Учет собственного капитала. 23

Министерство общего и профессионального образования РФ

Новосибирская государственная академия

экономики и управления

Кафедра бухгалтерского учета

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: “Учет собственного капитала”

                            Студента (БЭ-XXX Иванова)

                  Руководитель работы- Щутская Ю.И

Новосибирск 1997

План.

Введение............................................................................................................2

1.      Собственные средства : состав , порядок формирования.

1.1Основные нормативные документы..................................................4

1.2 Определение и состав собственных средств  предприятия...............5

2.       Особенности учета  уставного капитала на предприятиях различной       формы и статуса.

      2.1Общие положения по формированию уставного капитала............... 20

2.2Учет уставного (складочного капитала) товарищества......................21

2.3Учет уставного капитала унитарного предприятия............................22

2.4Учет уставного капитала общества с ограниченной и дополнительной ответственностью...........................................................22

2.5Учет  уставного капитала  акционерного  общества...........................23

2.6Изменение уставного капитала в процессе деятельности организации............................................................................................... 25

2.7Уставной  капитал и чистые активы организации...................................26

3.    Бухгалтерский учет собственных средств на предприятии: особенности ,     типовые проводки.

3.1Бухгалтерский учет  уставного капитала..... ......................................29

3.2Бухгалтерскийучетрезервнго капитала...............................................32

3.3Бухгалтерский учет добавочного капитала.............................................34

3.4Бухгалтерский учет неиспользованной прибыли(непокрытого убытка и фондов  специального  назначения..........................................35

Заключение .....................................................................................................37

Список использованной литературы...............................................................39

Приложения

Введение.

В современных условиях становления рыночной экономики и со­вершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливаются роль и значение системы бухгалтерско­го учета.

Научно обоснованная система организации бухгалтерского уче­та содействует эффективному использованию всех ресурсов, улуч­шению отражения и анализа финансово-имущественного положения предприятий.

На данном этапе к системе бухгалтерского учета предъявляют­ся повышенные требования в связи с переходом на Международ­ные стандарты учета и отчетности с ориентацией на более широ­кое использование положительного отечественного и зарубежного опыта, на обработку бухгалтерской информации с применением различных средств вычислительной техники.

Решение этих проблем связано с дальнейшим развитием тео­ретических и методологических положений бухгалтерского учета.  Базируясь на законодательных ак­тах, положениях, экономических учениях и дисциплинах, на боль­шом практическом отечественном и зарубежном опыте , в  нашей курсовой работе мы рас­смотрим основополагающие принципы бухгалтерского учета собственного капитала, как одной из основных составляющих учетной политики предприятия.

Успешное развитие системы бухгалтерского учета в немалой степени определяется совершенствованием подготовки экономичес­ких кадров, в частности специалистов по учету и аудиту в различ­ных отраслях хозяйства, в условиях работы предприятий при раз­личных формах собственности. Поэтому наша работа будет ценна , как систематическое исследование форм и видов уставного капитала, в современных рыночных условиях.

В нашей работе мы поставили следующие цели:

раскрыть понятие , сущность и виды собственных средств предприятия;

охарактеризовать особенности учета  и формирования  основных составляющих           собственного капитала;

провести анализ особенностей учета собственного капитала на предприятиях с различной формой собственности;

охарактеризовать тенденции в изменение учета собственных средств на современном этапе;

представить выводы и предложения после проделанной работы.

      Нужно так же отметить , что в работе широко использована литература самых различных направлений. Но основными являются законодательные акты, законы , постановления .Большой матерьял был использован из журналов: Бухгалтерский учет, Экономика и жизнь и Финансы.

Конечно можно рассматривать данный вопрос более глубоко , но наша работа ограничена требованиями , поэтому надеемся , что мы смогли как можно полно осветить данный вопрос.

1.СОБСТВННЫЕ СРЕДСТВА : ОПРЕДЕЛЕНИЕ , СОСТАВ,

ПОРЯДОК   ФОРМИРОВАНИЯ.

1.1 Основные нормативные документы .

1. Положение о бухгалтерском учете и отчетности  Российском Федерации (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. № 170).

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной де­ятельности предприятий и Инструкция по его применению (утвержде­ны приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. .No 56 и рекомендованы для применения на территории Российской Федерации письмом Министерства экономики и финансов РСФСР от 19 декабря 1991 г. .N" 18-5; с изменениями, утвержденными приказами Министерства финансов России от 28 декабря 1994 г. № 173 и от 28 июля 1995 г.).

3. "0 типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности и ука­заниях по их заполнению в 1995 году". Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. № 168.

