться путем ежегодных отчислений от прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

   Порядок пополнения и использования резервного капитала определяется уставом предприятия (акционерного общества. товарищества). Однако вряде стран минимальные размеры резервного капитала и минимальный процент ежегодных отчхслений в резервный капитал из прибыли устанавливаются в законодательном порядке.

   Так, например, законодательством может устанавливаться, что величина резервного капитала акционерного общества должна составлять не менее 10% его уставного капитала, а ежегодный размер отчислений в резервный фонд, не менее 5% прибыли.

   Величина  резервного капитала предприятия (товарищества с ограниченной ответственностью, акционерного общества и др.) определяется в его учредительных документах (уставе, учредительном договоре), который подлежит государственной регистрации в установленном порядке. В этих же документах определяется порядок распределения дохода за отчетный год (направление дохода в резервный капитал).

   В соответствии с указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу закона. "О хозяйственных товариществах' от 2 мая 1995 года № 2255 открытое акционерное общество обязано создать резервный капитал в размере не менее 10% уставного капитала. Он должен быть сформирован в течении двух лет с момента государственной peгистрации общества.

   Средства  резервного капитала используются исключительно  на покрытие убытков, исполнение обязательств перед бюджетом, погашение государственных  кредитов и выплату вознаграждения (интереса) по ним в случае недостаточности иных средств предприятия.

   Предприятия, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут это использовать на различные цели, в том числе на:

1. покрытие убытков от хозяйственной деятельности;
2. выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли;
3. увеличение уставного капитала;
4. покрытие различных, непредвиденных расходов.

   Таким образом, по своему существу, резервный  капитал - это страховой фонд, формируемый в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия. Основным источником образования резервного капитала служит остающаяся в распоряжении предприятия прибыль.

   Учет  резервного капитала ведется на счетах подраздела "Резервный капитал", который имеет следующие счета: счет "Резервный капитал, установленный законодательством, счет "Прочий резервный капитал' .

   При журнально-ордерной форме учета  синтетический и аналитический  учет резервного капитала осуществляют в журнал ордере №12. В данном отчетном регистре на основании данные из других учетных регистров и документов в первичного учета отражают операции по образованию, пополнению и использованию резервного капитала. На оборотной стороне

журнала-ордера приведены аналитические данные по направлениям использования капитала и о его остатках на начало и конец месяца. Эти данные используют при составлении отчета о движении капитала.

   Порядок формирования и использования резервного капитала определяется уставом. При  увеличении уставного капитала в связи ростом объема производства, инфляцией и т.п. должен быть соответственно увеличен и резервный капитал.

   Резервный капитал создается за счет отчислений от нераспределенного дохода. При создании резервного капитала дебетуют счет 'Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года" и кредитуют счет "Резервный капитал, установленный законодательством".

   Далее речь пойдет об использовании резервного капитала. В ТОО резервный капитал может быть направлен на любые цели, а в акционерных обществах - только на покрытие убытков организации, а также на выкуп собственных акций или погашение облигаций в случае, если иных средств для этого недостаточно.

   Направление средств резервного капитала на погашение непокрытого убытка отражается записью:

   Дебет "Резервный капитал, установленный  законодательством"

   Кредит "Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года". 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2Формирование и учет резервного и дополнительного

   капитала. 

   В связи с этим, возникает вопрос: в каком отчетном периоде следует делать эту проводку? Либо в том году, к которому относится полученный убыток, либо в том, когда общее собрание акционеров акционерного общества утверждает годовую отчетность?

   В соответствии со стандартами бухгалтерского учета  и финансовой отчетности, ее нужно делать в том периоде, к которому относится полученный убыток. В них говорится, что в годовом

     бухгалтерском балансе данные по строке "Резервный капитал" показываются "с учетом рассмотрения итогов

     деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков". Выкуп акций, как правило, производится с целью их дальнейшего погашения и тем самым уменьшения уставного капитала. Расходовать средства резервного капитала на  выкуп акций можно только в том случае, если других средств для этого недостаточно.

   Когда акционерное обшество погашает облигации, которые оно ранее выпустило, сумма, выплачиваемая их держателям, состоит из номинальной стоимости облигаций и процентов. За счет резервного капитала, то есть по дебету счета «Резервный капитал, установленный законодательством", можно начислить только проценты по облигациям. Причем, как и при выкупе акции только в том случае, если иные средств для этого недостаточно.

   Использование средств резервного капитала отражается записями по дебету счета "Резервный капитал, установленный законодательством" и по кредиту следующих счетов: "Расчеты по простым акциям". "Расчеты по привилегированным акциям' и «Прочие».

   На  сумму начисленных дивидендов и доходов участников товариществ, при отсутствии средств (выплаты дивидендов по привилегированным акциям) или недостаточности дохода отчетного года (по решению учредителей), выплачиваемых за счет резервного капитала, который отражается:

   Дебет счета - "Резервный капитал, установленный  законодательством".

