Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Учет резервов. 2

Введение

Любая предпринимательская деятельность связана с неожиданностями, которые зависят от способности организации прогнозировать экономическую ситуацию, рассчитывать финансовую окупаемость проекта, выбирать партнеров для своей деятельности, быстро реагировать на изменения рынка и принимать эффективные управленческие решения. Но заранее узнать результат принятого решения невозможно, вследствие чего появляется риск организации.

Один способ зашиты от рисков – это резервы. Формируемые и используемые в соответствии с законодательными, нормативными и учредительными документами, резервы предназначены для покрытия непредвиденных потребностей, расходов для подстраховки рисков, т. е. для будущих расходов. Резервы имеют различные значения. Целью резервов является повышение финансовой устойчивости организации и страхование рисков [17, 12].

Объект исследования – ЗАО «Деловой центр «Колизей», а предмет – резервы, созданные в этой организации.

В ходе исследования была выдвинута гипотеза: «Если на предприятии образованы резервы, то процедура их создания и процесс использования соответствует российскому законодательству».

На основании гипотезы выдвинута цель: «Выявить соответствие образования и использования резервов в исследуемой организации действующему законодательству».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

Раскрыть нормативно-правовую базу создания и использования резервов в РФ.
Проанализировать учетную политику ЗАО «Деловой центр «Колизей».
Описать особенности формирования и учета резервов в ЗАО «Деловой центр «Колизей».

Перечисленные задачи решаются с помощью методов исследования: описание, сравнение, синтез, анализ и классификация.

Данная курсовая работа состоит из двух глав. В первой главе раскрываются сущность, учет резервов и их отражение в бухгалтерском учете. Во второй главе анализируется учет резервов в ЗАО «Деловой центр «Колизей».

Источниками информации для написания исследования являются:

- Нормативно – правовая база: Налоговый кодекс Российской Федерации» и бухгалтерские стандарты;

- Методологическая база: монография Красноперовой О.А. «Учетная политика организаций на 2011 год»;

- Прочие источники информации: профессиональные журналы и рабочие документы ЗАО «Деловой центр «Колизей».

Глава 1. Теоретико-методологические основы создания резервов

Нормативно-правовая база создания и использования резервов

Необходимость создания того или иного резерва решается в организации в зависимости от отраслевой специфики, ее имущественного состояния, численности работающих и другие. Непосредственно перечень, порядок создаваемых резервов и способ резервирования тех или иных сумм должен быть предусмотрен в учетной политике организации [3].

Начисление резервов предусматривается и обосновывается в учетной политике организации. Наряду с отражением самого факта создания тех или иных резервов в учетной политике должны быть зафиксированы методы расчета оценочных значений для образования резервов предстоящих платежей [19, 347].

Резервы создаются организацией с целью равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода [11].

Среди всей совокупности видов резервов особое место занимают финансовые резервы – как объект бухгалтерского и налогового учета, в числе которых выделяют:

- уставные резервы (резервные фонды);

- резервы предстоящих расходов;

- оценочные резервы [16, 24].

Уставные резервы фактически создаются как гарантия на вложенный в производство капитал. Резервный капитал представляет собой зарезервированную на определенные цели часть нераспределенной прибыли (собственного капитала) для покрытия возможных убытков, непредвиденных расходов и обязательств. Его величина зависит в основном от полученного организацией финансового результата, а также решения учредителей о его распределении и может изменяться из года в год [18].

Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. Так, организации, созданные в форме акционерного общества или с участием иностранных инвестиций, в соответствии с законодательством Российской Федерации обязаны формировать резервный капитал. Наряду с этим организациям всех организационно-правовых форм предоставлено право формировать резервный капитал по своему усмотрению, однако это должно быть отражено в уставе организации. Также в уставе должна содержаться информация о порядке формирования и расходования этих фондов.

Решение о создании резервных фондов должно быть зафиксировано в учетной политике организации. Если же организация не создает резервных фондов, то этот факт можно не оговаривать в учетной политике.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества[8]. При образовании резервных фондов выбытие активов организации не происходит. Выходит, что начисленный и неиспользованный резервный фонд не может быть рассмотрен как расходы организации.