4. "О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год". Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 19 октября 1995 г. № 115. Приложения 1, 2, 3 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 19 октября 1995 г. № \ 15.

5. "0 порядке исчисления и уплаты налога на добавленную сто­имость". Инструкция "Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11 ноября 1995 г. № 39.

6. "0 порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций". Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10 августа 1995 г. № 37.

7. "0 приватизации государственных и муниципальных предприя­тий  РСФСР". Закон РСФСР от 3 июля 1991 г., дополненный и изме­ненный Законом Российской Федерации от 5 июня 1992 г. № 2930-1.

8. "Об отражении в бухгалтерском учете н отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий". Письмо Министерства фи­нансов Российской Федерации от 23 декабря 1992 г. № 117.

9. Положение о коммерциализации государственных предприятий с одновременным преобразованием в акционерные общества открыто­го типа (утверждено Указом Президента Российской Федерации от 1 июня 1992 г. № 721).

10. Временные методические указания но оценке стоимости объ­ектов приватизации. Приложение 2 к Указу Президента Российской Фе­дерации от 29 января 1992 г. № 66.

11. Порядок формирования фондов акционирования работников предприятия (утвержден постановлением Совета Министров - Прави­тельства Российской Федерации 9 марта 1993 г. № 213).

12. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1. - М.: Ось-89, 1994.2080.

13. Государственная программа приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации (утвержде­на Указом Президента Российской Федерации от 24 декабря 1993г. № 2284).

14. Положение о закрытой подписке на акции при приватизации государственных и муниципальных предприятий. Приложение к рас­поряжению Госкомимущества России от 27 июля 1992 г. 308-р.

15."0 порядке составления и представления эмитентами ценных бумаг отчетов об итогах выпуска ценных бумаг и о порядке составления и представления". Инструкция Министерства финансов Российской Фе­дерации от 5 мая 1994 г. № 59.[1]

1.2 Определение и состав собственных средств предприятия : уставной капитал, нераспределенная прибыль, фонды специального назначения, резервный капитал.

Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятель­ность организации, а его объектами, или составными частями предмета, - имущество (хозяйственные средства) организации, источники его фор­мирования и хозяйственные процессы, вызывающие изменение иму­щества и источников их формирования.

По составу и функциональной роли (характеру использования) имущество организации подразделяют на две группы: внеоборот­ные активы и оборотные средства. Внеоборотные активы включают в себя основные средства, оборудование к установке, нематериальные активы, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финан­совые вложения, задолженность учредителей и др.

Основными средствами в практике планирования н учета называ­ются средства труда, за исключением МБП, к которым относят предме­ты стоимостью до 50-ти кратного размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их службы. Их используют в раз­личных сферах приложения общественного труда: материального про­изводства, товарного обращения и непроизводственной. Основные средства участвуют в процессе производства длительное время, сохра­няя при этом натуральную форму. Их стоимость переносится на созда­ваемую продукцию не сразу, а постепенно, частями, по мере износа.

Нематериальные активы - это объекты долгосрочного пользова­ния, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оцен­ку и приносящие доход: права пользования земельными участками, при­родными ресурсами, патенты, лицензии, "ноу-хау", программные про­дукты, монопольные права и привилегии, организационные расходы, то­варные знаки и др. Как и основные средства, нематериальные активы переносят свою стоимость на создаваемые продукт не сразу, а постепен­но, частями, по мере износа.

В состав капитальных вложений включают затраты на строитель­но-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, про­чие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого­разведочные и буровые работы и др.).

К финансовым вложениям относят инвестиции организации в госу­дарственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, предостав­ленные другим организациям займы. Финансовые вложения на срок более 1 года являются долгосрочными, на срок до 1 года - краткосроч­ными. В состав внебюджетных активов включают долгосрочные фи­нансовые вложения.

Задолженность учредителей - это их задолженность по вкладам в уставный капитал организации.

Оборотные средства состоят из оборотных фондов и фондов обра­щения. Они характеризуются сравнительной  быстротой обращения.

Оборотные фонды целиком потребляются в течение одного пери­ода производственного процесса. Их стоимость полностью входит в затраты на производство продукции. В состав оборотных фондов входят сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производ­ство, животные на выращивании и откорме, расходы будущих перио­дов. Отражаются они во втором разделе актива баланса.

Фонды обращения - это предметы обращения, денежные средства и средства в расчетах. Предметы обращения - готовая продукция, пред­назначенная для реализации, т.е. находящаяся на складе и отгруженная покупателям; денежные средства - остатки наличных денег в кассе пред­приятия, на расчетном счете и других счетах в банках; средства в расче­тах - различные виды дебиторской задолженности, под которой понима­ются долги других организаций или лиц данной организации. Должники называются дебиторами. Дебиторская задолженность состоит из задолжен­ности покупателей за купленную у данной организации продукцию, под­отчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и пр.