   Кредит  счета - 'Прочая кредиторская задолженность  и начисления' .

   На  сумму убытка, покрытого за счет срадств резервного капитала, дается следующая корреспонденция:

   Дебет счета - "Резервный капитал, установленный  законодательством".

   Кредит счетов - "Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года". " Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет" 

   Помимо  уставного капитала в состав собственного капитала включаются резервный капитал, эмиссионный доход, нераспределенная прибыль и выкупленные собственные  долевые инструменты. 

   Резервный капитал – это часть собственного капитала, выделяемого из дохода организации для покрытия возможных убытков и потерь. Величина резервного капитала и порядок его образования определяются законодательством Республики Казахстан и уставом организации. 

   Резервный капитал используют для покрытия потерь (убытков) субъекта за отчетный период или предыдущий год, выплат дивидендов в случаях, когда текущего дохода оказывается для этого недостаточно. Порядок образования и использования резервного капитала определяется учредительными документами и действующим законодательством. В бухгалтерском балансе резервный капитал отражается в пассиве; вместе с уставным капиталом и другими средствами является собственным капиталом предприятия. 

   Учет  резервного капитала ведут на пассивных  счетах "Резервы", в который  входят следующие счета: 5410 "Резервный капитал, установленный документами" и 5460 "Прочие резервы". 

   Акционерное общество должно создавать резервный  капитал для покрытия убытков  общества в размере не менее 15% от его объявленного уставного капитала. Он должен быть сформирован в течение двух лет с момента государственной регистрации общества. Резервный капитал общества формируется путем ежегодных отчислений из чистого дохода общества, размер которых устанавливает общее собрание акционеров. 

   В случае, если в результате каких-либо выплат резервный капитал общества станет меньше 15% от объявленного уставного капитала, общество обязано возобновить отчисления для пополнения резервного капитала до указанной величины. 

   При создании резервного капитала дебетуют счет 5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года" и кредитуют счет 5410 "Резервный капитал ". 

   Использование средств резервного капитала отражают записями по дебету счета 5410 "Резервный  капитал " и кредиту следующих  счетов: 

   5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года", 5520 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет" - на сумму убытка, покрытого за счет средств резервного капитала. 

   Учет  прочего резервного капитала ведется  на счете 5460 "Прочие резервы". На данном счете учитывается резервный капитал, созданный сверх минимального размера, предусмотренного в законодательном порядке, и резервный капитал товариществ, для которых законодательно размер резервного капитала не предусматривается. 

   Корреспонденция счетов по дебету и кредиту счета 5410 аналогична корреспонденции счетов по счету 5460. 

   Резервный капитал создается в соответствии с законодательством и учредительными документами организации на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков, потерь. Резервный капитал – это так называемый запасной финансовый источник, который создается как гарантия бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении предприятием своих обязательств. Чем больше резервный капитал, тем большая сумма убытков может быть компенсирована и тем большую свободу маневра получает руководство предприятия при преодолении убытков.  

   Размеры отчислений в резервный капитал  устанавливаются собранием акционеров и фиксируются в учредительных документах организации. При этом акционерные общества и совместные предприятия обязаны придерживаться еще и минимальной его границы.  

   Средства  резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей. 

   Отчисления  в резервный капитал акционерных  обществ и совместных предприятий  в пределах указанных ограничений (соответственно 15 и 25% уставного капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли.  

   При этом сумма отчислений в резервный  капитал и другие аналогичные  по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации. 

   Резервный капитал остальных организаций  создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации. 

   Нераспределенный  доход – основной источник накопления имущества предприятия или организации. Это часть валового дохода, оставшаяся после уплаты подоходного в бюджет и отвлечения средств за счет дохода на другие цели. 

   В составе нераспределенного дохода выделяют фонды специального назначения, которые характеризуют чистый доход, направленный на производственное развитие и расширение предприятия, а также на мероприятия социального характера.  

   Учет  нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка) отчетного года ведут на счете 5510, который предназначен для  обобщения информации о наличии  и движении сумм нераспределенного  дохода или непокрытого убытка, возникшего в отчетном году. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   2.ИСТОЧНИКИ ФОРМИРОВАНИЯ И НАПРАВЛЕНИЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ РЕЗЕРВНОГО КАПИТАЛА 

   Резервный капитал банка - это денежные ресурсы, что резервируются банком для обеспечения непредвиденных расходов специальной потребности н покрытия убытков.

   Резервный капитал (фонд) коммерческого банка  образуется за счет ежегодных отчислении.

   Собственные ресурсы (капитал) коммерческого банка  являются основой для привлечения других ресурсов субъектов рынка и необходимым условием развития банка. В состав собственных ресурсов коммерческого банка входят:

• акционерный капитал (уставный фонд);
• резервный капитал;
• нераспределенная прибыть;
• долгосрочные долговые обязательства.

