Учет собственного капитала. 4

Министерство  торговли и экономического развития 

Российский  торгово-экономический государственный  университет  
 
 

Кафедра бухгалтерского учета 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

на  тему: “Учет собственного капитала”

            Студентки гр. 3а-БУА - (о)

Михайловой Анны

                  Руководитель работы – Бывшева  О.Ю.

Пятигорск 2004

Содержание

Введение............................................................................................................3

1. Особенности учета  уставного капитала

1.1  Общие  положения по формированию и  изменению уставного

  капитала

1.2 Особенности  учета  уставного капитала  на предприятиях различной              формы и статуса

    1.3 Учет  уставного капитала в акционерном  обществе

2. Особенности учета  в ООО «Багульник»

1. Краткая экономическая характеристика ООО «Багульник»……. 33

1.2 Формирование  и учет капитала и резервов  в ООО “Багульник”…..34

      1.3 Совершенствование учета капитала и резервов в ООО “Багульник”.38

 Заключение ..............................................................................................41

Список  использованной литературы............................................................43 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  Введение 

    В современных условиях становления  рыночной экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливаются роль и значение системы бухгалтерского учета.

  Научно  обоснованная система организации  бухгалтерского учета содействует эффективному использованию всех ресурсов, улучшению отражения и анализа финансово-имущественного положения предприятий.

    На  данном этапе к системе бухгалтерского учета предъявляются повышенные требования в связи с переходом на Международные стандарты учета и отчетности с ориентацией на более широкое использование положительного отечественного и зарубежного опыта, на обработку бухгалтерской информации с применением различных средств вычислительной техники.

    Решение этих проблем связано с дальнейшим развитием теоретических и методологических положений бухгалтерского учета.  Базируясь на законодательных актах, положениях, экономических учениях и дисциплинах, на большом практическом отечественном и зарубежном опыте, в  этой курсовой работе  рассмотрены основополагающие принципы бухгалтерского учета собственного капитала, как одной из основных составляющих учетной политики предприятия.

  Перед данной работой стоят следующие  цели:

• раскрыть понятия, сущность и виды собственных средств предприятия;
• охарактеризовать особенности учета  и формирования  основных составляющих           собственного капитала;
• охарактеризовать тенденции в изменение учета собственных средств.

1. Особенности учета уставного  капитала

1. Общие положения по формированию и изменению уставного

капитала

  Определение и состав собственных средств предприятия.

    Развитие  рыночных отношений сопровождается существенными сдвигами в составе  и структуре источников финансового  обеспечения хозяйственной деятельности предприятия. Одним из главных показателей, характеризующих его финансовую устойчивость, становится величина собственного капитала. Эта свойственная условиям рыночной экономики категория, заменившая традиционное понятие "источники собственных средств предприятия", позволяет более четко разграничить внутренние источники финансирования деятельности предприятия от вовлекаемых в хозяйственный оборот внешних источников в форме банковских кредитов, краткосрочных и долгосрочных займов других юридических и физических лиц, различной кредиторской задолженности.

   По  источникам образования и целевому назначению имущество организаций подразделяют на собственное (собственный капитал) и заемное (созданное за счет обязательств).

   Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и его обязательствами.

   Собственный капитал может состоять из уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования. Собственный капитал отражен  в первом разделе пассива баланса.

   Как уже отмечалось, часть стоимости  имущества организации формируется за счет собственного капитала, другая часть - за счет обязательств организации перед другими организациями, физическими лицами, своими работниками (заемных средств). Обязательствами организаций являются кратко- и долгосрочные кредиты банка, кредиторская задолженность, займы и обязательства по распределению.

    В настоящее время для характеристики  той части собственного капитала, размер которой указывается в  учредительных документах, используют  понятия «уставный капитал», «складочный капитал» и «уставный фонд», «паевой фонд».

     Уставный капитал – совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Уставный капитал относится к наиболее устойчивой части собственного капитала предприятия. Его величина, как правило, не подвергается изменениям в течение года на предприятиях, не изменивших своей формы собственности.

    Складочный капитал – совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.

     Государственные и муниципальные  унитарные организации вместо  уставного или складочного капитала формируют в установленном порядке уставный фонд, под которым понимают совокупность выделенных организации государством или муниципальными органами основных и оборотных средств.

     Паевой фонд – совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также приобретенного и созданного в процессе деятельности.

    Резервный фонд. Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательствам. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.

    Средства  резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его  убытков, а также для погашения  облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

    Размер  резервного капитала определяется уставом  организации. В акционерных обществах  он не может быть менее 15% от уставного  капитала, а на совместных предприятиях – 25% от уставного капитала.

    Отчисления  в резервный капитал акционерных  обществ и совместных предприятий  в пределах указанных ограничений (соответственно 15 и 25% уставного капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации.

    Резервный капитал остальных организаций  создается за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

    Для получения информации о наличии  и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал».

