Учет резервного капитала и добавочного капитала

Содержание

Введение 3

Часть 1. Понятие собственного капитала. Учет уставного капитала 5

1.1. Понятие собственного капитала предприятия 5

1.2. Формирование и изменение уставного капитала 8

1.3. Учет расчетов с учредителями. 10

1.4. Учет собственных акций, выкупленных у своих акционеров 13

Часть 2. Учет резервного капитала и добавочного капитала 15

2.1. Формирование и изменение резервного и добавочного капитала 15

2.2. Синтетический учет резервного и добавочного капитала 17

2.3. Формирование и изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и целевого финансирования 18

Заключение 21

Список использованной литературы 22

Введение

Любая организация независимо от организационно-правовых форм собственности должна располагать экономическими ресурсами - то есть капиталом для осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности.

По существу, капитал, являясь экономическим ресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлечённого капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности каждой организации1. В начале своей хозяйственной деятельности организация формирует собственный капитал, в дальнейшем она должна постоянно следить за его достаточностью, принимать меры для поддержания и наращивания его величины. Собственный капитал представляет собой важный показатель деятельности предприятия, показывающий, что у последнего есть соответствующие гарантии для функционирования на рынке.

В условиях рыночной экономики резко повышается значимость финансовых ресурсов, с помощью которых осуществляется формирование оптимальной структуры и наращивание производственного потенциала предприятия, а также финансирование текущей хозяйственной деятельности2. От того, какими средствами располагает субъект хозяйствования, насколько оптимальна его структура, насколько целесообразно она транспортируется в основные и оборотные средства, зависит финансовое благосостояние предприятия и результаты его деятельности. Все вышесказанное определяет актуальность курсовой работы.

Неинформированность собственника о реальном положении дел в организации создает угрозу финансовой нестабильности, недополучение ожидаемых выгод или получения прямых убытков, а также потенциального банкротства. Единство возможным способом осуществления финансового контроля со стороны собственников является бухгалтерская отчетность, составляемая на основе данных бухгалтерского учета, а также, в случае необходимости, аудиторского заключения о качестве этой отчетности и ее пригодности для осуществления финансового контроля.

Влияние, которое оказывает собственный и заёмный капитал на деятельность предприятия трудно переоценить3. От того, каким капиталом располагает субъект хозяйствования, насколько оптимальна его структура, насколько целесообразно он трансформируется в основные и оборотные средства, зависит финансовое благосостояние предприятия и результаты его деятельности. Из этого следует, что огромное значение приобретает правильный и всесторонний учет капитала предприятия, формирующий информацию об отдельных составляющих капитала и их динамике.

Размер и структура капитала предприятия имеют определяющее значение для принятия деловых и управленческих решений. Внутренние и внешние пользователи бухгалтерской отчётности должны ясно и четко представлять, за счет каких источников предприятие будет осуществлять свою деятельность, какова доля источников собственных средств в общем объёме капитала организации.

Целью данной работы является изучение и учёт проблемы движения собственного капитала предприятия (организации), являющегося одной из главных составляющих работы любого хозяйствующего субъекта в экономике страны.

Задачами данной работы явлются:

• рассмотрение собственного капитала предприятия (организации), включая уставный, добавочный и резервный капиталы организации;
• рассмотрение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
• рассмотрение вопросов целевого финансирования.

При написании работы использовались работы ведущих отечественных специалистов в области бухгалтерского учета.

Часть 1. Понятие собственного капитала. Учет уставного капитала

1.1. Понятие собственного капитала предприятия

Собственный капитал - это денежная оценка совокупности вкладов участников организации и накопленная с момента создания организации нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). В ст. 109 ГК РФ указано, что имущество производственного кооператива также принадлежит ему на праве собственности4. В составе собственного капитала учитываются следующие элементы:

• уставный (складочный) капитал или паевой фонд;
• добавочный капитал;
• резервный капитал;
• нераспределенная прибыль (включая созданные за счет нее фонды) или непокрытый убыток;
• прочие резервы.

Для учета элементов собственного капитала используются следующие счета (см. таблицу 1).

Таблица 1.

Счета учета собственного капитала предприятия

Продолжение таблицы 1

В некоммерческих организациях (целью создания и деятельности которых не является извлечение прибыли) как часть уставного капитала отражается также целевое финансирование, учитываемое на пассивном счете 86 «Целевое финансирование»5. Понятие собственного капитала в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации дано в п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. на 26 марта 2007г.)6.

Уставный капитал - это стартовый капитал, который вносится при создании организации его учредителями для обеспечения первоначальной производственной деятельности организации с целью получения в дальнейшем прибыли от этой деятельности7. В зависимости от организационно-правовой формы организации уставный капитал может выступать в виде складочного капитала, паевого или уставного фонда, уставного капитала. Учредителями (участниками) организации могут быть юридические и (или) физические лица. Величина уставного капитала должна быть обязательно указана в учредительных документах.

