Учет собственного капитала. 21

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Оглавление:

 

 

Ввведение________________________________________________________3

Глава 1  Теоретическая часть________________________________________4

1.1 Нормативное регулирование______________________________________4

1.2 Теоретические основы, основные  определения.______________________5

Глава 2. Собственный капитал организации.___________________________7

2.1.1Формирование и учет уставного  капитала._________________________7

2.1.2. Учет собственных акций (долей), выкупленных обществом. ________12

2.2. Формирование и учет добавочного  капитала_______________________13

2.3.Формирование и учет резервного  капитала.________________________17

2.4. Формирование и учет целевого  финансирования.___________________19

2.5 Формирование и учет нераспределенной  прибыли.__________________13

2.6. Формирование и учет резервов__________________________________25

Заключение______________________________________________________34

Библиографический список:________________________________________35

Список использованной литературы_________________________________36

Расчетная задача__________________________________________________37

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение:

 

В настоящее  время, в условиях существования  различных форм собственности в  России, особенно актуальным становится изучение вопросов формирования, функционирования и воспроизводства собственного капитала. Возможности становления  предпринимательской деятельности и ее дальнейшего развития могут  быть реализованы лишь только в том  случае, если собственник разумно  управляет капиталом, вложенным  в предприятие.

Капитал — одна из фундаментальных экономических  категорий, сущность, которой научная  мысль выясняет на протяжении ряда столетий. Термин "капитал" происходит от латинского "саpitalis", что означает основной, главный. В первоначальных работах экономистов капитал рассматривался как основное богатство, основное имущество. По мере развития экономической мысли это первоначальное абстрактное, и обобщенное понятие капитала наполнялось конкретным содержанием.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Теоретическая часть

 

1.1 Нормативное регулирование

 

1. Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»
2. Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»

3. Федеральный  закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной  регистрации юридических лиц  и индивидуальных предпринимателей».

4. Федеральный  закон от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных  и муниципальных унитарных предприятиях» 

5. Федеральный  закон от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке  ценных бумаг» 

6. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  активов и обязательств, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте» ПБУ 3/2006: Утв. приказом  Министерства финансов РФ от 27.11.2006 № 154н (с учетом последующих  изменений и дополнений).

7. Положение  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская  отчетность организации» ПБУ  4/99: Утв. приказом Министерства  финансов РФ от 06.07.1999 № 43н (с  учетом последующих изменений  и дополнений).

8. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  расчетов по налогу на прибыль  организаций» ПБУ 18/02: Утв. приказом  Министерства финансов РФ от 19.11.2002 № 114н (с учетом последующих  изменений и дополнений).

9. План  счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкция по  его применению: Утв. приказом  Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (с учетом последующих  изменений и дополнений).

10. Налоговый  кодекс Российской Федерации.  Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с учетом последующих изменений  и дополнений).

11. Приказ  Министерства финансов РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской  отчетности организаций» (с учетом  последующих изменений и дополнений).

12. Порядок  оценки стоимости чистых активов  акционерных обществ: Утв. приказом  Министерства финансов РФ и  Федеральной комиссии по рынку  ценных бумаг от 29.01.2003 № 10н/03-6/пз.

 

1.2 Теоретические основы, основные определения.

 

Капитал – это совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности.

Каждая  организация независимо от организационно-правовых форм собственности должна располагать  экономическими ресурсами — капиталом  для осуществления своей финансово-хозяйственной  деятельности.

Американские ученые считают, что  капитал — это экономические  ресурсы, находящиеся в распоряжении собственника фирмы, которые отражают совокупность денежных ценностей (денежных средств и долговых обязательств покупателей); материальных ценностей (товарных запасов, земельных участков, зданий и оборудования) и активов, выраженных в форме нематериальных прав (патентов, авторских прав и  товарных знаков). Эти определения  в целом правильно раскрывают понятие капитала, используемое в  бухгалтерском учете. По существу, капитал, являясь экономическим ресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлеченного капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной  деятельности организации.

