Учет собственного капитала. 32

Министерство образования  и науки

ФГБОУ ВПО Тольяттинский государственный  университет 

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

Выполнил: Вастьянов В. В.

Группа: ЭКбз -301

Тольятти 2013 

Содержание

Введение

Каждое предприятие, предприниматель, организуя свою деятельность, преследует цель – получить максимальный размер дохода. Для реализации этой цели необходимы средства производства, эффективное использование которых и определяет конечный результат работы.

Развитие рыночных отношений  в обществе привело к появлению целого ряда новых экономических объектов учета и анализа. Одним из них является капитал предприятия как важнейшая экономическая категория и, в частности, собственный капитал. Значимость последнего для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько велика, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о минимальной величине уставного капитала, соотношений уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы уставного и резервного капитала.

Учет собственного капитала является важным участком в системе  бухгалтерского учета. Здесь формируются  основные характеристики собственных  источников финансирования деятельности предприятия.

Предприятию необходимо осуществлять анализ собственного капитала, поскольку это помогает выявить  его основные составляющие и определить последствия их изменений для  финансовой устойчивости.

Актуальность выбранной  темы курсовой работы обусловлена высокой значимостью исследования методологических основ бухгалтерского учета собственного капитала современного предприятия. Учет и анализ собственного капитала по праву занимает одно из основополагающих мест во всей системе учета на предприятиях. Основная проблема для каждого предприятия, которую необходимо определить – это достаточность денежного капитала для осуществления финансовой деятельности, обслуживания денежного оборота, создания условий для экономического роста. Существует объективная потребность во всестороннем изучении, анализе и улучшении методологии и организации бухгалтерского учета собственного капитала хозяйствующих субъектов.

Целью данной курсовой работы является исследование теоретических  и практических аспектов организации  бухгалтерского учета собственного капитала и разработка рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и анализа собственного капитала.

В соответствии с поставленной целью в курсовой работе определены следующие задачи, которые на современном  этапе развития экономики являются актуальными:

- изучение теоретических  аспектов организации учета собственного  капитала современного предприятия;

- оценка методики бухгалтерского  учета собственного капитала  предприятия на примере ООО  «Престиж»;

- разработка направлений по совершенствованию учета собственного капитала на предприятии.

Объектом исследования является коммерческое предприятие  ООО «Престиж», а предметом –  комплекс теоретических и практических аспектов практики ведения бухгалтерского учёта собственного капитала в современных условиях развития экономики России.

Теоретическое значение результатов исследования заключается  в систематизации и развитии некоторых  теоретических положений организации  бухгалтерского учета, обусловленном  интеграционными процессами стандартизации учета капитала предприятий. Немаловажное значение в представленных теоретических разработках принадлежит исследованию возможностей применения международных стандартов учета собственного капитала в российской системе бухгалтерского учета.

Практическое значение результатов исследования заключается в том, что использование разработок, представленных в курсовой работы, будет способствовать повышению эффективности использования данных бухгалтерского учета собственного капитала, оперативности и достоверности учета, эффективности внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов.

Методическую базу исследования составили современные аналитические  методы, методы организации учета  и аудита. Научные положения, выводы и рекомендации получены на основе таких общенаучных приемов и методов, как индукция, дедукция, анализ, синтез, системный подход, детерминантная зависимость объектов исследования, сопоставительная оценка и др.

Теоретическую базу курсовой работы составили нормативно-правовые акты, регламентирующие порядок организации бухгалтерского и налогового учета собственного капитала, а также научные труды ведущих российских и зарубежных специалистов в области бухгалтерского учета. Вопросам бухгалтерского учёта собственного капитала в современных условиях посвятили свои работы такие отечественные учёные и практики, как М.В. Власова, К.М. Гарифуллин, Л.Т. Гиляровская, В.Б. Ивашкевич, В.В. Ковалёв, Мельник, Е.А. и другие.

Информационную базу исследования составили данные бухгалтерского учета и отчетности ООО «Престиж», а также данные периодической печати, посвященные раскрытию тематики курсового исследования.

