Учет собственного капитала. 25

Министерство  образования и науки  РФ

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ

ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ

Кафедра БУАиА

Курсовая работа по курсу  «Бухгалтерский финансовый учет» на тему:

"Учет собственного капитала"

Исполнитель: Кривенко Е.В. ВЭБ-301

Руководитель: Семенова Альбина Николаевна

Москва, 2012

Оглавление

Введение 3

1. Теоретические аспекты организации учета собственного капитала 6

2. Нормативное регулирование учета собственного капитала 10

3. Экономическая характеристика ООО «ЦЕНТАВР» 16

4. Учет организации собственного капитала на предприятии ООО «ЦЕНТАВР» 21

5. Учет резервного капитала и направление его использования 32

6. Учет добавочного капитала 34

7. Учет нераспределенной прибыли(непокрытого убытка),распределение доходов между участниками 35

Заключение 38

Список использованной литературы 41

Приложения 43

Введение

        Каждое предприятие, предприниматель, организуя свою деятельность, преследует цель – получить максимальный размер дохода. Для реализации этой цели необходимы средства производства, эффективное использование которых и определяет конечный результат работы. Сторона баланса предприятия, на которой отражен капитал, дает ответ на вопрос: «Откуда поступают деньги для средств производства?» Ответу на этот вопрос и посвящена большая часть моей работы.

Развитие рыночных отношений  в обществе привело к появлению  целого ряда новых экономических  объектов учета и анализа. Одним  из них является капитал предприятия  как важнейшая экономическая  категория и, в частности, собственный  капитал. Значимость последнего для  жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько велика, что  она получила законодательное закрепление  в Гражданском кодексе РФ в  части требований о минимальной  величине Уставного капитала, соотношений  Уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения  чистых активов и суммы Уставного  и резервного капитала.

Финансовая политика предприятия  является узловым моментом в наращивании  темпов его экономического потенциала в условиях рыночной системы хозяйствования с ее жестокой конкуренцией. Важное значение имеют показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия. Оценка собственного капитала служит основой для расчета большинства из них.

Учет собственного капитала является важным участком в системе  бухгалтерского учета. Здесь формируются  основные характеристики собственных  источников финансирования деятельности предприятия.

Предприятию необходимо осуществлять анализ собственного капитала, поскольку  это помогает выявить его основные составляющие и определить последствия  их изменений для финансовой устойчивости.

Динамика изменения собственного капитала определяет объем привлеченного  и заемного капитала. В последние  годы произошли значительные изменения  в структуре денежного капитала, в результате повышения доли привлеченного  и заемного капитала.

Основная проблема для  каждого предприятия, которую необходимо определить – это достаточность  денежного капитала для осуществления  финансовой деятельности, обслуживания денежного оборота, создания условий  для экономического роста.

Цель данной курсовой работы исследовать вопрос на тему «Бухгалтерский учет собственного капитала».

Для решения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- порядок формирования уставного капитала фирмы;

- вопрос учета выкупленных  акций и долей, а также уменьшение  уставного капитала;

- вопрос расчета стоимости  чистых активов;

- расчеты с акционерами  и учредителями по вкладам  в уставной капитал;

- учет расчетов с акционерами  и учредителями по доходам;

- учет нераспределенной  прибыли и учет добавочного  и резервного капитала фирмы.

Для достижения цели в процессе изучения и анализа учета собственного капитала организации были изучены  соответствующие нормативные документы  всех уровней системы нормативного регулирования бухгалтерского учета  в РФ, регламентирующие учет собственного капитала организации, в том числе  Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета, имеющие отношение к анализируемому вопросу, а также учебные пособия и учебники по бухгалтерскому учету, материалы и статьи из специализированных журналов.

1. Теоретические аспекты организации учета собственного капитала

          Всякое предприятие, работающее обособлено от других, ведущее производственную или иную коммерческую деятельность, должно обладать определенным капиталом, представляющим собою совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложенной затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления его хозяйственной деятельности.