Собственный капитал — это капитал  за вычетом привлеченного капитала (обязательства), который состоит  из совокупности уставного, добавочного  и резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов (целевые  фонды и резервы).

Привлеченный капитал — это  кредиты, займы и кредиторская задолженность, т.е. обязательства перед физическими  и юридическими лицами.

Активный капитал — это стоимость  всего имущества по составу и  размещению, т.е. все то, чем владеет  организация как юридически самостоятельное  лицо.

Пассивный капитал — это источники  имущества (активного капитала) организации; состоит из собственного и привлеченного  капитала.

Все представленные понятия можно  выразить следующим уравнением:

Активы (экономические ресурсы) = Финансовые обязательства (привлеченный капитал) + Собственный капитал.

Иногда собственный капитал  выступает как остаточный, поскольку  отражает совокупность средств, которые  остаются в распоряжении организации  после выплаты финансовых обязательств.

В этом случае уравнение выглядит так:

Собственный капитал = Активы — Финансовые обязательства.

Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного  капитала, резервного капитала, фондов специального назначения и нераспределенной прибыли.

 

 

 

Глава 2. Собственный капитал организации.

 

1. Формирование и учет уставного капитала.

 

Уставный капитал. Выступает основным и, как правило, единственным источником финансирования на момент создания коммерческой организации акционерного типа; он характеризует долю собственников в активах предприятия. В балансе уставный капитал отражается в сумме, определенной учредительными документами.[2]

В настоящее время для характеристики той части собственного, капитала, размер которой указывается в  учредительных документах, используют понятия:

1.«уставный капитал»,

2.«складочный капитал»,

3.«уставный фонд», 

4.«паевой и неделимый фонд».

Уставный капитал хозяйственных  обществ (открытых и закрытых акционерных  обществ и обществ с ограниченной ответственностью); представляет совокупность вкладов (долей, акций по номинальной  стоимости) учредителей в имущество  организации в денежном выражении  при ее создании для обеспечения  деятельности в размерах, определенных учредительными документами, и гарантирует  интересы ее кредиторов.

Складочный капитал хозяйственных  товариществ, отражающий совокупность долей (вкладов) участников полного  товарищества или товарищества на вере, внесенных для обеспечения его  финансово-хозяйственной деятельности; величина складочного капитала отражается в уставе и может быть изменена по решению ее учредителей с внесением соответствующих изменений в учредительные документы.

Уставный фонд государственных  и муниципальных унитарных организаций  представляет совокупность основных и  оборотных средств, безвозмездно выделенных организации государством или муниципальными органами.

Паевой и неделимый фонд кооператива  формируется у кооперативов за счет паевых взносов в виде денежных средств  и другого имущества для совместного  ведения предпринимательской деятельности.

Функции уставного капитала:

- Образует  материальную базу для начала  деятельности организации;

- Гарантирует  интересы кредиторов;

- Определяет  долю участия каждого собственника  в распределении прибыли организации;

- Размер  уставного капитала является  показателем эффективности деятельности  организации.

Минимальный размер для уставного  капитала в зависимости от организационно-правовой формы предприятия:

- для  открытого АО не менее тысячекратной суммы МРОТ, установленного ФЗ на дату регистрации общества;

- для  закрытого АО не менее стократной суммы МРОТ;

- для  ООО не менее 10000 рублей.

Вкладом в имущество общества могут быть деньги, ценные бумаги, др. вещи или  имущественные права, либо иные права, имеющие денежную оценку.

Уставный  капитал ООО должен быть на момент регистрации общества оплачен не менее, чем на половину, оставшаяся часть уставного капитала общества подлежит оплате его участниками  в течении 1 года деят.общества.

При нарушении  этой обязанности, общество должно либо объявить об уменьшении своего уставного  капитала и зарегистрировать это  решение в установленном порядке, либо прекратить свою деятельность путем  ликвидации.

Уставный  капитал АО должен быть оплачен в  размере 50% в течении первых трех месяцев, а оставшаяся сумма в течение года с момента регистрации.