1. Теоретические  аспекты организации учета собственного  капитала

• 1.1 Понятие, сущность и состав собственного капитала

В современной  российской экономике собственный  капитал организации выступает  как важнейшая экономическая  категория и является основой  деятельности любого хозяйствующего субъекта. Он представляет собой совокупность имущества, прав и денежных средств, необходимых организации для осуществления ее уставной деятельности, покрытия убытков, создания новых видов имущества.

Каждая организация  должна располагать экономическими ресурсами, т.е. капиталами для осуществления  финансово-хозяйственной деятельности. Динамика изменения собственного капитала определяет объем привлеченного и заемного капитала. В последние годы произошли значительные изменения в структуре денежного капитала, в результате повышения доли привлеченного и заемного капитала.

Капитал в широком  смысле – это все, что способно приносить доход или ресурсы, созданные людьми для производства товаров и услуг. В более узком смысле – это вложенный в дело, работающий источник дохода в виде средств производства (физический капитал). Различают основной капитал (часть капитальных средств, участвующих в производстве в течение многих циклов) и оборотный капитал (участвует и полностью расходуется в течение одного цикла). Под денежным капиталом понимают денежные средства, с помощью которых приобретается физический капитал.

Денежный капитал  предприятия формируется из стоимости  собственного и заемного капиталов.

Собственный капитал  – сумма уставного, резервного и  добавочного капитала, а также  нераспределенная прибыль и целевое  финансирование. Изменения в собственном  капитале организации между началом и концом отчетного периода отражают увеличение или уменьшение ее чистых активов в течение периода. В условиях доминирования финансовой концепции капитала изменение величины чистых активов свидетельствует об изменении собственного капитала организации.

В учете величина собственного капитала исчисляется  как разность между стоимостью всего  имущества по балансу, или активами, включая суммы, невостребованные с  различных должников предприятия, и всеми обязательствами предприятия  в данный момент времени.

Собственный капитал  предприятия складывается из различных  источников: уставного, или складочного, капитала, различных взносов и  пожертвований, прибыли, непосредственно  зависящей от результатов деятельности предприятия. Особая роль принадлежит уставному капиталу.

Формирование  собственных средств предприятия  происходит еще до момента его  учреждения, когда образуется уставный капитал предприятия, являющийся основным источником собственных средств.

Уставный капитал  – совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей организации, величина которых зарегистрирована в учредительных документах.

В составе собственного капитала организации должны учитываться  уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал и нераспределенная прибыль.

Добавочный  капитал включает стоимость имущества, внесенного учредителями (акционерами) сверх зарегистрированной величины уставного капитала (эмиссионный  доход); суммы, образующиеся в результате переоценки основных средств, и др.

Резервный капитал – часть собственного капитала, выделяемого из прибыли организации, для покрытия возможных убытков и потерь. Величина резервного капитала и порядок его образования определяются законодательством РФ и уставом организации.

Нераспределенная  прибыль – основной источник накопления имущества организации. Это часть валовой прибыли, оставшаяся после уплаты налога на прибыль в бюджет и отвлечения средств за счет прибыли на другие цели.

Целевые фонды, субсидии и поступления образуются в результате специальных ассигнований из бюджета, внебюджетных фондов, других организаций и физических лиц.

Все собственные  средства в той или иной степени  служат источниками формирования средств, используемых организацией для достижения поставленных целей.

Имущество организации  относится к объектам гражданских прав и должно быть обособленно от имущества учредителей.

Действующее законодательство определяет обязанность акционерного общества создавать два фонда  – уставный и резервный. Иного  обязательного перечня фондов, которое  должно создавать общество, а также нормативы отчислений в них, законодательство не содержит. Вопросы использования резервного и иных фондов общества относятся к исключительной компетенции совета директоров акционерного общества.

Заемный капитал  общества характеризует привлекаемые для финансирования развития предприятия на возвратной основе денежные средства или другие имущественные ценности. Источники заемного капитала можно разделить на две группы – долгосрочные и краткосрочные.