Капитал - это совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления  хозяйственной деятельности организации.

Формируется капитал предприятия  как за счет собственных (внутренних), так и за счет заемных (внешних) источников. Основным источником финансирования является собственный капитал. Развитие рыночных отношений сопровождается существенными  сдвигами в составе и структуре  источников финансового обеспечения  хозяйственной деятельности предприятия. Одним из главных показателей, характеризующих  его финансовую устойчивость, становится величина собственного капитала.

Эта свойственная условиям рыночной экономики категория, заменившая традиционное понятие «источники собственных  средств предприятия», позволяет более четко разграничить внутренние источники финансирования деятельности предприятия от вовлекаемых в хозяйственный оборот внешних источников в форме банковских кредитов, краткосрочных и долгосрочных займов других юридических и физических лиц, различной кредиторской задолженности.

Капитал предприятия, или  капитал являются главной экономической  базой создания и развития предприятия, который в процессе своего функционирования обеспечивает интересы государства, собственников и персонала.

Капитал предприятия характеризует  общую стоимость средств в денежной, материальной и нематериальной формах, инвестированных в формирование его активов.

Собственный капитал - это  чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и  его обязательствами. Собственный  капитал отражен в третьем  разделе баланса. Он представляет собой  совокупность средств, принадлежащих  собственнику предприятия на правах собственности, участвующие в процессе производства и приносящие прибыль.

Собственный капитал предприятия  включает различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов предприятия: уставный капитал, неоплаченный капитал, изъятый капитал, дополнительный оплаченный капитал, дополнительный неоплаченный капитал, резервный капитал, нераспределенный доход (непокрытый убыток). Такое деление необходимо для пользователей финансовой отчетностью, при анализе хозяйственной деятельности. Более высокий удельный вес собственного капитала в структуре пассива баланса говорит об устойчивом финансовом положении предприятия.

Собственный капитал характеризует  общую стоимость средств организации, принадлежащих ей на правах собственности  и используемых для формирования определенной части ее активов. Эта  часть активов, сформированная за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой чистые активы предприятия.

Функционирование собственного капитала предприятия в процессе его производительного использования  характеризуется процессом постоянного  кругооборота. Каждый завершенный оборот капитала состоит из ряда стадий.

В процессе кругооборота капитал  предприятия проходит три стадии.

На первой стадии капитал  в денежной форме инвестируется  в операционные активы (оборотные  и внеоборотные), преобразуясь тем самым в производительную форму.

На второй стадии производительный капитал в процессе производства продукции преобразуется в товарную форму (включая и форму произведенных  услуг).

На третьей стадии товарный капитал по мере реализации произведенных  товаров и услуг превращается в денежный капитал.

Средняя продолжительность  оборота капитала предприятия характеризуется  периодом его оборота в днях (месяцах, годах). Кроме того, этот показатель может быть выражен числом оборотов на протяжении рассматриваемого периода.

В условиях рыночной экономики  и повышения требований к функционированию предприятий, которые сопровождаются частыми изменениями гражданского, налогового и бухгалтерского законодательства, неизмеримо возрастает потребность  в совершенствовании организации  деятельности, связанной с предотвращением  отрицательных результатов в  управлении, в стабильности и финансовой устойчивости работы предприятия. В  этой связи каждое предприятие для  достижения поставленных целей обязано  выбирать наиболее оптимальные варианты решений для дальнейшего эффективного развития, что возможно при условии  наличия определенной учетной политики.

Учетная политика - это способы  и методы учета, регулируемые нормативными актами, с одной стороны, и учитывающие  особенности деятельности предприятия, с другой, т.е. практические правила ведения учета.

Развитие предпринимательства  сопровождается возрастанием роли бухгалтерской  информации в сферах управления, контроля и анализа предпринимательской  деятельности. Юридические лица, независимо от форм собственности и видов  деятельности, в соответствии с требованиями законодательства должны составлять финансовую отчетность, пользователи которой должны получать полноценную и достоверную информацию об активах предприятия и источниках и образования.