      Добавочный капитал в отличие  от уставного капитала не подразделяется  на доли, внесенные конкретными  участниками. Он показывает общую  собственность всех участников.

    Добавочный  капитал складывается из следующих  составляющих:

• Эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;
• Прироста стоимости имущества по переоценке;
• Безвозмездно полученного имущества (до 1 января 2000г.);
• Курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Средства  добавочного капитала могут быть направлены на:

• Увеличение уставного капитала;
• Погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценке;
• Распределение между учредителями организации и т.п.

    Добавочный  капитал учитывается на пассивном  счете 83 « Добавочный капитал».  Аналитический  учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.

    Нераспределенная  прибыль - часть чистой прибыли, не распределенная между акционерами (учредителями), использованная на накопление имущества хозяйствующего субъекта. Нераспределенная прибыль отчетного года определяется вычитанием из балансовой прибыли суммы использованной прибыли. При этом балансовая прибыль представляет собой кредитовое сальдо по счету прибылей и убытков, отражающее превышение обшей суммы прибыли и доходов над общей суммой потерь и убытков за отчетный период. Использованная прибыль отражает направление прибыли на уплату налогов и другие платежи в бюджет, а также расходы прибыли на внутреннее потребление организации, социальные нужды и материальное поощрение персонала и администрации, благотворительные и иные цели.

    Действующее законодательство предоставляет предприятиям (независимо от многообразия форм собственности) право оперативно маневрировать поступающей в их распоряжение прибылью по результатам хозяйственной деятельности после начисления причитающихся к уплате налоговых платежей в бюджет. Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа. Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток).

     Целевые финансирование и поступления  - это средства, полученные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения.

     К целевому финансированию относят  средства, получаемые организацией  на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку  кадров, содержание детских учреждений  и др.

  Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного, регионального или местного бюджета; взносы родителей; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения и др.

    Средства  целевого финансирования расходуются  в соответствии с утвержденными  сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.

    Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 «Целевое финансирование». 

Общие положения  по формированию уставного капитала.

    Организации, осуществляющие производственную и  иную коммерческую деятельность и выступающие в виде хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий, характеризует и объединяет одно важное условие их образования и функционирования - наличие уставного капитала (фонда).

    Хозяйственные товарищества, общества с ограниченной и дополнительной ответственностью, акционерные общества как коммерческие организации имеют уставный капитал, разделенный на доли (вклады) учредителей (участников).

    В зависимости от вида и формы собственности, к которым принадлежит организация, уставный капитал выступает в виде:

• складочного капитала - в полном товариществе и в товариществе на вере;
• паевого фонда - в производственных кооперативах;
• уставного фонда - в унитарных государственных и муниципальных предприятиях;
• уставного капитала - в акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью. Для целей бухгалтерского учета в организации эти понятия сводятся к понятию уставного капитала, содержанием которого является сумма вкладов собственников (участников, учредителей), предусмотренных в учредительных документах организаций различных форм собственности.

    Учет  уставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов осуществляют на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.

    Уставный  капитал необходим организации  для ее регистрации в соответствующем  органе как юридического лица и как источник финансирования ее производственной (уставной) деятельности.  После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в дебет счетов:

    08 «Вложения во внеоборотные активы»  - на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам;

    08 «Вложения во внеоборотные активы»  - на стоимость внесенных в  счет вкладов нематериальных  активов – прав, возникающих из  авторских и иных договоров на произведения науки, на программы для ЭВМ, базы данных, из патентов на изобретения и др. Поступившие основные средства и нематериальные активы списывают со счета 08 на счета 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»;

    производственных  запасов (счета 10, 12 и др.) – на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;

    денежных  средств (счета 50, 51, 52 и др.) – на сумму  денежных средств в отечественной  и иностранной валюте, внесенных участниками;

    других  счетов – на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества.

    Материальные  ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной  между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценивают по согласованной стоимости.

    Валюту  и валютные ценности оценивают по официальному курсу Центрального банка  Российской Федерации, действующему на момент взноса указанных ценностей.

    Оценка  валюты и валютных ценностей и  другого имущества, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может  отличаться от оценки их в учредительных  документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83 «Добавочный  капитал».

    Внесение  в уставный капитал вкладов в иностранной валюте отражают в учете следующим образом.

    На  сумму задолжности иностранного учредителя:

    Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями».

    Кредит  счета 80 «Уставный капитал».

    На  поступления от иностранного учредителя денежных средств:

    Дебет счета 52 «Валютные счета».

    Кредит  счет 75 «Расчеты с учредителями».

    На  сумму положительной курсовой разницы:

    Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями».

    Кредит  счета 83 «Добавочный капитал».

    На  сумму отрицательной курсовой разницы:

    Дебет счета 83 «Добавочный капитал».

    Кредит  счет 75 «Расчеты с учредителями».

    Данный  порядок списания разницы в ценах  и курсовой оценки позволяет не менять доли учредителей в уставном капитале, оговоренной в учредительных  документах.

