Учет собственного капитала. 9



Негосударственное образовательное  учреждение

Высшего профессионального образования

«Московский экономический институт»

 

 

 

 

Курсовая работа

 

 

По Бухгалтерский финансовый учет

 

       На тему «Учет собственного капитала»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 Выполнила: Алиева Камила Мурадовна

          

     Проверил: 

 

 

        

 

 

 

Москва 2013 г.

 

 

Содержание:

 

Введение...........................................................................................................3

  1. Понятие и элементы собственного капитала...........................................5
  2. Особенности учета уставного капитала на предприятиях различных организационно правовых форм собственности:
    1. Учет уставного капитала акционерного общества.............................8
    2. Учет уставного капитала  общества с ограниченной ответственностью..................................................................................................11
    3. Учет уставного капитала в хозяйских товариществах.....................13
  3. Учет резервного капитала........................................................................15
  4. Учет добавочного капитала.....................................................................17
  5. Учет нераспределенной прибыли...........................................................21
  6. Учет средств целевого финансирования................................................24
  7. Совершенствование учета собственного капитала с использованием компьютерных технологий...................................................................................26

Заключение.....................................................................................................29

Список использованных источников...........................................................30

Приложения....................................................................................................32

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение. 

В современных условиях становления рыночной экономики  и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливаются роль и  значение системы бухгалтерского учета. 
Научно обоснованная система организации бухгалтерского учета содействует эффективному использованию всех ресурсов, улучшению отражения и анализа финансово-имущественного положения предприятий. Это связано с дальнейшим развитием теоретических и методологических положений бухгалтерского учета. Опираясь на законодательные акты, положения, экономические учения и дисциплины, в своей курсовой работе я рассмотрела основополагающие принципы бухгалтерского учета собственного капитала, как одной из основных составляющих учетной политики предприятия.

      Развитие рыночных  отношений в обществе привело  к появлению целого ряда новых  экономических объектов  учета   и  анализа.  Одним  из  них  является капитал предприятия  как важнейшая экономическая  категория и, в  частности, собственный  капитал.  Значимость  собственного капитала   для   жизнеспособности   и финансовой устойчивости предприятия настолько  велика,  что  она  получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ.

Актуальность темы  заключается  в том,  что основная проблема  для каждого предприятия  –   это достаточность   денежного капитала   для осуществления финансовой деятельности,  обслуживания денежного оборота, создания условий  для экономического роста,  следовательно,  существует необходимость во всестороннем изучении, анализе и улучшении методологии и организации  бухгалтерского учета  собственного капитала   хозяйствующих субъектов.

В данной работе представлены следующие цели, которые на современном этапе развития экономики являются актуальными:

  • раскрыть понятие собственного капитала;
  • раскрыть организационно-правовые основы формирования 
    собственного капитала хозяйствующих субъектов;
  • охарактеризовать особенности учета и формирования основных составляющих собственного капитала;
  • провести анализ особенностей учета собственного капитала на предприятиях с различной формой собственности;
  • раскрыть пути совершенствования учета и анализа собственного  капитала, как основного объекта исследования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Понятие и  элементы собственного капитала.

В бухгалтерском учете  капитал организации является сравнительно новым объектом. Согласно предисловию  к Международным бухгалтерским  стандартам капитал представляет собой  разницу между активами и обязательствами  организации. Капиталу присущи две особенности:

  • он выступает в роли источника активов хозяйственной единицы (неосязаем);
  • в его состав входят только те собственные средства. которые меняют свою форму.

Собственный капитал  – это ресурсы организации, ее активы за вычетом обязательств (кредиторской задолженности) по этим активам.

Основными элементами собственного капитала являются: уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль и средства целевого финансирования.

В настоящее время  бухгалтерский учет собственного капитала находится на этапе преобразования. Это обусловлено такими главными причинами, как становление рыночной экономики, приближением российского учета и зарубежного в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и компьютеризацией бухгалтерского учета.

К источникам собственного капитала относятся:

  • взносы собственников, акционеров, членов товарищества в денежной и имущественной форме;
  • капитализированная прибыль организации, оставшаяся в ее хозяйственном обороте и направленная на создание нового имущества организации;
  • безвозмездные поступления имущества или денежных средств из государственных или частных источников  в виде субсидий, пожертвований, целевого финансирования.