Перед регистрацией организация открывает  специальный накопительный счет в банке, с которого банк до момента  государственной регистрации владельца  счета не производит никаких операций. После регистрации накопительный  счет преобразуется в расчетный. Если в течение года с момента регистрации организации ее частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, организация обязана зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной законодательством нижней границы, организация подлежит ликвидации.

 

Учет  уставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов осуществляется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать  размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных  документах организации.

 

Капитал делится на активный (имущество, денежные средства) и пассивный (источники  формирования и оплаты капитала).

 

Уставный  капитал зарегистрированного общества в зависимости от состояния задолженности  по акционерам и участникам общества целесообразно учитывать на следующих  субсчетах:

80-1 «объявлен  капитал (акции фонда)» - в сумме  записаны в учредительных документах

80-2 «подписной  капитал» - на стоимость акций,  по которым производится подписка

80-3 «оплаченный  капитал (акции в обращении)»  - в размере средств внесенных  участниками в момент подписки  и в стоимости акций

80-4 «изъятый  капитал» - стоимость акций изъятых  из обращения путем выкупа  их общества у акционеров.

 

По кредиту счета 80 отражается сумма  вкладов в уставный капитал при  образовании организации после  ее регистрации в сумме подписки на акции или безвозмездно вносимой учредителями или государством, а  также увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов и  отчислений части прибыли организации. После государственной регистрации  организации ее уставный капитал  в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 и  дебету счета 75 «Расчеты с учредителями».

По дебету счета 80 при уменьшении уставного капитала производятся записи сумм: вкладов, возвращенных учредителям; аннулированных акций; уменьшения вкладов  или номинальной стоимости акций; части уставного капитала, направляемого  в резервный капитал.

Сальдо счета 80 указывает на размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.

Увеличение или уменьшение уставного  капитала производится по решению учредителей  или государственных органов.

Проводки по счету 80.

Дт 83 Кт 80 – увеличен уставный капитал  за счет добавочного капитала, возникшего при переоценке основных средств.

Дт 84 Кт 80 – увеличен уставный капитал  предприятия за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Дт 75 Кт 80 – проведено увеличение уставного капитала предприятия  путем дополнительных взносов учредителей.

Уменьшение уставного капитала отражается записями:

Дт 80 Кт 75 – осуществлено уменьшение уставного капитала на сумму вкладов, возвращенных учредителям.

Дт 80 Кт 81 – уменьшен уставный капитал  организации за счет ликвидации собственных  акций, выкупленных у акционеров.

Дт 80 Кт 84 – осуществлено уменьшение номинальной стоимости собственных  акций для покрытия убытков.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный  капитал» должен обеспечивать информацию по учредителям организации, стадиям  формирования капитала и видам акций.

 

Пример по уставному капиталу

Зарегистрирован устав предприятия в размере 1000 долларов США, курс на день регистрации  – 25 рублей, на дату фактического взноса – 28 рублей. В учете будут сделаны  следующие записи:

 

Д75К80 – 1000*25=25000 р.

Д52К75 – 1000*28=28000 р.

Д75К83 – 3000 курсовая разница

 

 

 

2.1.2. Учет собственных акций (долей), выкупленных обществом.

 

Акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с целью их последующей перепродажи, аннулирования или распределения среди своих работников. Выкупленные у акционеров акции учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)». Стоимость выкупленных акций отражают по дебету счета 81 и кредиту счетов учете денежных средств.

В соответствии с Методическими  рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций собственные акции, выкупленные у акционеров, должны учитываться по сумме фактических  затрат. Ранее они принимались  к учету по номинальной стоимости.

Выкупленные акции не дают права  голоса на акционерных собраниях, по ним не начисляются и не выплачиваются  дивиденды. На балансе организации  они могут отражаться до одного года после их выкупа.

При перепродаже акций они списываются  с кредита счета 81 в дебет счетов учета денежных средств. Аннулированные акции списываются на уменьшение уставного капитала.

