Учет собственного капитала. 5

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

«Восточно - Сибирский Государственный университет технологий и управления»

(ФГБОУ ВПО ВСГУТУ)

Институт экономики и  права

Экономический факультет

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине

«БУХГАЛТЕРСКАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ»

на тему: «Учет собственного капитала»

Выполнил 

Васькина Л.С., 3 курс, 510-2гр.

Научный

руководитель Шангина А.В.

Улан-Удэ, 2013

Содержание

      Введение……………………………………………………………………….3

           Глава 1. Понятие собственного капитала организации………........……6

1. Сущность и значение собственного капитала…………………….…..6
2. Особенности формирования и изменение собственного капитала организаций……………………………………………………..….….10

Глава 2. Учет собственного капитала организации……………..……...21

1. Учет уставного капитала……………………………………………...21
2. Учет резервного капитала…………………………………………….26
3. Учет добавочного капитала……………………………………….…..28
4. Учет нераспределенной прибыли (непокрытый убыток)…………..31

Заключение……………………………………………………………….…..36

    Список используемых  источников…………………………………………..37

Введение

   Каждое предприятие,  организация, предприниматель, организуя  свою  деятельность, преследует цель – получить максимальный размер дохода. Для реализации этой цели необходимы средства производства, эффективное использование которых и определяет конечный результат работы. Сторона баланса предприятия, на которой отражен капитал, дает ответ на вопрос: «Откуда поступают деньги для средств производства?» 

    Развитие рыночных  отношений в обществе привело  к появлению целого ряда новых  экономических объектов учета  и анализа. Одним из них является  капитал предприятия как важнейшая  экономическая категория и, в  частности, собственный капитал.  Значимость последнего для жизнеспособности  и финансовой устойчивости предприятия  настолько велика, что она получила  законодательное закрепление в  Гражданском кодексе РФ в части  требований о минимальной величине  Уставного капитала, соотношений  Уставного капитала и чистых  активов; возможности выплаты  дивидендов в зависимости от  соотношения чистых активов и  суммы уставного и резервного  капитала.

    Финансовая политика  предприятия является узловым  моментом в наращивании темпов  его экономического потенциала  в условиях рыночной системы  хозяйствования с ее жестокой  конкуренцией. Важное значение имеют показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия. Оценка собственного капитала служит основой для расчета большинства из них.

    Учет собственного  капитала является важным участком  в системе бухгалтерского учета.  Здесь формируются основные характеристики  собственных источников финансирования  деятельности предприятия. 
Предприятию необходимо осуществлять анализ собственного капитала, поскольку это помогает выявить его основные составляющие и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости. 
Динамика изменения собственного капитала определяет объем привлеченного и заемного капитала. В последние годы произошли значительные изменения в структуре денежного капитала, в результате повышения доли привлеченного и заемного капитала. 
Основная проблема для каждого предприятия, которую необходимо определить – это достаточность денежного капитала для осуществления финансовой деятельности, обслуживания денежного оборота, создания условий для экономического роста. Эта проблема стоит перед многими предприятиями. Следовательно, существует объективная потребность во всестороннем изучении, анализе и улучшении методологии и организации бухгалтерского учета собственного капитала хозяйствующих субъектов. 
В связи с этим целью курсовой работы является всестороннее изучение формирования и организации бухгалтерского учёта собственного капитала предприятия.

   Объектом исследования данной курсовой работы является учет капитала и резервов, в работе осуществлена характеристика формирования капитала на предприятиях различных организационно-правовых форм собственности, рассмотрены необходимость создания и использования резервов в процессе хозяйственной деятельности предприятия, а также учет хозяйственных операций при формировании и использовании капитала и резервов.

   Целью работы является обобщение информации по учету и формированию капитала и резервов, выявление недостатков по организации учета в рассматриваемом предприятии, а также внесение предложений по совершенствованию учета.

Для достижения цели были решены следующие задачи:

• порядок формирования уставного капитала
• рассмотрен учет собственного капитала
• рассмотрен учет резервного капитала
• рассмотрен учет добавочного капитала
• рассмотрен учет нераспределенной прибыли (непокрытый убыток)

Нормативной базой исследования послужили законодательные и  нормативные акты РФ, положения бухгалтерского учета по исследуемой проблеме. 
 
Методической базой исследования послужили работы отечественных авторов, публикации в периодической печати. 

Глава 1. Понятие собственного капитала организации

1. Сущность и значение собственного капитала

    Всякое предприятие, работающее обособлено от других, ведущее производственную или иную коммерческую деятельность, должно обладать определенным капиталом, представляющим собою совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложенной затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления его хозяйственной деятельности.

    Капитал – это  совокупность материальных ценностей  и денежных средств, финансовых  вложений и затрат на приобретение  прав и привилегий, необходимых  для осуществления хозяйственной  деятельности организации.