Основными задачами бухгалтерского учета собственного капитала в организации являются:

  • обеспечение своевременного и полного оприходования средств, поступающих от учредителей (участников, пайщиков), в виде взносов на образование уставного (складочного) капитала, паевого (уставного) фонда, а также отражение всех других изменений, связанных с увеличением или уменьшением этих средств;
  • осуществление отчислений в установленных размерах на образование резервного капитала и специальных фондов и обеспечение строгого контроля за их использованием;
  • обеспечение правильности формирования добавочного капитала и его использования только в установленных законодательством случаях;
  • оприходование и расходование средств целевого финансирования в строгом соответствии уставной деятельности и целевым программам;
  • обеспечение правильности определения прибылей (убытков) организации за отчетный период и ее использования.

В учредительских документах указываются  вид и размер собственного капитала, регулируемые ГК РФ и зависящие от типа юридического лица, которое от своего имени может приобретать  и осуществлять имущественные и неимущественные права.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Особенности  учета уставного капитала на  предприятиях различных организационно-правовых  форм собственности.

Первоначальным этапом при создании организации является формирование первоначального капитала - уставного капитала.

Уставный капитал - совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество  организации при ее создании для  обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. В бухгалтерском учете отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах.

Складочный капитал — совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.

Государственные и муниципальные  унитарные организации вместо уставного  или складочного капитала формируют  в установленном порядке уставный фонд, под которым понимается совокупность выделенных организации государственным или муниципальным органом основных и оборотных средств.

В кооперативах формируется  паевой фонд за счет обязательных взносов членов производственного кооператива (в виде денежных средств и имущества), зачисления части полученной прибыли в паевой фонд, включения в него прибыли, капитализированной в имущество организации.

Особенности формирования уставного капитала зависят от организационно-правовой формы. Отличительные особенности  и размер уставного капитала организаций  различных организационно-правовых форм представлены в приложении 1.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению для обобщения  информации о состоянии и движении уставного капитала организации предназначен счет 80 "Уставный капитал". Кредитовое сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. На счете 80 "Уставный капитал" отражается также информация о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется "Вклады товарищей".

 

2.1. Учет уставного  капитала акционерного общества.

Уставный капитал акционерного общества формируется путем создания новых акционерных обществ за счет средств учредителей либо путем преобразования государственных и муниципальных организаций в акционерные.

При создании новых акционерных  обществ уставный капитал формируется  путем выпуска и продажи акций. При образовании закрытого АО акции распределяются среди заранее  определенных физических и юридических лиц. При этом определяются суммы вклада каждого акционера. В случае открытого АО акции выпускаются на фондовый рынок для продажи всем желающим по рыночным ценам. Возникающая при этом разница между продажной и номинальной ценой отражается на счете 83 "Добавочный капитал". Наряду с обыкновенными акционерное общество может размещать привилегированные акции (в размере до 25% от уставного капитала).

Уставный капитал, объявленный  при регистрации АО, должен быть оплачен в течение отчетного года. Если уставный капитал оплачен не полностью, то его величина на сумму неразмещенных акций подлежит уменьшению; неразмещенные акции, числящиеся на балансе АО, могут быть использованы в качестве резерва для последующих эмиссий. Дивиденды на неразмещенные акции не начисляются.

Уставный капитал в  иностранной валюте должен быть отражен  в рублевом эквиваленте на дату подписания учредительных документов. Образующаяся курсовая разница от повышения или  понижения курса валют на дату фактического внесения вклада в иностранной валюте отражается на счете 83 "Добавочный капитал".

Уставный капитал акционерного общества может быть изменен путем  увеличения номинальной стоимости  акций и путем размещения дополнительных акций1. Обязательным условием увеличения уставного капитала является полная оплата ранее его объявленного размера и всех зарегистрированных выпусков акций и иных ценных бумаг.

Решение об увеличении уставного  капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций  принимается общим собранием акционеров (п. 2 ст. 28 Закона). Общество вправе принять такое решение путем увеличения номинальной стоимости всех размещенных акций либо акций определенной категории и типов. При этом номинальная стоимость всех обыкновенных и привилегированных акций одних типов должна возрасти одинаково.

Увеличение уставного  капитала общества путем размещения дополнительных акций принимается  общим собранием акционеров или  советом директоров (наблюдательным советом) общества. Общее собрание акционеров может принять решение о дополнительном размещении акций только при размещении их посредством:

  • закрытой подписки;
  • открытой подписки обыкновенных акций, составляющих более 25% количества ранее размещенных обыкновенных акций;
  • открытой подписки конвертируемых в обыкновенные акции эмиссионных ценных бумаг, которые могут быть конвертированы в обыкновенные акции, составляющие более 25% количества ранее размещенных обыкновенных акций (п. 3 и 4 ст. 39 Закона).