Инвестирование средств в формируемый уставный капитал осуществляется в два этапа - при государственной регистрации организации и на протяжении определенного периода ее деятельности. Порядок внесения вложений в уставный капитал представлен в таблице 2.

Таблица 2.

Порядок внесения вложений в уставный капитал

Размер первоначального взноса и предельный срок внесения оставшейся суммы зависят от организационно-правовой формы создаваемого юридического лица. Вкладом в уставный капитал могут быть денежные средства, имущество, ценные бумаги, различные вещи.

Материальные ценности, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оцениваются по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. При внесении имущественных вкладов в уставный капитал акционерного общества необходима оценка оценщика-эксперта. При внесении имущественного вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью данная оценка необходима лишь в случае, если стоимость вносимого имущества превышает 200 МРОТ. Уставный капитал является имущественной основой деятельности организации, он определяет долю каждого участника в управлении организацией и гарантирует интересы его кредиторов.

1.2. Формирование и изменение уставного капитала

Для учета состояния и движения уставного капитала организации используется План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, выделен счет 80 «Уставный капитал» - пассивный счет.

Аналитический учет ведется по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Увеличение уставного капитала (кредитовый оборот счета) может осуществляться в случаях:

• привлечения дополнительных средств от участников (учредителей) или дополнительного приема участников (учредителей), а также дополнительной эмиссии акций или увеличения их номинала;
• направления на его увеличение нераспределенной чистой прибыли, добавочного капитала, а также начисленного учредительского дохода (дивидендов);

получения унитарными предприятиями дополнительных средств в виде дотаций от государственных и муниципальных органов8.

Уменьшение уставного капитала (дебетовый оборот счета) может осуществляться в случаях:

• выхода участников (учредителей) из состава организации или выкупа акций акционерным обществом с их последующим аннулированием;
• доведения размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения за счет его непокрытого убытка, а также покрытия убытка за счет снижения размеров вкладов (паев) участников или номинальной стоимости акций;

изъятия части уставного фонда унитарного предприятия9.

Основные корреспонденции по счету 80 «Уставный капитал» представлены в таблице 3.

Таблица 3.

Основные корреспонденции по счету 80 «Уставный капитал»

Продолжение таблицы 3

Учредители могут принять решение об уменьшении или увеличении уставного капитала исходя как из собственных интересов, так и из требований законодательства. Изменение уставного капитала отражается в учете только после того, как соответствующие изменения будут зарегистрированы в учредительных документах.

1.3. Учет расчетов с учредителями.

Любая организация создается по инициативе учредителей. Они заключают между собой учредительный договор, утверждают устав организации и формируют ее уставный капитал. Для учета всех видов расчетов с учредителями организации предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями» - активно-пассивный счет10. Начальное сальдо (по кредиту) - задолженность организации перед учредителями по выплате доходов на начало отчетного периода.

Кредитовый оборот: поступление от учредителей вкладов в уставный капитал; начисление дивидендов.

Дебетовый оборот: увеличение уставного капитала на сумму вкладов; выплата дивидендов акционерам.

Конечное сальдо (по кредиту) - задолженность организации перед учредителями по выплате доходов на конец отчетного периода.

Субсчета: 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»; 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

Регистр синтетического учета - журнал-ордер № 8. Регистр аналитического учета - ведомость № 7, где аналитические счета открываются по каждому акционеру. На субсчете 1 учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал. На дату государственной регистрации организации на величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах, должны быть сделаны следующие записи (см. таблицу 4).

Расчеты с учредителями организации по выплате им доходов (дивидендов) ведутся на субсчете 2 «Расчеты по выплате доходов». Для расчетов с учредителями, являющимися работниками организации, используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Таблица 4.

Основные корреспонденции по счету 75 субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Дивидендом считается часть чистой прибыли организации, подлежащая распределению среди учредителей.

Учредители акционерных обществ получают доходы в виде дивидендов по акциям, участники ООО - пропорционально долям в уставном капитале.

Доходы (дивиденды), выплачиваемые юридическим лицам, подлежат обложению налогом на прибыль, а выплачиваемые физическим лицам - НДФЛ.

Суммы этих налогов удерживает организация, уплачивающая налоги.

Доходы учредителям могут выплачиваться как в денежной, так и в натуральной форме (см. таблицу 5).

Таблица 5.

Основные корреспонденции по счету 75 субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»

Пример: Учредители ОАО «Исток» и ОАО «ДРСУ» в городе Твери зарегистрировали ООО «Девелопмент» с уставным капиталом - 150 000 руб.

Уставный капитал ООО «Девелопмент» разделен на 150 обыкновенных акций с номинальной стоимостью 1000 руб. каждая. Учредители ООО «Девелопмент» подписались: ОАО «Исток» - на 131 обыкновенную акцию; ОАО «ДРСУ» - на 19 обыкновенных акций.