    В Энциклопедическом  словаре капиталу дается определение:  капитал - от фр., анг. capital, от лат. Сapitalis - главный) - в широком смысле – это все, что способно приносить доход, или ресурсы, созданные людьми для производства товаров и услуг. В более узком смысле - это вложенный в дело, работающий источник дохода, в виде средств производства (физический капитал). Принято различать основной капитал, представляющий часть капитальных средств, участвующую в производстве в течении многих циклов, и оборотный капитал, участвующий и полностью расходуемый в течении одного цикла. Под денежным капиталом понимают денежные средства, с помощью которых приобретается физический капитал. Термин «капитала», понимаемый как капитальные вложения материальных и денежных средств в экономику, в производство, именуют также капиталовложениями, или инвестициями.

    Формируется капитал  предприятия как за счет собственных  (внутренних), так и за счет  заемных (внешних) источников. Основным  источником финансирования является  собственный капитал. Развитие  рыночных отношений сопровождается  существенными сдвигами в составе  и структуре источников финансового обеспечения хозяйственной деятельности предприятия. Одним из главных показателей, характеризующих его финансовую устойчивость, становится величина собственного капитала.

    Эта свойственная  условиям рыночной экономики  категория, заменившая традиционное  понятие "источники собственных  средств предприятия", позволяет более четко разграничить внутренние источники финансирования деятельности предприятия от вовлекаемых в хозяйственный оборот внешних источников в форме банковских кредитов, краткосрочных и долгосрочных займов других юридических и физических лиц, различной кредиторской задолженности.

    Капитал предприятия,  или капитал являются главной  экономической базой создания  и развития предприятия, который  в процессе своего функционирования  обеспечивает интересы государства,  собственников и персонала.

   Капитал предприятия  характеризует общую стоимость  средств в денежной, материальной и нематериальной формах, инвестированных в формирование его активов.

    Собственный капитал  - это чистая стоимость имущества,  определяемая как разница между  стоимостью активов (имущества)  организации и его обязательствами.  Собственный капитал отражен  в третьем разделе баланса.  Он представляет собой совокупность  средств, принадлежащих собственнику  предприятия на правах собственности,  участвующие в процессе производства  и приносящие прибыль. 

    Собственный капитал  предприятия включает различные  по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования  источники финансовых ресурсов  предприятия: уставный капитал,  неоплаченный капитал, изъятый  капитал, дополнительный оплаченный  капитал, дополнительный неоплаченный  капитал, резервный капитал, нераспределенный доход (непокрытый убыток).  Такое деление необходимо для пользователей финансовой отчетностью, при анализе хозяйственной деятельности. Более высокий удельный вес собственного капитала в структуре пассива баланса говорит об устойчивом финансовом положении предприятия.

    Собственный капитал  характеризует общую стоимость  средств организации, принадлежащих  ей на правах собственности  и используемых для формирования  определенной части ее активов.  Эта часть активов, сформированная  за счет инвестированного в  них собственного капитала, представляет  собой чистые активы предприятия.

   Функционирование  собственного капитала предприятия  в процессе его производительного  использования характеризуется  процессом постоянного кругооборота. Каждый завершенный оборот капитала  состоит из ряда стадий.

   В процессе кругооборота  капитал предприятия проходит  три стадии.

    На первой стадии  капитал в денежной форме инвестируется  в операционные активы (оборотные  и внеоборотные), преобразуясь тем самым в производительную форму.

   На второй стадии  производительный капитал в процессе  производства продукции преобразуется  в товарную форму (включая и  форму произведенных услуг).

   На третьей стадии  товарный капитал по мере реализации  произведенных товаров и услуг  превращается в денежный капитал.

   Средняя продолжительность  оборота капитала предприятия  характеризуется периодом его  оборота в днях (месяцах, годах). Кроме того, этот показатель может  быть выражен числом оборотов  на протяжении рассматриваемого  периода

   Далее рассмотрим  задачи учета в формировании  информации о собственном капитале  предприятия.

   В условиях рыночной  экономики и повышения требований  к функционированию предприятий,  которые сопровождаются частыми  изменениями гражданского, налогового  и бухгалтерского законодательства, неизмеримо возрастает потребность  в совершенствовании организации  деятельности, связанной с предотвращением  отрицательных результатов в  управлении, в стабильности и  финансовой устойчивости работы  предприятия. В этой связи каждое  предприятие для достижения поставленных  целей обязано выбирать наиболее  оптимальные варианты решений  для дальнейшего эффективного  развития, что возможно при условии  наличия определенной учетной  политики.

   Учетная политика  – это способы и методы учета,  регулируемые нормативными актами, с одной стороны, и учитывающие  особенности деятельности предприятия,  с другой, т.е. практические правила  ведения учета. 