Учет собственного капитала должен обеспечивать своевременное  и правильное отражение на корреспондирующих  счетах операций по формированию уставного  капитала, резервного капитала, отражению  итоговой прибыли (убытка), операций по переоценки активов.

2. Нормативное регулирование учета собственного капитала

 Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством Российской Федерации Министерством финансов Российской Федерации.

Основными целями законодательства РФ о бухгалтерском учете являются:

- обеспечение единообразного  ведения учета имущества, обязательств  и хозяйственных операций, осуществляемых  организациями;

- формирование и представление  сопоставимой и достоверной информации  об имущественном положении организаций,  их доходах и расходах, необходимой  пользователям бухгалтерской отчетности.

 Система нормативного  регулирования бухгалтерского учета  в Российской Федерации состоит  из четырех уровней, на каждом  из которых регулирование осуществляется  наделенными соответствующими полномочиями  субъектами управления.

 Первый уровень системы  нормативного регулирования составляют  законодательные акты, которые принимаются  Государственной Думой, указы  Президента РФ и постановления  Правительства РФ, регламентирующие  прямо или косвенно организацию  и ведение бухгалтерского учета  в организации.

 К документам первого  уровня прежде всего относятся Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью» и т.д.

Гражданский кодекс определяет такие необходимые понятия как  юридическое лицо (ст. 48) его признаки и виды (коммерческие и некоммерческие), дает определения лицензии, как специального разрешения, которое выдается юридическим  лицам на право заниматься отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законом; разъясняется разница между уставом и учредительным договором, а также между реорганизацией предприятия и его ликвидацией, знание чего необходимо для правильного отражения в учете связанных с ними операций. Далее Гражданский кодекс раскрывает сущность собственности и права собственности (п. 1 ст. 209 ГК РФ). Это также важно для бухгалтерской службы предприятия, так как надо знать, когда наступает право собственности на тот или иной объект для верного его отражения в учете. Также необходимо знание Гражданского кодекса для того, чтобы понимать экономический смысл договора, так как договор выступает важным средством индивидуальных прав регулирования имущественных и неимущественных отношений и выступает разновидностью юридических сделок (п.1 ст. 307 ГК РФ). Без заключения договора не обходятся многие хозяйственные операции и в связи с этим следует знать условия и порядок заключения договора (ст. 432 ГК РФ); требования, предъявляемые к форме договора; основания изменения или расторжения договора, ответственность за его неисполнение и многое другое. Таким образом ГК РФ определяет основные юридически значимые понятийные категории, которыми необходимо владеть персоналу предприятия для возможности ведения хозяйственной деятельности.

Основными целями законодательства РФ о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения  учета имущества, обязательств и  хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление  сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организации, их доходах и расходах, необходимой  пользователям бухгалтерской отчетности.

 Статьей 6 закона «О  бухгалтерском учете» оговаривается  возможность руководителя организации  в зависимости от объема учетной  работы:

 а) учредить бухгалтерскую  службу как структурное подразделение,  возглавляемое главным бухгалтером;

 б) ввести в штат  должность бухгалтера;

 в) предать на договорных  началах ведение бухгалтерского  учета централизованной бухгалтерии,  специализированной организации  или бухгалтеру-специалисту;

 г) вести бухгалтерский  учет лично.

 Статьей 7 уточняется, что без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению, а также в случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

 Главой 2 закона «О бухгалтерском учете» устанавливаются требования, предъявляемые к ведению бухгалтерского учета, необходимость подтверждения всех хозяйственных операций, проводимых организацией оправдательными документами, составленными по соответствующим утвержденным формам или содержащими обязательные реквизиты; оговаривается перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утвержденный руководителем организации и др.

 Ст. 14 устанавливает, что  отчетным годом для всех организаций  является календарный год –  с 1 января по 31 декабря включительно, а месячная и квартальная отчетность  является промежуточной и составляется  нарастающим итогом с начала  отчетного года.