Для целей формирования организацией финансового результата определяется себестоимость, которая формируется на базе расходов организации [8]. Значит, начисленный и неиспользованный резервный фонд не должен участвовать в формировании финансового результата и отражаться в отчете о прибылях и убытках.

Отражение в учете операций хозяйственной деятельности должно осуществляться на основе их экономического содержания [3]. Значит, организация имеет право внести в свою учетную политику положение о том, что резервные фонды формируются за счет себестоимости и в текущей отчетности начисление данных фондов рассматривается как расходы организации. В этом случае сумма начисленного резерва будет правомерно отнесена на счета затрат и в общей сумме себестоимости отражаться в отчете о прибылях и убытках.

Организации не могут по собственному усмотрению создавать резервы предстоящих расходов (Приложение 1) [11]. Резервы предстоящих расходов не имеют остатков на конец отчетного года за исключением некоторых резервов, по которым допускаются остатки, переходящие на следующий год. К их числу относятся резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год, создание ремонтного фонда (резерва) и некоторые другие [15, 115].

Оценочные резервы в бухгалтерском учете играют уточняющую роль в оценке отдельных активов. Они позволяют учитывать отклонения в стоимости финансовых вложений, материальных ценностей, дебиторской задолженности и прочих активов [14, 156].

Оценочные резервы существенно повышают достоверность и качество финансовой отчетности, позволяя пользователям видеть в отчетности те или иные активы не в оценке по фактическим затратам, а в реальной оценке на отчетную дату.

Отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности, включаются в состав операционных расходов [9].

Нормативные документы по бухгалтерскому учету допускают создание следующих оценочных резервов:

- сомнительных долгов;

- под обесценение финансовых вложений;

- под снижение стоимости материальных ценностей [15,234].

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей [6].

Резервы под обесценение финансовых вложений должны нивелировать снижение стоимости финансовых вложений в бухгалтерской (финансовой) отчетности, поэтому в случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует соответствующий резерв [10].

Обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности [8].

Резервы нельзя создавать под условные обязательства. Их можно создавать только под обязательства оценочные [7].

Таким образом, была обнаружена большая нормативно-правовая база создания и использования резервов, так как резервы играют немалую роль в деятельности предприятия.

1.2. Отражение операций с резервами на счетах бухгалтерского учета

Пять счетов, предназначенных для учета резервов (Приложение 2) [12]:

-для учета уставных резервов :

счет 82 "Резервный капитал";

-для учета резервов предстоящих расходов:

счет 96 " Резервы предстоящих расходов";

-для учета оценочных резервов :

счет 14 " Резервы под снижение стоимости материальных ценностей";

счет 59 " Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги";

счет 63 " Резервы по сомнительным долгам".

Создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы. При образовании резерва в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 20 «Основное производство», 91 «Прочие доходы и расходы» и Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов», соответствующий субсчет.

Информация об изменениях в резервном капитале организации, о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода должна раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом виды резервов, порядок их образования и использования на определенные цели устанавливаются законодательством Российской Федерации и нормативными правовыми актами Минфина России [4].

Резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности, являются операционными расходами [2].

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала, начисляемых в соответствии с уставными документами или по решению акционеров (участников) за счет уменьшения нераспределенной прибыли, предназначен счет 82 "Резервный капитал". Отчисления в него средств из прибыли отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" [13,146].

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 в корреспонденции со счетом 84 в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год. В последующие годы списанный резервный капитал должен быть восстановлен за счет соответствующих отчислений (Приложение 3).

В Бухгалтерском балансе информация о резервном капитале показывается в раздел III "Капитал и резервы" по строке 430 "Резервный капитал", причем строка "резервы, образованные в соответствии с законодательством" заполняется теми организациями, которые в соответствии с законодательством обязаны создавать эти резервы. По строке "резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" отражается сумма резервов, образованных за счет чистой прибыли в соответствии с порядком, установленным учредительными документами.

Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу, предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резерв предстоящих расходов» и дебету счетов учета затрат на производство и расходов на продажу (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») [20,370].

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резерв предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на суммы заработной платы работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 «Вспомогательные производства» – на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации (Приложение 3). Остатки средств, зарезервированных организацией на различные цели, показываются по строке 650 "Резервы предстоящих расходов" раздел V "Краткосрочные обязательства" Бухгалтерского баланса.

Для обобщения информации о резервах под отклонения фактической себестоимости сырья, материалов и тому подобным ценностей от текущей рыночной стоимости предназначен счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".

Резервы под снижение стоимости создаются по состоянию на конец отчетного года на основании данных о величине и состоянии запасов материальных ценностей.

Выявленная по отдельным наименованиям материальных ценностей разница, образовавшаяся из-за того, что их рыночная стоимость меньше той, по которой они приняты к учету, отражается проводкой:

Дебет 91 Кредит 14.

В таком же порядке начисляются резервы под снижение стоимости незавершенного производства, готовой продукции, товаров и тому подобному.

В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается. В этом случае делается запись:

Дебет 14 Кредит 91.

Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым были ранее созданы резервы.

Для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации в Плане счетов предусмотрен счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений".

Образование резерва отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 59. Аналогичная запись делается при увеличении величины указанных резервов.

При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится обратная запись:

Дебет 59 Кредит 91.

Аналитический учет по счету 59 ведется по каждому резерву и по каждой группе финансовых вложений.

Создание резерва по сомнительным долгам отражается бухгалтерской записью:

Дебет 91/2 «Прочие расходы» Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам» - учтены в составе прочих расходов отчисления в резерв по сомнительным долгам.

При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" ведется по каждому созданному резерву.

Счет 63 "Резерв по сомнительным долгам" представляет собой яркий пример действительного резерва. Администрация предприятия, предоставляя в той или иной форме кредит своим корреспондентам, всегда несет риск, связанный с тем, что тот или иной корреспондент долг не погасит. Иначе говоря, в каждом отдельном случае существует вероятность того, что средства, представленные в кредит, будут потеряны. Поскольку дебиторская задолженность, в том или ином объеме, существует у предприятия на любой момент времени, и какая-то часть из этого объема, очевидно, будет возвращена, а какая-то - нет, то все искусство бухгалтера должно быть направлено на умение найти эту долю и заранее списать ее на потери текущего отчетного периода [16, 127].

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично [10].

В пояснениях к счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" обозначены словами "отчетного периода" и "за периодом". Это означает, что резервы по сомнительным долгам можно создавать в течение года. Суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода [1].

Резервы по сомнительным долгам направляются на покрытие сумм списанной дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность может быть списана, если закончился срок исковой давности. Когда возникает необходимость действительного списания безнадежной дебиторской задолженности, на счетах бухгалтерского учета будет сделана запись:

Дебет 63 "Резервы по сомнительным долгам" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Данные о дебиторской задолженности организации отражаются по строкам 230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" и 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" раздел II "Оборотные активы" Бухгалтерского баланса. Задолженность покупателей и заказчиков показывается в составе дебиторской задолженности отдельной статьей.

Нужно различать какие резервы на каких счетах Плана счетов учитываются и как резервы предприятия отражаются в бухгалтерской отчетности, чтобы случайно не отнести, например, резервы на оплату отпусков на счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» вместо счета 96 «Расходы будущих периодов, так как название резерва не всегда совпадает с названием в документах.

Глава 2. Резервы, созданные в ЗАО «Деловой центр «Колизей»

2.1. ЗАО «Деловой центр «Колизей»: экономическая деятельность и учетная политика

Объектом исследования стал ЗАО «Деловой центр «Колизей». Закрытое акционерное общество «Деловой центр «Колизей» является крупным торгово-развлекательным комплексом города Перми. Основные виды деятельности, согласно, учредительным документам являются консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления; деятельность по управлению финансово-промышленными группами; по управлению холдинг-компаниями; по управлению ценными бумагами; эмиссионная деятельность; консультирование по вопросам финансового посредничества; предоставление посреднических услуг при покупке, продаже и аренде жилого недвижимого имущества.