Фонды обращения отражаются в третьем разделе актива баланса (без готовой продукции и товаров, размещенных во втором разделе ак­тива баланса).

По источникам образования и целевому назначению имущест­во организаций подразделяют на собственное (собственный капи­тал) и заемное (созданное за счет обязательств).

Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, опреде­ляемая как разница между стоимостью активов (имущества) организа­ции и его обязательствами.

Собственный капитал может состоять из уставного, добавочного и резервного капитала, фондов специального назначения, накоплений не­распределенной прибыли. Целевых финансирований и поступлений, арендных обязательств. Собственный капитал отражен в первом разде­ле пассива баланса.

Целевые финансирование и поступления - это средства, получен­ные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального на­значения, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения.

Арендные обязательства - задолженность арендатора перед арен­додателем за основные средства, переданные им на условиях долгосроч­ной аренды.

Нераспределенная прибыль - часть чистой прибыли, не распреде­ленная между акционерами (учредителями), использованная на накоп­ление имущества хозяйствующего субъекта. Нераспределенная прибыль отчетного года определяется вычитанием из балансовой прибыли суммы использованной прибыли. При этом балансовая прибыль представ­ляет собой кредитовое сальдо по счету прибылей и убытков, отражаю­щее превышение обшей суммы прибыли и доходов над обшей суммой потерь и убытков за отчетный период. Использованная прибыль отра­жает направление прибыли на уплату налогов и другие платежи в бюд­жет, а также расходы прибыли на внутреннее потребление организации, социальные нужды и материальное поощрение персонала и админист­рации, благотворительные и иные цели.

Чистая прибыль - это часть балансовой прибыли, оставшаяся в рас­поряжении организации после уплаты налогов на прибыль (доход) и отчислений на использованную прибыль.

Как уже отмечалось, часть стоимости имущества организации фор­мируется за счет собственного капитала, другая часть - за счет обяза­тельств организации перед другими организациями, физическими ли­цами, своими работниками (заемных средств). Обязательствами орга­низаций являются кратко- и долгосрочные кредиты банка, кредитор­ская задолженность, займы и обязательства по распределению.

Краткосрочные ссуды организация получает на срок до 1 года под запасы товарно-материальных ценностей, расчетные документы в пути и другие нужды, а долгосрочные - на срок от 1 года на внедрение новой техники, организацию и расширение производства, механизацию про­изводства и другие цели.

Под кредиторской понимают задолженность данной организации другим организациям, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материаль­ных ценностей, называют поставщиками, а кредиторов, которым пред­приятие должно по нетоварным операциям, - прочими кредиторами.

Займы - это полученные от других организаций займы под вексе­ля и другие обязательства, а также средства от выпуска и продажи ак­ций и облигаций организации.

Обязательства по распределению включают в себя задолженности рабочим и служащим по заработной плате, а органам социального страхо­вания и налоговым органам - по платежам в бюджет в связи с тем, что момент возникновения долга предприятия не совпадает со временем его уплаты. Обязательства по распределению по своему экономическому со­держанию существенно отличаются от других привлеченных средств, так как образуются путем начисления, а не поступают со стороны.

Основными хозяйственными процессами промышленного пред­приятия являются снабжение, производство и реализация продукции. Эти процессы состоят из отдельных хозяйственных операций, содер­жанием которых являются движение средств, смена одной формы средств другой. Например, при реализации готовой продукции средства предприятия меняют товарную форму на денежную.

У организации могут быть и другие хозяйственные операции (по ремонту основных средств, капитальному строительству и др.), однако основное содержание ее работы составляют процессы снабжения, про­изводства и реализации продукции, которые взаимосвязаны, дополня­ют друг друга и являются объектами бухгалтерского учета.

Развитие рыночных отношений сопровождается существенными сдвигами в составе и структуре источников финансового обеспечения хозяйствен­ной деятельности предприятия. Одним из главных показателей, характеризующих его финансовую устойчивость, становится величина собственного капитала. Эта свойственная условиям рыночной экономики категория, заменившая традиционное понятие "источники собственных средств пред­приятия", позволяет более четко разграни­чить внутренние источники финансирования де­ятельности предприятия от вовлекаемых в хозяйственный оборот внешних источников в форме банковских кредитов, краткосрочных и долгосрочных займов других юридических и физических лиц, различной кредиторской задол­женности.