 Организации обязаны  хранить первичные учетные документы,  регистры бухгалтерского учета  и бухгалтерскую отчетность в  течении сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации, но не менее пяти лет.

 Руководители организации  и другие лица, ответственные  за организацию и ведение бухгалтерского  учета, в случае уклонения от  ведения учета в порядке, установленном законодательством РФ, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной в соответствии с законодательством РФ.

Второй уровень системы  нормативного регулирования – это  положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), разработанные в соответствии с требованиями МСФО, правилами и  иными нормами. Они подразделены на три группы: положения, регламентирующие общие вопросы раскрытия информации; положения, касающиеся активов и  обязательств организации; положения, в которых рассматриваются финансовые результаты деятельности организации. Для организации учета собственного капитала используют ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» - настоящее Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций. Положение не применяется при формировании отчетности, разрабатываемой организацией для внутренних целей, отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, и составления отчетной информации для иных специальных целей, если в правилах подготовки такой отчетности и информации не предусматривается использование настоящего Положения.  ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»- настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений) (в ред. Приказа Минфина РФ от 25.10.2010 N 132н). И ПБУ 6/01 «Учет основных средств»-  настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). Третий уровень представлен методическими указаниями по бухгалтерскому учету, инструкциями и другими документами, утвержденными Минфином РФ, ЦБ РФ и иными субъектами управления. К документам этого уровня относятся методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, материально-производственных запасов и др., в которых раскрываются методические и практические аспекты, правила и способы ведения бухгалтерского учета тех или иных объектов.

Документ, регулирующий методику бухгалтерского учёта:

- План счетов бухгалтерского  учёта финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкция по  его применению, утверждённые приказом  Минфина России от 31 октября 2000г.  № 94н (в ред. приказа Минфина  России от 7 мая 2003г. № 38н);

 Нормативные документы  третьего уровня конкретизируют  и раскрывают порядок применения  федеральных законов и положений  (стандартов) Минфина России. Они  не могут противоречить правовым  актам более высокого уровня. Документы третьего уровня не  имеют юридической силы, т. е.  на них не следует ссылаться  при судебных разбирательствах. Однако эти документы позволяют  рационально организовать учёт  в соответствии с правилами,  предусмотренными Минфином России  и потребностями пользователей  экономической информации. Соблюдение  требований документов третьего  уровня проверяют аудиторы и  ведомственные ревизионные органы. Четвертый уровень системы регулирования  включает организационно-распорядительную  документацию в рамках учётной  политики хозяйствующего субъекта.

 Согласно ПБУ 1/2008 под  учётной политикой понимают совокупность  конкретных методов и форм  ведения бухгалтерского учёта,  определяемых самой организацией на основе предусмотренных требований и особенностей деятельности. Общее требование, сформулированное Минфином России, состоит в том, чтобы в учётной политике были раскрыты способы бухгалтерского учёта, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчётности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учёта, без знания которых невозможны достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности.

3. Экономическая характеристика ООО «ЦЕНТАВР»

         Полное наименование общества: Общество с ограниченной ответственностью фирма «ЦЕНТАВР».

Юридический адрес: г. Москва, Остаповский проезд, д. 3, офис 10

Дата государственной  регистрации: 30 декабря 2003 года основной государственный регистрационный  номер 1034637045123. Генеральный директор- Губернаторов Дмитрий Валентинович. На предприятии работает 1 бухгалтер.  Фирма занимается продажей и поставкой расходных материалов.

Уставный капитал общества составляет 14 000 рублей. ,

Целью Общества является извлечение прибыли и реализация на ее основе социально - экономических интересов  учредителя /частника) и его сотрудников, а также удовлетворение потребностей предприятий, организаций, учреждений и граждан РФ в товарах, работах  и услугах.