Размещение дополнительных акций среди акционеров возможно только за счет внутренних источников акционерного общества. Во всех этих случаях уставный капитал увеличивается за счет собственных средств акционерного общества, поэтому акционеры не оплачивают дополнительные акции, которые распределяются между ними.

Увеличение уставного капитала отражается по кредиту 80 и дебету соответствующих счетов денежных средств и другого имущества.

Гражданский кодекс РФ предусматривает, что уставный капитал общества может  быть уменьшен как по решению общества, так и в случаях, предусмотренных  законодательством. Он может быть уменьшен путем снижения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем выкупа части акций обществом.

Уменьшение уставного  капитала отражается по дебету счета 80 и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» или счета 81 «Собственные акции (доли)» (при аннулировании акций).

Уменьшение уставного капитала может происходить в результате выкупа части акций и их аннулирования; снижения номинальной стоимости акций; при изъятии вкладов учредителей; при списании убытка (при отсутствии резервного капитала и других источников его покрытия).

Минимальный размер уставного  капитала общества после его уменьшения не может быть ниже уставного капитала, определенного действующим законодательством, на дату регистрации:

  • изменений в уставе общества, если уставный капитал уменьшен по желанию общества;
  • самого общества, если уставный капитал уменьшен до величины чистых активов.

Обязательное уменьшение уставного капитала общества происходит в том случае, если по окончании  второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов окажется меньше его уставного капитала. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества, в этом случае общество подлежит ликвидации.

 

2.2. Учет уставного  капитала общества с ограниченной  ответственностью.

Уставный капитал ООО  может быть уменьшен по решению общества2:

  • при выходе участников из состава учредителей;
  • при реорганизации общества;
  • при уменьшении уставного капитала до минимального размера, установленного законодательством.

В обществе с ограниченной ответственностью уставный капитал  может быть увеличен за счет:

  • имущества общества3;
  • дополнительных вкладов участников и третьих лиц, принимаемых в общество4.

Увеличение уставного капитала за счет имущества общества осуществляется по решению общего собрания участников. При этом решение о таком увеличении может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение. Сумма, на которую в этом случае может быть увеличен уставный капитал, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного и резервного капиталов общества.

Величина чистых активов определяется в соответствии приказом Минфина России № Юн и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг № 03-6/пз от 29.01.03 г. «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». Этот порядок применяется для всех организаций кроме бюджетных, страховых и банков.

Чистые активы — это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов общества, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету.

Величина активов, принимаемых  к расчету, включает сумму внеоборотных и оборотных активов по данным бухгалтерского баланса, за исключением задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал и стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных у акционеров.

Величина обязательств, принимаемых  к расчету, включает сумму долгосрочных и краткосрочных обязательств по данным бухгалтерского баланса, за исключением доходов будущих периодов.

При увеличении уставного капитала за счет полученной прибыли пропорционально сумме увеличения возрастает номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров этих долей.

В бухгалтерском учете увеличение уставного капитала за счет чистой прибыли организации отражается записью:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 80 «Уставный капитал».

При принятии решения об изменении  уставного капитала за счет внесения дополнительных вкладов участниками общества должна быть определена общая стоимость дополнительных вкладов, а также установлено единое для всех участников общества соотношение между стоимостью дополнительного вклада и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли.

Внесение дополнительных вкладов в бухгалтерском учете отражается в том же порядке, что и при формировании уставного капитала:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

10 «Материалы»,

41 «Товары»,

50 «Касса»,

51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета»,

58 «Финансовые вложения»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в  уставный (складочный) капитал».

После внесения вкладов общее собрание участников общества принимает решение об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участников и о внесении в учредительные документы общества изменений, связанных с увеличением размера уставного капитала, увеличением номинальной стоимости долей участников, изменением размеров долей участников общества (если такое изменение произошло).

После государственной регистрации  изменений, внесенных в учредительные документы, отражается увеличение уставного капитала:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в  уставный (складочный) капитал»

Кредит 80 «Уставный капитал».

Общее собрание может также принять  решение об увеличении уставного капитала на основании заявления третьего лица (третьих лиц) о принятии его в общество и внесении вклада (если это не запрещено уставом общества).

 

2.3. Учет уставного  капитала в хозяйственных товариществах.

В хозяйственных товариществах  размер и состав складочного (долевого) капитала, состав участников, порядок распределения прибыли и убытков определяются учредительным договором. Оценка имущества, вносимого в складочный (долевой) капитал, производится по рыночным ценам, согласованным участниками.

При выбытии члена товарищества ему выплачивают часть стоимости имущества пропорционально его доле в складочном капитале, также производится и распределение прибыли и убытков.