Собственный капитал предприятия включает различные по своему экономическому содержа­нию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов уставный капи­тал; нераспределенную прибыль; фонды специаль­ного назначения; резервный фонд; средства целе­вого финансирования, направленные на увеличе­ние фондов накопления предприятия (пополнение его оборотных средств, капитальные вложения и др.).

Уставный капитал. Этот термин уже широко применяют в официальных нормативных актах РФ и нашей бухгалтерской литературе. До недав­него времени уставный фонд любого государст­венного предприятия характеризовал величину закрепленных за ним основных и оборотных средств. Всякое поступление или выбытие основ­ных средств, а также изменение их износа тогда сопровождалось записями об увеличении или уменьшении уставного фонда. Главным источником пополнения уставного фонда выступала при­быль, а в отдельных случаях и ассигнования из бюджета.

С переходом к рынку и созданием предпри­ятий различных организационно-правовых форм (акционерных обществ, товариществ с ограниченной ответственностью и др.) уставный капитал представляет собой объединение вкладов собст­венников предприятия в его имущество в денеж­ном выражении в размерах, определяемых убе­дительными документами в целях осуществления хозяйственной деятельности.

Уставный капитал относится к наиболее ус­тойчивой части собственного капитала предприя­тия. Его величина, как правило, не подвергается изменениям в течение года на предприятиях, не изменивших своей формы собственности. Ясно, что приватизация любого государственного или муниципального предприятия требует предвари­тельной оценки и определения выкупной стоимо­сти имущества предприятия с целью установле­ния величины уставного капитала, фиксируемой в учредительных документах. Методика отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий и фор­мированием на приватизируемых предприятиях уставного и приватизационного фондов, изложена в указаниях Министерства финансов Российской Федерации от 23 декабря 1992 г. N" 1.17 (см. "Экономика и жизнь", N" 3, январь 3-993 г., С. 16; "Бухгалтерский учет", № 4, 1.993 г., С. 55-58). Рассмотрению широкого круга этих сложных вопросов будет посвящена отдельная статья руб­рики "В помощь бухгалтеру" в одном из очередных номеров нашего журнала.

Формирование уставного капитала во вновь возникающих акционерных обществах закрытого и открытого типа контролируют на основании учетных записей в журнале-ордере. 12 (приме­нительно к новому перечню типовых регистров журнально-ордерной формы учета, утвержденному Минфином РФ 24 июля 1992 г.) или заменяю­щей его машинограмме по кредиту счета 85 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". При этом содержа­ние таких записей обусловлено особенностями формирования уставного капитала в зависимости от организационно-правовых форм создаваемых новых предприятий. Так, в акционерных обще­ствах запись по дебету счета 75 и кредиту счета 85 обычно делают на сумму произведенной подписки на акции (т. е. на сумму подписного капитала). В товариществах с ограниченной ответственно­стью аналогичную запись производят на сумму объявленного в учредительном документе размера уставного капитала.

Фактическое поступление вкладов участников в уставный капитал предприятия, независимо от его организационно-правовой формы, контроли­руют на основании записей по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со следующими счетами: счетами по учету денежных средств (50 "Касса", 51. "Расчетный счет", 52 "Ва­лютныйсчет" и др.)

на внесенные участниками денежные суммы; счетом 01 "Основные средст­ва" - на стоимость переданных зданий, сооруже­ний, оборудования и других объектов основных средств; счетом 04 "Нематериальные активы" - на стоимость переданных прав пользования природ­ными ресурсами, зданиями, сооружениями и оборудованием (без передачи прав собственности на них), а также имущественных прав на интел­лектуальную собственность; счетами по учету производственных запасов (10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предме­ты" и др.) - на стоимость переданных материаль­ных Ценностей; счетами 06 "Долгосрочные фи­нансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финан­совые вложения" - на сумму вкладов участников в форме ценных бумаг (акций, облигаций) других предприятий и иных финансовых вложений (ин­вестиций) и займов.

Возникающее в результате приведенных выше записей дебетовое сальдо по счету 75 "Расчеты с учредителями" на отдельные отчетные даты озна­чает числящуюся за акционерами (участниками) задолженность, когда ими еще не внесена полная сумма произведенной подписки на акции или объявленных в учредительных документах разме­ров взносов d уставный капитал. Ясно, что при последующем поступлении средств от частников в окончательную оплату их вкладов (акций) производят запись по кредиту счета 75 без изменения величины уставного капитала.