ОАО «Исток» внесло в уставный капитал ООО «Девелопмент» легковой автомобиль оценочной стоимостью 126 000 руб., а остальную сумму деньгами в кассу. ОАО «ДРСУ» внесло свой взнос на расчетный счет ООО «Девелопмент».

Бухгалтерские записи: Дт 75-1 Кт 80 150 ООО руб. - отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по оплате вкладов; Дт 08 Кт75-1 126 ООО руб. - в качестве вклада в уставный капитал ОАО «Исток» вносит легковой автомобиль; Дт 50 Кт 75-1 5 ООО руб. - остаток взноса ОАО «Исток» вносит деньгами в кассу; Дт 51 Кт 75-1 19 ООО руб. - ОАО «ДРСУ» вносит взнос на расчетный счет.

1.4. Учет собственных акций, выкупленных у своих акционеров

В практике акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью и товариществ часто возникают ситуации, когда они по тем или иным причинам с различными целями выкупают у акционеров (участников) собственные акции (доли в уставном (складочном) капитале).

Акционерные общества могут выкупить собственные акции, чтобы:

• перепродать акции по более высокой цене;
• изменить соотношение сил на общем собрании акционеров (собственные акции, находящиеся на балансе общества, не принимают участия в голосовании);
• уменьшить уставный капитал общества, аннулировав выкупленные акции.

Для учета собственных акций, выкупленных у акционеров ОАО и ЗАО, используется счет 81 «Собственные акции (доли)» (см. таблицу 6).

Таблица 6.

Основные корреспонденции по счету 81 «Собственные акции (доли)»

Продолжение таблицы 6

Акции, выкупленные обществом у собственных акционеров и поступившие в распоряжение общества, не предоставляют права голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды.

Такие акции должны быть реализованы по их рыночной стоимости не позднее первого года с момента их поступления в распоряжение общества. В противном случае собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала путем аннулирования указанных акций.

Выкупленные обществом собственные акции (доли) отражаются в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости.

Часть 2. Учет резервного капитала и добавочного капитала

2.1. Ôîðìèðîâàíèå è èçìåíåíèå ðåçåðâíîãî è äîáàâî÷íîãî êàïèòàëà

Резервный капитал представляет собой страховой капитал организации, предназначенный для покрытия убытков от хозяйственной деятельности, а также погашения облигаций организации и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств. Создание резервного капитала осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами организации за счет ее чистой прибыли11.

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества, по своему усмотрению его могут создавать и предприятия других форм собственности, если это предусмотрено их учредительными документами и учетной политикой. В акционерных обществах размер резервного капитала должен быть не менее 5% от уставного капитала.

Резервный капитал образуется путем обязательных ежегодных отчислений в размере не менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Для учета состояния и движения резервного капитала используется счет 82 «Резервный капитал» - пассивный счет. Регистр синтетического учета - журнал-ордер № 12. Аналитический учет ведется по стадиям формирования и направлениям использования средств резервного капитала. Для учета сумм добавочного капитала и обобщения информации об их накоплении и использовании предназначен счет 83 «Добавочный капитал» - пассивный счет. Аналитический учет ведется по источникам формирования добавочного капитала и направлениям использования.

Источниками формирования добавочного капитала являются:

• прирост стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки;
• эмиссионный доход;
• положительные курсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал организации;

средства, ассигнованные из бюджета и использованные на финансирование долгосрочных вложений, и др12.

Использование средств добавочного капитала:

• погашение суммы снижения стоимости внеоборотных активов в результате переоценки;
• отрицательные курсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал;
• увеличение уставного капитала организации;
• распределение средств добавочного капитала между учредителями организации;

в случае выбытия ранее дооцененного основного средства13.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006г., в ред. от 25.12.2007г., курсовые разницы, связанные с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежат зачислению в добавочный капитал этой организации14. В данном случае под курсовой разницей подразумевается разность, возникающая между официальными курсами иностранной валюты, котируемыми ЦБ РФ, на дату государственной регистрации учредительных документов. К добавочному капиталу присоединяются ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые расходуются организацией на финансирование долгосрочных инвестиций. Средства могут использоваться только по целевому назначению. 

2.2. Синтетический учет резервного и добавочного капитала

Основные корреспонденции по счету 82 «Резервный капитал» представлены в таблице 7.

Таблица 7.

Основные корреспонденции по счету 82 «Резервный капитал»

Пример: Устав ОАО «Олимп» предусматривает создание резервного капитала в сумме 3000000 руб. с ежегодными отчислениями в него в размере 5% от чистой прибыли общества. Размер резервного капитала общества на 1 января 2014г. - 2700000 руб. Чистая прибыль ОАО «Олимп» по итогам 2014г. - 6 500 000 руб., а значит, 5% от этой суммы составят 325 000 руб. В резервный капитал будет направлена чистая прибыль в размере 300 000 руб.