Учет операций по формированию, увеличению и уменьшению складочного капитала в товариществах ведется также с использованием счетов 75 и 80.

Складочный капитал  в полных товариществах и товариществах  на вере определяется учредительным  договором, подписанным всеми участниками. 
Участник полного товарищества обязан внести не менее половины своего вклада в складочный капитал товарищества к моменту его регистрации. Остальная часть должна быть внесена участником в сроки, установленные учредительным договором.

Учет паевого фонда  ведется на счете 80 «Уставный капитал». Учет расчетов с членами кооператива ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями». Паевой фонд определяется суммой паев членов кооператива, состав и порядок взноса которых определяются его уставом. Каждый член кооператива обязан внести к моменту регистрации кооператива не менее десяти процентов своего паевого взноса, а остальную часть - в течение года с момента регистрации кооператива. Член кооператива вправе передать свой пай или его часть другому члену кооператива, если иное не предусмотрено законом и уставом кооператива.

Выбывшие члены кооператива  имеют право на получение своего паевого износа. Кроме того, паевой фонд может быть уменьшен за счет направления его части на покрытие убытка, не перекрытого страховыми и резервными фондами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Учет резервного  капитала.

Резервный фонд создается в акционерных  обществах и в обществах с ограниченной ответственностью в соответствии с уставом. Для акционерных обществ создание резервного капитала является обязательным, в остальных организациях он может создаваться по их усмотрению. Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества.

В соответствии с Федеральным законом "Об акционерных обществах" размер обязательного резервного фонда  составляет 5 % размера уставного  капитала. Этот фонд предназначен для покрытия убытков акционерного общества, а также для погашения его облигаций и выкупа акций акционерного общества при отсутствии иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

Принятие решения об использовании резервного фонда относится к компетенции совета директоров. Размер резервного фонда учитывается, в частности, при принятии решения об увеличении уставного капитала общества и ряда других решений. Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала используется пассивный счет 82 "Резервный капитал".

Отчисления чистой прибыли  в резерв в бухгалтерском учете  отражаются записью:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Кредит 82 "Резервный капитал".

Средства резервного капитала акционерного общества предназначены  для покрытия убытков, а также  для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный  капитал не может быть использован для других целей.

Использование резервного капитала для  покрытия убытков отражается записью:

Дебет 82 "Резервный капитал"

Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Направление средств резервного капитала на погашение убытка может быть признано событием после отчетной даты.

Использование резервного капитала на погашение облигаций общества и  выкуп собственных акций у  акционеров в бухгалтерском учете  не отражается, так как данные операции не затрагивают дебет счета 82 "Резервный  капитал".

Общества с ограниченной ответственностью, создающие резервный капитал по своему усмотрению, определяют направления его использования в уставе. Как и акционерные общества, они могут использовать его на поглощение убытков, облигаций общества, выкуп собственных долей у участников, а также на выплату доходов участникам при распределении прибыли, доходов по облигациям в случае отсутствия прибыли, на увеличение уставного капитала.

Синтетический и  аналитический учет резервного капитала при журнально-ордерной форме ведется в журнале-ордере № 12. Здесь на основании первичных документов и других учетных регистров отражаются операции по образованию, пополнению и использованию резервного капитала. На оборотной стороне журнала-ордера приводятся аналитические данные по направлениям использования капитала и его остаткам на начало и конец месяца. Эти данные используются для составления бухгалтерского отчета формы № 3 «Отчет об изменениях капитала».

 

 

 

 

 

4. Учет добавочного  капитала.

В процессе хозяйственной  деятельности у организации может появиться новое имущество либо возрасти учетная стоимость уже имеющегося имущества, что приводит к росту ее активов. Источники поступления новых материальных ценностей или прирост их балансовой стоимости характеризуют понятием "добавочный капитал". Экономический смысл добавочного капитала состоит в приращении капитала в процессе деятельности организации, которое не связано со взносами собственников.

Добавочный капитал складывается из таких составляющих, как:

  • прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки, а также сумма дооценки по выбывшим объектам основных средств;
  • эмиссионный доход (разница между продажной и номинальной стоимостью акций при продаже акций по цене, превышающей их номинальную стоимость);
  • курсовые разницы, образовавшиеся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Для обобщения информации о добавочном капитале используется пассивный счет 83 "Добавочный капитал".

По кредиту счета 83 отражаются:

  • прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;
  • сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями»;
  • сумма целевого финансирования, направленная некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов.

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило не списываются.

По дебету счета 83 учитываются:

  • погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам, его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;
  • направления средств на увеличение уставного капитала – в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;
  • распределение сумм между учредителями организации – в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т. п.