Акционерный капитал (уставный фонд) формируется за счет мобилизации коммерческим банком средств от выпуска и размещения собственной акций. Величина уставного фонда равняется сумме прибыли, размер которых определяется общими собраниями акционеров банка. Основным назначением резервного фонда являются покрытия потери, которые возникают в процессе деятельности банка.

   Нераспределенная  прибыль коммерческого банка - это  часть прибыли, которая остается в распоряжении банка после уплаты налогов, дивидендов акционерами и отчислении, в резервный фонд.

   Пассивная операция коммерческих банков - это операция, связанная с формированием банкой своих ресурсов.

   Банковские  ресурсы - это совокупность средств, которые находятся в распоряжении банков и используются ими для проведении активной операции.

   Резервный капитал - средства, резервируемые банком на определённые цели или как общий резерв (явные резервы). Резервный капитал наряду с основным капиталом составляет собственные средства банка, находящиеся в

не подлежащие распределению между акционерами. Резервный капитал предназначается на списание безнадежных долгов, убытков, снижение рыночной стоимости ценных бумаг, уплату налогов, процентов, для обеспечения будущих платежей капитального характера и др. Помешается в активы с высокой ликвидностью (ценные бумаги) и часто используется на текущие нужды банка. Образуется за счёт ежегодных отчислении из прибыли.

   Резервный капитал предусматриваются в законах об акционерные обществах или их уставах. Так, например, во Франции предприятия обязаны ежегодно отчислять в Резервный капитал 1/20 чистой прибыли до достижения 10% акционерного капитала. У банков сумма Резервный капитал обычно значительно превышает сумму акционерного капитала, у крупных банков - в несколько раз. Резервный капитал учитывается в пассиве баланса предприятия или банка.

   Резервный капитал Национального Банка Казахстана формируется в размере не менее уставного капитала, пополняется за счет нераспределенного чистого дохода и предназначается исключительно для компенсации потерь и возмещения убытков по проводимым операциям в порядке, установленном Правлением Национального Банка Казахстана. Счет переоценки золотовалютных активов предназначен для учета нереализованного дохода от их переоценки. Счет переоценки основных средств предназначен для учета результатов индексации основных средств Национального Банка Казахстана.

    За  счет расходов Национального Банка  Казахстана формируются специальные  провизии (резервы) по сомнительным и  безнадежным требованиям, включая  кредиты, депозиты, ценные бумаги, убытки при расчетах, остатки на счетах и другие активы,включающие объемы незавершенного строительства, прочие требования по немонетарной деятельности Национального Банка Казахстана и выплаты социального характера, а за счет нераспределенного чистого дохода - обшие провизии (резервы) по банковским активам.

   В целях покрыли убыгков, связанных с осуществлением банковской деятельности, банки обязаны формировать резервный капитал. Резервный капитал создается за счет чистого дохода банков до выплаты дивидендов по простым акциям. Минимальный размер резервного капитала банка устанавливается уполномоченным органом.

   В целях обеспечения надлежащего уровня контроля и надежности своей деятельности в соответствии с характером и масштабом проводимых операции, банки обязаны осуществлять классификацию выданных кредитов и других активов, выделяя сомнительные и безнадежные требования и создавая провизий (резервы) в порядке и на условиях, устанавливаемых уполномоченным органом в соответстии с законодательством Республики Казахстан. 
 
 
 

2.1 Порядок учета обязательных резервов банка 

   В соответствии с Законом Республики Казахстан от 30.03.1995 № 2155 «О Национальном банке Республики Казахстан». Национальный банк во взаимодействии с Правительством Республики Казахстан разрабатывает и проводит денежно-кредитную политику, направленную на защиту и обеспечение устойчивости казахстанского тенге.

   Одним из основных инструментов осуществления денежно-кредитной политики Национального банка выступают обязательные резервы. Резервные требования представляют собой механизм регулирования обшей ликвидности банковской системы. Резервные требования устанавливаются в целях ограничения кредитных возможностей банка и поддержания на определенном уровне денежной массы в обращении.

   Нормативы обязательных резервов банка установлены в зависимости от сроков и видов привлеченных денежных средств юридических и физических лиц.

   Размер  обязательных резервов в процентном отношении к обязательствам банка устанавливается Советом директоров Национального банка и не может превышать 20%.

Регулирование размера обязательных резервов производится расчетно- кассовым центром ежемесячно (по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным) путем сверки сумм фактически внесенных банком средств и подлежащих внесению исходя из остатков на счетах по учету обязательств банка.

   Регулирование размера обязательных резервов по состоят по на 1 января года производится расчетно-кассовым центром дважды. При этом банк представляет расчет и другие необходимые документы в третий рабочий день месяца, следующего за отчетным,и повторно в срок, установленный банку для предоставления годового отчета.