К долгосрочным источникам в российской практике относятся те заемные источники, срок погашения которых превышает двенадцать месяцев. В зарубежной практике заемные источники, выдаваемые на срок от одного до пяти лет, считаются среднесрочными.

К краткосрочному заемному капиталу можно отнести кредиты, займы, а также вексельные обязательства со сроком погашения менее одного года.

Таким образом, пассивы или источники формирования имущества организации в бухгалтерском  учете подразделяются на собственный  капитал и обязательства. Собственный  капитал своим происхождением имеет средства собственников организации, его величина меняется в зависимости от финансовых результатов деятельности организации (прибыль, убыток) и определяется как разность между стоимостью всего имущества (активов) организации и обязательствами организации.

• 1.2. Организация учета собственного капитала предприятия

Юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических  лиц (ЕГРЮЛ) в соответствии со ст. 51 ГК РФ. В реестр вносятся записи не только о регистрации юридических лиц, но и обо всех изменениях в их учредительных документах, в т.ч. о размере уставного (складочного) капитала. Порядок формирования и изменения уставного (складочного) капитала регулируется гражданским законодательством. Коммерческие организации создаются в виде хозяйственных товариществ и обществ с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом. Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности. Хозяйственное общество может быть создано одним лицом, которое становится его единственным участником.

Вкладом в имущество хозяйственного общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производится по соглашению между его учредителями (участниками) и в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной проверке. Вклады учредителей (участников) обществ отражаются в бухгалтерском учете на балансовом счете 80 «Уставный капитал». Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Юридическое лицо может действовать на основании устава, либо устава и учредительного договора, либо только учредительного договора (п. 1 ст. 52 ГК РФ).

Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях его увеличения и уменьшения после внесения соответствующих изменений в учредительные документы. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей. Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Рассмотрим  основные бухгалтерские проводки по учету уставного капитала, для  наглядности агрегированные в таблице 1.

Таблица 1 –  Корреспонденция счетов по учету  уставного капитала

На балансовом счете 81 «Собственные акции (доли)»  отражается стоимость долей (акций), выкупленных обществом у участников (акционеров) для передачи (продажи) внутри общества или третьим лицам либо для аннулирования. Операции по выкупу долей (акций) отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками (таблица 2).

Таблица 2 –  Корреспонденция счетов по счету 81 «Собственные акции (доли)»

Акционерные общества и унитарные предприятия обязаны  создавать резервный фонд, а общества с ограниченной ответственностью - могут его формировать, если это  предусмотрено уставом. Источником формирования такого фонда является чистая прибыль организации. Для отражения операций, связанных с формированием и использованием резервных фондов, предназначен балансовый счет 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный фонд, производимые за счет прибыли организации, отражаются по кредиту этого счета в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Использование средств резервного капитала для покрытия убытков организации учитывается по дебету счета 82 в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Направление резервного фонда на покрытие убытка принимается общим собранием участников (акционеров) при утверждении годового отчета. Запись (Дебет счета 82 «Резервный капитал» Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») производится в бухгалтерском учете на дату решения общего собрания участников (акционеров). Общество может формировать резервный фонд под обязательный выкуп акций. В таком случае превышение фактической стоимости выкупа акций над номинальной относится за счет резервного капитала (Дебет счета 82 «Резервный капитал» Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)»).

По кредиту  счета 83 «Добавочный капитал» отражаются:

- прирост стоимости  внеоборотных активов в результате их дооценки (в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости);

- эмиссионный  доход (сумма разницы между  продажной и номинальной стоимостью  акций, долей) (в корреспонденции  со счетом 75 «Расчеты с учредителями»);

- курсовая разница,  связанная с расчетами с учредителями  по вкладам, в т.ч. вкладам  в уставный (складочный) капитал  организации, выраженным в иностранной  валюте (п. 14 ПБУ 3/2006);

- вклады в  имущество общества с ограниченной  ответственностью (на основании ст. 27 Закона № 14-ФЗ);

- суммы НДС,  восстановленного учредителем при  передаче имущества в качестве  вклада в уставный капитал  и переданного учреждаемой организации  (если они не являются вкладом  в уставный капитал учреждаемой  организации) (пп.1 п.1 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.10.2006 № 07-05-06/262).