   Развитие предпринимательства  сопровождается возрастанием роли  бухгалтерской информации в сферах  управления, контроля и анализа  предпринимательской деятельности. Юридические лица, независимо от  форм собственности и видов  деятельности, в соответствии с  требованиями законодательства  должны составлять финансовую  отчетность, пользователи которой  должны получать полноценную  и достоверную информацию об  активах предприятия и источниках  и образования.

   Учет собственного  капитала должен обеспечивать  своевременное и правильное отражение  на корреспондирующих счетах  операций по формированию уставного  капитала, резервного капитала, отражению  итоговой прибыли (убытка), операций  по переоценки активов и т.д. [4]

2. Особенности формирования и изменение собственного капитала организаций

   Уставный (складочный) капитал является основной составляющей частью собственного капитала организации, которая:

• представляет собой совокупность вкладов (долей, паевых взносов) учредителей (участников) организации или номинальной стоимости акций акционерных обществ, приобретенных акционерами, величина которых зарегистрирована в учредительных документах организации;
• отражает долю участников в собственном капитале организации, которая распределена между ними в порядке, установленном учредительными документами;
• отражает права участников на доход (дивиденд) от участия;
• определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы кредиторов;
• должна быть равна или превышать сумму чистых активов организации.

   Наличие уставного капитала в размерах, определяемых законодательством и учредительными документами, является обязательным условием для образования и функционирования любого юридического лица.

   В зависимости от организационно - правовой формы организации ее уставный капитал может выступать в форме:

1. уставного капитала - в  акционерных обществах, обществах  с ограниченной и дополнительной  ответственностью;

2. складочного капитала - в полном товариществе и товариществе  на вере;

3. уставного фонда - в  унитарных предприятиях;

4. паевого фонда - в  производственных кооперативах.

   Учредительные документы организации, в частности, определяют:

• размер капитала;
• состав участников капитала;
• сроки и порядок внесения вкладов в уставный капитал участниками;
• оценку вкладов при их взносе и изъятии;
• порядок изменения долей участников;
• ответственность участников за нарушение обязательств по внесению вкладов.

   Бухгалтерский учет уставного (складочного) капитала ведется организациями на счете 80 "Уставный капитал", сальдо по которому должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения его размера, но лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

   После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств и других ценностей. В инвестиционных фондах уставный капитал формируется (отражается на счете 80) по мере взносов участников (т.е. по мере поступления денежных средств).

   Бухгалтерский учет уставного капитала на счете 80 "Уставный капитал" ведется организациями на следующих субсчетах: 1 "Объявленный капитал"; 2 "Подписной капитал"; 3 "Оплаченный капитал"; 4 "Изъятый капитал".

   Средства, учитываемые на данных субсчетах, отражают структуру уставного капитала, его деление на зарегистрированный, размещенный (подписной) и внесенный капитал. Наряду с этим в акционерном обществе на субсчете 80-4 учитываются собственные акции, выкупленные у акционеров, учет которых ведется на счете 81 "Собственные акции (доли)". У организаций других организационно - правовых форм на субсчете 80-4 отражаются доли (паи), приобретенные у участников до реализации другим участникам либо третьим лицам.[11]

   Организации ведут бухгалтерский учет операций по счету 80 "Уставный капитал" в следующем порядке.

1. Регистрация уставного  капитала или перерегистрация  его размеров в сторону увеличения (в акционерных обществах на  стоимость акций, предназначенных  к размещению):

Д-тсч. 75, К-т сч. 80-1.

2. Отражение подписки  на вклад (акции):

Д-тсч. 80-1, К-т сч. 80-2.

3. Получение денежных  средств, материального и нематериального  имущества в погашение обязательств  по взносу во вклад (в том  числе в обмен на акции в  пределах их номинальной стоимости):

Д-тсч. 50, 51, 52, 08 и др., К-т сч. 75.

   Если взнос превышает размер зарегистрированного вклада или номинальную стоимость акций в акционерном обществе, на сумму превышения поступлений денежных средств либо стоимости имущества (эмиссионный доход) делается запись:

Д-тсч. 50, 51, 08 и др., К-т сч. 83.

4. Одновременно с отражением  взноса (продажи акций) производится  перераспределение средств в капитале:

Д-тсч. 80-2, К-т сч. 80-3.