Разница в стоимости проданных  и аннулированных акций списывается  на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

на расходы — Дт 91 Кт 81 – списана  номинальная стоимость собственных  акций при их реализации

2) на доходы –  Дт 81 Кт 91 –  отражено превышение номинальной  стоимости выкупленных собственных  акций над суммой выкупа.

 

 

 

2.  Формирование и учет добавочного капитала

 

Добавочный капитал в отличие  от уставного капитала не разделяется  на доли, внесенные конкретными участниками, — он показывает общую собственность  всех участников.

Добавочный капитал. Является, по сути, дополнением к уставному капиталу и включает сумму до оценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования 12 месяцев, проводимой в установленном порядке, а также сумму, полученную сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества).

        Добавочный капитал складывается из:

1. эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;

 

Д75К80 – зарегистрирован устав  АО (отражен выпуск акций по номинальной  стоимости)

Д51К75 – выручка от продажи акций

Д75К83 – комиссионный доход (разница  между номинальной стоимостью и  стоимостью продажи)

 

2. прироста стоимости имущества по переоценке;

 

Д01К83 – до оценка первоначальной стоимости

Д83К02 – до оценка амортизации

 

3. курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

 

Д75К80 – зарегистрирован устав  организации (рублевая оценка производится по курсу ЦБ на дату регистрации  организации)

Д52К75 – учредители погасили задолженность  по вкладам в уставный капитал (рублевая оценка производится по курсу ЦБ на дату внесения средств)

Д75К83 – курсовая разница

 

 

Для организации аналитического учета  к счету 83 следует открывать по источникам его формирования следующие  субсчета:

83/1 – «Прирост по результатам  переоценки активов»;

83/2 – «Получение эмиссионного  дохода за счет продажи акций  по цене, превышающей номинальную  стоимость»;

83/3 – «Курсовые разницы, возникающие  при вкладах в уставный капитал  организации, выраженных в иностранной  валюте»;

83/4 – «Прирост стоимости за  счет ассигнований из бюджета  для некоммерческих организаций»  и др.

Проводки по счету 83

По кредиту счета 83 показываются образование и пополнение добавочного  капитала. При этом делаются следующие  бухгалтерские записи:

Дт 01 Кт 83 – зафиксировано при  переоценке увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств производственного назначения.

Дт 83 Кт 02 – увеличена сумма амортизационных  отчислений при переоценке производственных основных средств.

Дт 86 Кт 83 – некоммерческой организацией отражены бюджетные целевые средства, полученные для реализации инвестиционного  проекта.

Дт 75 Кт 83 – определена величина положительной  разницы между продажной и  номинальной стоимостью акций.

Дт 75 Кт 83 – зафиксированы положительные  курсовые разницы по взносам в  уставный капитал в иностранной  валюте.

Суммы, внесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. В  то же время они могут использоваться по различным направлениям. При этом делаются записи по дебету счета 83 и  кредиту различных счетов, например:

Дт 83 Кт 01 – зафиксировано уменьшение при переоценке первоначальной стоимости  объектов основных средств производственного назначения.

Дт 02 Кт 83 – зафиксировано уменьшение суммы амортизации основных средств производственного назначения при их переоценке.

Дт 83 Кт 84 – включена в состав нераспределенной прибыли сумма дооценки объекта основных средств при его реализации.

и одновременно:

Дт 83 Кт 02 – увеличена сумма амортизационных  отчислений при переоцнке производственных основных средств.

На увеличение уставного капитала (только после внесения изменений  в учредительные документы) делаются две бухгалтерские записи:

Дт 83 Кт 75 – средства добавочного  капитала направлены на увеличение уставного  капитала.

Дт 75 Кт 80 – увеличен уставный капитал  за счет средств добавочного капитала.

Уменьшение добавочного капитала унитарной организации вследствие изъятия у нее государственным  или муниципальным органом имущества  и денежных средств отражается проводкой: Дт 83 Кт 75/3 .

Аналитический учет по счету 83 ведется  по направлениям использования средств.

 

Пример по добавочному капиталу

1) комиссионный  доход

Зарегистрирован устав АО на сумму 800000 рублей (выпущена 1000 акций). Все акции проданы по 1200 рублей за единицу. Выручка от продажи поступила на расчетный счет.