По дебету счета 83 «Добавочный капитал» отражают:

- направление  средств на увеличение уставного  капитала (в корреспонденции со  счетами 75 «Расчеты с учредителями»  или 80 «Уставный капитал»);

- распределение  сумм между учредителями организации  (в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями»);

- направление  средств на покрытие убытков  (в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток)»);

- списание суммы дооценки при выбытии внеоборотных активов, которые раньше были дооценены (в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»).

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» ведется по источникам образования  и направлениям использования средств.

На балансовом счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается нераспределенная прибыль или непокрытый убыток организации. В течение отчетного года сумма  прибыли (убытка) отражается на балансовом счете 99 «Прибыли и убытки».

По окончании  года записями от 31 декабря прибыль  отчетного года (кредитовое сальдо по счету 99) списывают в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а убыток (дебетовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки») - в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Решение о распределении  нераспределенной прибыли или о  покрытии убытка принимается на общем  годовом собрании учредителей (участников, собственников). На дату такого решения  в бухгалтерском учете делают проводки по направлениям использования прибыли (таблица 3).

Таблица 3 –  Корреспонденция счетов по учету  распределения прибыли

Аналитический учет по счету 84 ведут по направлениям использования средств.

Таким образом, основными документами, регламентирующими  порядок формирования, распределения  и использования собственного капитала предприятия являются учредительные документы, а также нормативно-правовые акты.

• 1.3. Сравнительный анализ учета собственного капитала в международной практике и российской системе бухгалтерского учета

Совершенствование учетно-аналитического обеспечения  управления собственным капиталом невозможно без изучения зарубежного опыта, сложившегося в разных государствах. Во всем мире бухгалтерский учет понимают как деловой язык бизнеса, важнейшей задачей которого является формирование полной и достоверной информации о деятельности коммерческой организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности. В связи с этим использование мирового опыта ведения бухгалтерского учета, накопленного в развитых странах, имеет большое значение.

Одним из направлений  развития бухгалтерского учета в  России является создание инфраструктуры применения Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Необходимость применения отдельными экономическими субъектами международных стандартов финансовой отчетности закреплена на государственном уровне.

Существует  несколько международных стандартов финансовой отчетности, затрагивающих вопросы учета капитала: МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения бухгалтерских оценок и ошибок», МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации», МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию», МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». Международные стандарты определяют капитал как оставшуюся долю активов компании после вычета всех ее обязательств. Элементы собственного капитала, в соответствии с Принципами МСФО, представлены на рис. 1.

Рис. 1. Элементы собственного капитала в соответствии с Принципами МСФО

Средства, внесенные акционерами, представляют собой инвестированный капитал, составляющими которого являются уставный и добавочный капиталы, в части эмиссионного дохода. Номинальная стоимость акций составляет юридический капитал организации. Под добавочным капиталом следует понимать прирост собственного капитала в результате разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (эмиссионный доход), возникшей при инвестировании капитала.

Накопленный капитал  включает нераспределенную прибыль  и резервы, возникающие в процессе функционирования коммерческой организации. Источником формирования заработанного (накопленного) капитала является положительный конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налоговых и иных аналогичных платежей по налогу на прибыль. Отдельную составляющую собственного капитала в международной и национальной практике составления финансовой отчетности представляют резервы, которые обычно классифицируются по четырем основным характеристикам:

- резервы капитала, включая фонд переоценки стоимости,  и резервы поступления доходов  в будущем;

- нормативные  резервы и ненормативные резервы;

- распределяемые  и нераспределяемые резервы: первые  могут распределяться между акционерами (иногда они создаются только для этих целей), вторые не подлежат распределению вплоть до ликвидации организации;

- целевые и  общие резервы.

Сравнительный анализ раскрытия информации о собственном  капитале коммерческих организаций, согласно Российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ) и МСФО, представлен в табл. 4.

Таблица 4 –  Особенности раскрытия информации о собственном капитале

коммерческих  организаций в соответствии с  РСБУ и МСФО