5. Отражение увеличения  размеров капитала, в том числе  путем дополнительной эмиссии  акций либо увеличения их номинальной  стоимости в акционерном обществе, произошедшего в результате:

• привлечения средств участников:

Д-т сч. 75, К-т сч. 80-1 (по поступлении средств от участников также делаются записи по движению капитала:Д-т сч. 80-1, К-т сч. 80-2; Д-т сч. 80-2, К-т сч. 80-3);

• направления доходов (или дивидендов) на увеличение уставного капитала:

Д-тсч. 75 К-т сч. 80-1 - по доходам или дивидендам юридических лиц; также делаются следующие записи: а) по движению капитала: Д-тсч. 80-1, К-т сч. 80-2; Д-т сч. 80-2, К-т сч. 80-3; б) по использованию прибыли: Д-тсч. 84, К-т сч. 75;

• направления эмиссионного дохода на увеличение уставного капитала:

Д-т сч. 83, К-т сч. 75 (также делаются записи по движению капитала:

Д-т сч. 75, К-т сч. 80-1; Д-т сч. 80-1, К-т сч. 80-2; Д-т сч. 80-2, К-т сч. 80-3);

• направления средств резервного капитала:

Д-тсч. 82, К-т сч. 75;

• направления неиспользованных средств фондов, образованных из средств чистой прибыли:

Д-тсч. 84, К-т сч. 75.

6. Уменьшение размеров  вкладов или номинальной стоимости  акций в акционерном обществе (в том числе связанное с  необходимостью покрытия убытков  и доведения размера уставного  капитала до размера чистых  активов):

Д-тсч. 75, К-т сч. 84;

Д-тсч. 80-3, К-т сч. 75.

7. Передача вкладов участникам:

Д-тсч. 80-3, К-т сч. 75.

При передаче вклада денежными  средствами делается запись:

Д-тсч. 75, К-т сч. 50, 51, 52.

При передаче вклада в виде имущества делается запись:

Д-тсч. 75, К-т сч. 90, 91.

8. Направление уставного  капитала на увеличение размеров  резервного капитала:

Д-тсч. 75, К-т сч. 82;

Д-тсч. 80-3, К-т сч. 75.[12]

   Изменение уставного капитала в организациях различных организационно - правовых форм сопряжено с процедурами утверждения его размера в учредительных документах и перерегистрации последнего в регистрирующих органах. Размер уставного капитала организации может изменяться в сторону увеличения или уменьшения.

   При всех изменениях размера уставного капитала перед организацией встает вопрос о порядке распределения по вкладам и долям сумм, на которые произошло изменение, если это не связано с решением относительно определенных участников. Так, в случае увеличения размера уставного капитала за счет средств конкретных инвесторов (участников) их доля отражается или увеличивается соразмерно взносу либо дополнительно выпущенные акции в акционерном обществе распределяются между соответствующими участниками согласно средствам, уплаченным за них. Если увеличение уставного капитала происходит по другим причинам, сумма этого увеличения распределяется между участниками (акционерами) пропорционально их доле в уставном капитале (сумме акций акционерного общества, зафиксированной в реестре акционеров) на момент проведения общего собрания акционеров, принимающего решение об увеличении уставного капитала.

   Акционерным обществом признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций. Участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

   Уставный капитал, сложившийся как акционерный, т.е. путем выпуска и продажи акций, имеет наиболее сложную структуру, порядок формирования и изменения.

   В настоящее время законодательством Российской Федерации предусматривается создание акционерных обществ (предприятий) открытого и закрытого типа. Уставный капитал акционерного общества открытого типа разделяется на определенное число акций, имеющих номинальную (нарицательную) стоимость. Любой инвестор может приобрести эти акции по открытой подписке либо через посреднические организации.

   В закрытом акционерном обществе акции распространяются между заранее определенными участниками либо они вообще могут не выпускаться. При этом взнос каждого акционера в уставный капитал общества определяется учредительным договором или протоколом, который подписывают все участники.

   Все акции, выпускаемые как открытым, так и закрытым акционерным обществом, являются именными и при его учреждении должны быть размещены среди учредителей. Акционерное общество вправе эмитировать обыкновенные акции, а также один или несколько типов привилегированных акций. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций должна быть одинаковой.

   В соответствии со ст. 26 Федерального закона от 26.12.1995 г. «Об акционерных обществах» размер уставного капитала отрытого акционерного общества должен составлять не менее 1000-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, а закрытого акционерного общества -- не менее 100-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации на дату представления учредительных документов для регистрации.[6]

   Увеличение уставного капитала организации может осуществляться в случаях: привлечения дополнительных средств от участников (учредителей) или при дополнительном приеме участников (учредителей), а также в случае дополнительной эмиссии акций или увеличения их номинала;

• направления на его увеличение нераспределенной чистой прибыли и добавочного капитала;
• получения унитарными предприятиями дополнительных средств в виде дотаций от государственных и муниципальных органов (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Операции по образованию  и увеличению уставного капитала

   Уменьшение уставного капитала организации может осуществляться в случаях:

• выхода участников (учредителей) из состава организации или выкупа акционерным обществом с их последующим аннулированием;
• доведения размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения за счет него непокрытого убытка (чистые активы - это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества суммы его обязательств);
• изъятия части уставного фонда унитарного предприятия (табл. 2).

Таблица 1.2

Операции по уменьшению уставного  капитала