Также ЗАО «Деловой центр «Колизей» занимается подготовкой строительных участков, строительством зданий и сооружений, производством отделочных работ, исследованием конъюнктуры рынка и выявление общественного мнения, деятельностью в сфере архитектуры, рекламной деятельностью, деятельностью ресторанов и кафе, капиталовложением в ценные бумаги и прочей деятельностью, не запрещенной законодательством российской Федерации – все это является дополнительными видами деятельности.

Клиентами ЗАО «Деловой центр «Колизей» являются юридические лица не только города Перми, но и таких крупных соседних городов как город Уфа.

Органами управления Обществом являются:

Общее собрание акционеров
Совет Директоров
Генеральный директор

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью Общества осуществляет ревизор и аудитор Общества.

Совет директоров и ревизор избираются, а аудитор Общества утверждается Общим собранием акционеров Общества. Генеральный директор избирается Советом директоров Общества.

Учетная политика предприятия сформирована на основе общепринятых правил и особенностей своей деятельности.

Ответственность за организацию, состояние и доверенность бухгалтерского учета в Обществе, своевременное предоставление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы несет генеральный директор.

Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете Общества, годовой бухгалтерской отчетности должна быть подтверждена ревизором Общества.

Руководство ЗАО «Деловой центр «Колизей» осуществляется генеральным директором Медведевой М.В., действующей на основании устава предприятия.

Бухгалтерский и налоговый учет осуществляется ООО «Реал-аудит». Ответственным за контролем бухгалтерского учета назначается главный бухгалтер.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписывают генеральный директор и главный бухгалтер. Подлинники первичных учетных документов по хозяйственным операциям хранятся в бухгалтерии.

Система налогообложения общая. Учет ведется в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Бухгалтерский учет ведется с использованием автоматизированной системы «1С-Предприятие» на основании первичных учетных документов. Применяются регистры, формируемые автоматизированной системой «1С».

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на предприятии проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация производится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.95 №49.

Сроки и порядок проведения инвентаризации устанавливаются приказом руководителя организации. Инвентаризация проводится не реже установленных сроков.

Регистры бухгалтерского и налогового учета хранятся на машинных носителях. Сохранность учетных данных, а также соблюдение требований конфиденциальности информации обеспечивает главный бухгалтер.

Амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется линейным способом исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования.

Объекты основных средств, имеющие стоимость до 20 000 рублей включительно за единицу, отражаются в качестве материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы» и списываются на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Материально-производственные запасы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (изготовления), за исключением налога на добавленную стоимость.

Списание расходов будущих периодов срок которых не определен, списываются на расходы в течении двух лет.

Выручка от реализации работ, услуг признается с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности при предъявлении к оплате расчетных документов. Учет выручки ведется по видам деятельности.

2.2. Резервы предприятия: документальное оформление и особенности учета

ЗАО «Деловой центр «Колизей» создает с 2011 года резерв по сомнительным долгам с отнесением сумм резерва на финансовые результаты, а также резервы предстоящих расходов: на оплату отпусков. До этого предприятие не создавало никаких резервов. Но с 2011года данные резервы являются обязательным.

Порядок и сроки создания резервов по сомнительным долгам на предприятии ЗАО «Деловой центр «Колизей» определяются учетной политикой предприятии. Резервы по сомнительным долгам могут быть созданы неоднократно.

Суммы отчислений в эти резервы на предприятии ЗАО «Деловой центр «Колизей» включаются в состав прочих расходов равномерно в течение отчетного периода. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяют к финансовым результатам.

Для отражения информации о резерве по сомнительным долгам используют счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Создание резерва по сомнительным долгам происходит за счет дохода организации и отражается бухгалтерской проводкой дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91/2 «Прочие расходы» с кредита счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

В активе бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, показывается в нетто-оценке, то есть за вычетом резерва, в пассиве сумма не отражается.