Одна из важных задач финансового контроля (бухгалтерского и аудиторского) - строгое соблю­дение принципа стабильности величины уставно­го капитала, ее соответствия размеру, зафиксиро­ванному в учредительных документах предприя­тия. С 1992 г. любые операции, связанные с движением основных средств и их износа, не влияют на величину уставного капитала. Однако в предусмотренных законодательством случаях допускается увеличение или уменьшение уставно­го капитала.

В частности, к акционерных обществах объ­ектами бухгалтерского учета и контроля являются: пополнение уставного капитала путем выпуска новых акций или повышения номинальной сто­имости ранее выпущенных акций; уменьшение уставного капитала в случаях выкупа части акций у их держателей (с целью аннулирования) или при снижении номинальной стоимости акций. При этом следует иметь в виду, что действующим законодательством запрещен выпуск акций для покрытия убытков предприятия. По результатам рассмотрения годового отчета общим собранием собственников или другим высшим органом пред­приятия может быть принято решение об увели­чении уставного капитала путем присоединения части нераспределенной прибыли. Однако пере­менным условием любых записей в бухгалтер­ском учете об изменении величины уставного капитала является внесение соответствующих из­менений в учредительные документы предприя­тия с их регистрацией в органе исполнительной власти (в реестре государственной регистрации).

Следовательно, балансовая статья "Уставный ка­питал" раздела 1 пассива во всех случаях должна быть тождественна зафиксированной в уставе предприятия сумме.

По существу уставный капитал любого пред­приятия, созданного в форме акционерного об­щества, разделен на определенное число акций. Поэтому с позиций финансового контроля за правильным начислением и распределением ди­видендов важное значение имеет организация анолитического учета по счету 85 по каждому инвестору (держателю акций) с выделением при­вилегированных акций (группы А и Б) и простых (обыкновенных) акций. Целесообразность ведения такого раздельного учета вызывается тем, что привилегированные акции (в отличие от обыкно­венных) гарантируют их держателям получение дивидендов в фиксированных процентах от номи­нальной стоимости акций, независимо от финан­совых результатов хозяйственной деятельности предприятия.

Нераспределенная прибыль. Действующее за­конодательство предоставляет предприятиям (не­зависимо от многообразия форм собственности) право оперативно маневрировать поступающей в их распоряжение прибылью по результатам хо­зяйственной деятельности после начисления при­читающихся к уплате налоговых платежей в бюджет. В течение года финансовые результаты от всех видов деятельности аккумулируются на счете 80 "Прибыли и убытки", а ее текущее распределение (на уплату платежей в бюджет и собственные нужды) учитывают на счете 81 "Использование прибыли". Таким образом, нерас­пределенная прибыль отчетного периода представ­ляет собой разность между выявившейся на счете 80 совокупной величиной прибыли с начала года и ее использованной частью, отраженной на. счете 81. С 1 января 1993 г. балансовая прибыль и ее использование отражают в периодической отчетности в разделе 1 пассива баланса разверну­то: 1) по статье "Прибыль отчетного года" пока­зывают свернуто прибыль-брутто от всех видов реализации и внереализационных операций (за вычетом убытков от отдельных видов деятельно­сти); 2) по статье "Использование прибыли" от­ражают со знаком "минус" направление прибыли в отчетном периоде на взносы в бюджет (исходя из начисленной суммы, причитающейся к уплате) и финансирование мероприятий на производст­венное, социальное развитие и другие нужды за счет остающейся у предприятия чистой прибыли; 3) по статье "Нераспределенная прибыль отчет­ного года" выводят разность между предыдущими двумя балансовыми статьями. Рассчитанную та­ким способом прибыль-нетто включают в валюту баланса. Следовательно, два предыдущих показа­теля носят лишь справочный характер. В годовом же бухгалтерском балансе они отсутствуют, по­скольку заключительными записями декабря сче­та 80 "Прибыли и убытки" и 81- "Использование прибыли" закрывают, а остаток нераспределенпой прибыли или непокрытого убытка переносят со счета 80 в кредит или дебет счета 87 "Нераспределенная прибыль или  (непокрытый  убыток)" на субсчет "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года".

Рассмотренная выше методика формирования балансовой стоимости "Нераспределенная прибыль отчетного года" позволяет сделать вывод, что этот показатель в течение года характеризует часть собственного капитала предприятия, являющуюся юемепным источником финансирования за счет прибыли определенных направлений текущей деятельности предприятия. Более устойчивый характер эта неотъемлемая часть собственного капитала предприятия приобретает после реформации баланса на основании решения общего собрания инвесторов (акционеров в акционерном обществе или участников в товариществе с ограниченной ответственностью) либо уполномоченного ими органа управления об окончательном распределении прибыли отчетного года. Последо­вательность учетных записей при этом такова.