    Переданное  в пользование и управление организации имущество, право собственности на которое остается у акционеров и вкладчиков, оценивают по величине арендной платы за переданное имущество, исчисленной на весь срок использования данного имущества в организации, но не более срока ее существования.

    Увеличение  или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей после  внесения соответствующих изменений  в устав организации и другие учредительные документы.

      При увеличении уставного капитала  кредитуют счет 80 «Уставный капитал» и дебетуют счета учета источников увеличения уставного капитала:

    83 «Добавочный капитал» - на сумму  добавочного капитала, направляемого  на увеличение уставного капитала;

    84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый  убыток) – на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала;

    75 «Расчеты с учредителями» - на  сумму выпуска дополнительных  акций;

    другие  счета источников увеличения уставного  капитала.

    При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала:

    75 «Расчеты с учредителями» - на  сумму вкладов, возвращенных учредителям;

    81 «Собственные акции (доли)» - на  номинальную стоимость аннулированных акций;

    другие  счета

    Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям  формирования капитала и видам акций. 

Уставный  капитал и чистые активы организации

    Показатель  стоимости чистых активов введен частью I Гражданского кодекса РФ для оценки степени ликвидности организаций отдельных организационно-правовых форм.

    Чистые  активы – это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов  организации, принимаемых к расчету, суммы ее обязательств, принимаемых  к расчету.

    Активы, участвующие в расчете, - это денежное и не денежное имущество организации, в состав которого включаются по балансовой стоимости следующие статьи:

• Основные средства и иные внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе актива баланса, за исключением балансовой стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров. По статье «Прочие внеоборотные активы» в расчет принимается задолженность организации за проданное ей имущество;
• Запасы и затраты, денежные средства, расчеты и прочие активы, показываемые во втором разделе актива баланса, за исключением задолжности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал и балансовой стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров

    При наличии у организации на конец  года оценочных резервов (по сомнительным долгам, под снижение стоимости материальных ценностей и под обесценение ценных бумаг) показатели статей, в связи с которыми они созданы, принимаются в расчете с соответствующим уменьшением их балансовой стоимости на стоимость данных резервов.

    Пассивы, участвующие в расчете, - это обязательства  организации, в состав которых включаются следующие статьи:

• статьи третьего раздела пассива баланса – целевые финансирование и поступления;
• статьи четвертого раздела пассива баланса – долгосрочные обязательства банкам и иным юридическим и физическим лицам;
• статьи пятого раздела баланса – краткосрочные обязательства банкам и иным юридическим и физическим лицам, расчеты и прочие пассивы, кроме сумм, отраженных по статье «Доходы будущих периодов».

    Оценка статей баланса, участвующих в расчете стоимости чистых активов, производится в валюте Российской Федерации по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Таблица 1

Расчет  чистых активов акционерного общества (в балансовой оценке)

Изменение размеров уставного капитала в процессе

деятельности  организации.

    Изменение уставного капитала в организациях различных организационно-правовых форм собственности сопряжено с процедурой переутверждения его размеров и перерегистрации учредительных документов в органах государственной регистрации. Решение об изменении размеров уставного капитала принимается в порядке, установленном законодательством для организаций соответствующих форм собственности.

    Уставный  капитал может быть изменен по своим размерам в соответствии с законодательством в порядке, установленном в учредительных документах организации, в сторону увеличения или уменьшения.

    Увеличение  размеров уставного капитала организаций  всех организационно-правовых форм может производиться в следующих случаях и за счет:

• привлечения дополнительных денежных и материальных ресурсов от участников при увеличении размеров их долей или дополнительном приеме участников, а также со стороны, в случае осуществления акционерными обществами дополнительной эмиссии акций;
• распределения чистой прибыли на увеличение уставного капитала;
• направления дивидендов на увеличение уставного капитала;
• направления средств добавочного капитала (эмиссионного дохода, дооценки имущества, стоимости безвозмездно полученного имущества, курсовых разниц по вкладам участников, выраженных в иностранных валютах, и др.) на увеличение уставного капитала;
• средств специальных фондов, образованных ранее за счет чистой прибыли;
• средств резервного капитала, образованного ранее за счет чистой прибыли;
• получения дотаций и имущества от государственных или муниципальных органов.

    Уменьшение  уставного капитала может производиться  в следующих случаях:

• выхода участников из состава организации или выкупа акций акционерным обществом с последующим их аннулированием;
• при доведении размера уставного капитала до размеров стоимости чистых активов, как правило, путем погашения за счет него полученных организацией убытков;
• изъятия государственным или муниципальным органом части имущества унитарного предприятия;
• покрытия имуществом организации задолженности перед кредиторами;
• направления капитала на создание или увеличение размеров резервного капитала или специальных фондов;
• покрытия убытков за счет снижения размеров вкладов (паев) или номинальной стоимости акций.