Общество является коммерческой организацией и вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные  законом, включая:

- розничная торговля пищевыми  продуктами, включая напитки, и  табачными изделиями в специализированных  магазинах;

- розничная торговля в  неспециализированных магазинах;

- оптовая торговля пищевыми  продуктами, включая напитки, и  табачными изделиями;

- оптовая торговля непродовольственными  потребительскими товарами;

- реализация табачных  изделий, винно-водочной продукции,  пива;

- розничная торговля косметическими  и парфюмерными товарами;

- торгово-закупочные, маркетинговые,  посреднические, агентские, рекламные  услуги;

- создание и организация  деятельности пунктов общественного  питания (в том числе кафе, ресторанов, столовых);

- производство товаров  народного потребления и продукции  производственно - технического назначения;

- производство мяса бройлера  и его глубокая переработка;

- закупка, хранение, производство, переработка, продажа сельскохозяйственной  продукции (продукции животноводства, птицеводства, растениеводства, дикорастущего  сырья, добычи от охоты и  рыболовства);

- производство, хранение, переработка,  приобретение, реализация юридическим  и физическим лицам всех видов  сырья, материалов, оборудования, комплектующих  изделий, технологий, необходимых  для производства всего ассортимента  выпускаемой продукции, а также  всех видов сельскохозяйственной  и иной продукции, продуктов  питания;

- оказание услуг по  химической обработке складов  всех типов и проведению карантинных  мероприятий в подразделениях  агропромышленного комплекса;

- организация, производство, внедрение и эксплуатация информационных  и телекоммуникационных технологий, средств и систем связи, телевидения  и радиовещания;

- закупка и реализация  морепродуктов на внутреннем  российском и внешних рынках, а также продажа рыболовных  снастей, средств и оборудования, необходимых для промысла и  переработки рыбы и морепродуктов;

- создание сети фирменных  магазинов в целях повышения  уровня обслуживания местного  населения, торговых точек и  торговых домов кафе, ресторанов, гостиниц и других сервисно-бытовых комплексов;

- осуществление любых  не запрещенных законом экспортных, импортных, лизинговых и товарообменных  сделок, а также других форм  и видов внешнеэкономической  деятельности;

- осуществление различных  коммерческих проектов в России  и за рубежом, не противоречащих  действующему законодательству  соответствующим задачам Общества;

- изготовление программных  продуктов и программно-технических  комплексов, создание, разработка и  внедрение баз данных и пакета  прикладных программ для ЭВМ;

- проведение технологических,  научно-исследовательских, проектно-конструкторских  и внедренческих работ и оказании соответствующих услуг;

-осуществление сбора  и распространения коммерческой  и экономической информации;

- редакционно-издательская, полиграфическая деятельность;

- переводческая деятельность (перевод текстов и устной речи  с иностранных языков и с  русского на иностранный);

- сотрудничество с товарно-сырьевыми  биржами, оказание брокерских  услуг;

- разработка проектно - сметной, конструкторской и технической документации, а также организация собственных научно - технических разработок;

- дизайнерские, реставрационные  и прочие оформительские работы  и услуги;

- осуществление операций  в области использования ноу-хау,  инжиниринга и других форм  промышленно-экономических связей;

- оказание транспортных  и экспедиторских услуг предприятиям, организациям, гражданам;

- организация туристических  бюро, поездок и путешествий, спортивно  - оздоровительных, культурно-развлекательных  центров и мероприятий;

- инвестиционная деятельность  в производственной и социальной  сфере в Российской Федерации  и за рубежом, осуществление  деятельности на рынке ценных  бумаг в порядке, установленном  действующим законодательством;

- финансирование сделок  за счет собственных или заемных  средств на коммерческой основе;

- выполнение строительных, ремонтных, монтажных и пусконаладочных  работ услуг в соответствии  с действующим законодательством:

-осуществление факторинговых операций, финансового лизинга, мониторинга, благотворительной и спонсорской деятельности;

-производство и реализация  препаратов ветеринарного назначения, изготовляемых предприятиями, лабораториями,  цехами;

-реализация лекарственных  средств для ветеринарных целей, биологических препаратов, зоогигиенических средств и атрибутов зооветеринарного назначения;