Д75К80 – 800000 р.

Д51К75 – 1200000 р.

Д75К83 – 400000 р.

2) до оценка

На балансе  организации числятся основные средства. Первоначальная стоимость – 100000 рублей, амортизация – 20000 рублей, коэффициент  переоценки – 1,4.

Д01К83 – 140000 р.

Д83К02 – 8000 р.

3) курсовая  разница

1 декабря  зарегистрирован устав организации  на 1000 долларов. 16 декабря учредители  погасили задолженность в полной  сумме. Курс ЦБ на 1 декабря  – 22 рубля, на 16 декабря – 24 рубля.

 

Д75К80 – 1000*22=22000 р.

Д75К80 – 1000*24=24000 р.

Д75К83 – 2000 р.

 

3. Формирование и учет резервного капитала.

 

 «Резервный капитал» создают  в обязательном порядке акционерные  общества и совместные организации  в соответствии с действующим  законодательством. По своему  усмотрению его могут создавать  и другие организации.

Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения  облигаций общества и выкупа акций  общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может  быть использован для других целей.

Резервный капитал создается в  соответствии Законом «Об акционерных  обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (в  редакции от 7 июля 2001 г. № 120-ФЗ) путем  отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом  акционерного общества и должен составлять не менее 15% уставного капитала, а  размер ежегодных отчислений — не менее 5% годовой чистой прибыли. Для  организаций с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен быть не менее 25% уставного капитала.

Отчисления в резервный капитал  акционерных обществ и совместных предприятий в пределах указанных  ограничений (соответственно 15 и 25% уставного  капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный  капитал и другие аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации.

Резервный капитал остальных организаций  создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал», по кредиту которого отражается образование резервного капитала, по дебету — его использование. Кредитовое сальдо счета указывает на сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.

Отчисления в резервный капитал  отражаются следующей бухгалтерской  записью:

Дт 84 Кт 82 – зафиксированы отчисления в резервный капитал из нераспределенной прибыли отчетного года при его  формировании или пополнении.

Использование средств резервного капитала отражается:

Дт 82 Кт 84 – погашены убытки предприятия  текущего года или прошлых лет  за счет средств резервного капитала.

При этом суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год, списываются  непосредственно в дебет счета 82 с кредита счета 84.

Организации, создающие резервный  капитал по своему усмотрению, могут  его использовать на различные цели, в том числе на:

1) покрытие убытков от хозяйственной  деятельности (кредитуют счет 84);

2) выплату доходов по облигациям  и дивидендов по акциям в  случае отсутствия прибыли (кредитуют  счета 70 и 75);

3) увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80);

4) покрытие различных непредвиденных  расходов (кредитуют счета расходов).

Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам  использования средств.

 

 

Резервный капитал создают в обязательном (АО) и добровольном (ООО) порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации. Средства резервного капитала предназначены для покрытия балансового убытка предприятия за отчетный год, а также для погашения облигаций акционерного общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств, на другие цели предусмотренные законодательством. Резервный капитал, создаваемый за счет чистой прибыли, может использоваться на любые цели, финансирование которых предусмотрено сметой. Резервный капитал увеличивает собственный капитал предприятия. Отчисления в резервный капитал производятся до достижения им размеров, предусмотренных в учредительских документах, но не более 25% оплаченного уставного капитала. Но сумма отчислений в резервный капитал не должна превышать 50% прибыли и быть меньше 5 % от уставного капитала.

В отличие  от резервного капитала, формируемого и соответствии с требованиями законодательства, резервные фонды, создаваемые добровольно, формируются исключительно в  порядке, установленном учредительными документами или учетной политикой  предприятия, независимо от организационно-правовой формы его собственности.

Создание  фонда накопления, фонда потребления, а также других денежных фондов обязательно, если предусмотрено учредительными документами коммерческих организаций, либо собранием акционеров по представлению  совета директоров принимается решение  о направлении прибыли в эти целевые фонды.