Учет собственного капитала. 24

Содержание: 

Введение

Формирование  и учет уставного  капитала 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     Каждая  организация независимо от организационно-правовых  форм собственности должна располагать  экономическими ресурсами — капиталом  для осуществления своей финансово-хозяйственной  деятельности. В специальной литературе  используются различные понятия:  капитал, собственный капитал,  привлеченный капитал, активный  капитал и пассивный капитал.  В учебнике Бабаева Ю.А. капитал  рассматривается как совокупная  величина вложений учредителей  (акционеров, участников, товарищей,  государства и др.) и прибыль,  накопленная организацией.

     Американские  ученые считают, что капитал  — это экономические ресурсы,  находящиеся в распоряжении собственника  фирмы, которые отражают совокупность  денежных ценностей (денежных  средств и долговых обязательств  покупателей); материальных ценностей  (товарных запасов, земельных  участков, зданий и оборудования) и активов, выраженных в форме  нематериальных прав (патентов, авторских  прав и товарных знаков). Эти  определения в целом правильно  раскрывают понятие капитала, используемое  в бухгалтерском учете. По существу, капитал, являясь экономическим  ресурсом, представляет собой совокупность  собственного и привлеченного  капитала, необходимого для осуществления  финансово-хозяйственной деятельности  организации.

     Под собственным капиталом понимается общая сумма средств, принадлежащих предприятию на правах собственности и используемых им для формирования активов. Стоимость активов, сформированных за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой «чистые активы предприятия».

     Общая  сумма собственного капитала  предприятия отражается итогом  первого раздела «Пассива» отчетного  баланса. Структура статей этого  раздела позволяет четко идентифицировать  первоначально инвестированную  его часть (т.е.  сумму средств,  вложенных собственниками предприятия  в процессе его создания) и  накопленную его часть в процессе  осуществления эффективной хозяйственной  деятельности.

     Основу  первой части собственного капитала  предприятия составляет его уставной  капитал. Вторую часть собственного  капитала представляют дополнительно  вложенный капитал, резервный  капитал, нераспределенная прибыль  и некоторые другие его виды.

    Целью  данной работы является изучение  и учет движения собственного  капитала предприятия (организации)  являющегося одной из главных  составляющих работы любого хозяйствующего субъекта в экономике страны.

     Задачами  данной работы явились рассмотрение  основ формирования, определения  и бухгалтерского оформления  собственного капитала предприятия  (организации), включая уставный, добавочный  и резервный капиталы организации. 
 

Формирование  и учет уставного  капитала. 

      В  настоящее время для характеристики  той части собственного, капитала, размер которой указывается в  учредительных документах, используют  понятия: 

1.«уставный капитал»,

2.«складочный капитал»,

3.«уставный фонд», 

4.«паевой и неделимый  фонд».

     Уставный капитал хозяйственных обществ (открытых и закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью); представляет совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей в имущество организации в денежном выражении при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами, и гарантирует интересы ее кредиторов.

     Складочный капитал хозяйственных товариществ, отражающий совокупность долей (вкладов) участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных для обеспечения его финансово-хозяйственной деятельности; величина складочного капитала отражается в уставе и может быть изменена по решению ее учредителей с внесением соответствующих изменений в учредительные документы (по мнению Ю.А.Бабаева).

     Уставный фонд государственных и муниципальных унитарных организаций представляет совокупность основных и оборотных средств, безвозмездно выделенных организации государством или муниципальными органами.

     Паевой и неделимый фонд кооператива формируется у кооперативов за счет паевых взносов в виде денежных средств и другого имущества для совместного ведения предпринимательской деятельности.

Для целей бухгалтерского учета в организации, прошедшей  государственную регистрацию, все  указанные определения сводятся к понятию уставного капитала, содержанием которого является сумма  вкладов, первоначально инвестированных  собственниками (участниками, учредителями) в имущество организации. 

Уставный капитал  акционерного общества представляет собой  сумму номинальной стоимости  акций этого общества, распределенных между акционерами. 

При учреждении общества все его акции должны быть размещены  среди учредителей. 

Уставный капитал  является имущественной основой  деятельности организации, он определяет долю каждого участника в управлении организацией и гарантирует интересы его кредиторов. У коммерческих организаций  с любым организационно-правовым статусом учет уставного капитала в  форме вкладов (паев) и акций по их первоначальной стоимости, определенной в учредительных документах на дату регистрации организации, ведется  на счете 80 «Уставный капитал». Кредитовый остаток этого счета должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения или уменьшения капитала только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. 

Акционерным обществом признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций. Участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций. 

Уставный капитал, сложившийся как акционерный, т.е. путем выпуска и продажи акций, имеет наиболее сложную структуру, порядок формирования и изменения. 

В настоящее время  законодательством Российской Федерации  предусматривается создание акционерных  обществ (предприятий) открытого и  закрытого типа. Уставный капитал  акционерного общества открытого типа разделяется на определенное число  акций, имеющих номинальную (нарицательную) стоимость. Любой инвестор может  приобрести эти акции по открытой подписке либо через посреднические организации. 

В закрытом акционерном  обществе акции распространяются между  заранее определенными участниками  либо они вообще могут не выпускаться. При этом взнос каждого акционера  в уставный капитал общества определяется учредительным договором или  протоколом, который подписывают  все участники. 

Все акции, выпускаемые  как открытым, так и закрытым акционерным  обществом, являются именными и при  его учреждении должны быть размещены  среди учредителей. Акционерное  общество вправе эмитировать обыкновенные акции, а также один или несколько  типов привилегированных акций. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций должна быть одинаковой. 

В акционерных обществах (АО) бухгалтерский учет уставного  капитала и расчетов с учредителями осуществляется в соответствии с  нормативными документами, регламентирующими  этот процесс. 

Уставный капитал  акционерного общества оценивается  по номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. На день регистрации акционерного общества его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на 50%. 

После государственной  регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами отражается по дебету 75.1 «Расчеты с учредителями» и кредиту 80 «Уставный капитал». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75.1 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету имущества, денежных средств. 

Дебет 07, 08.4 Кредит 75.1 — на стоимость внесенных в  счет вкладов зданий, сооружений, машин, оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам; 

Дебет 08.5 Кредит 75.1 —  на стоимость внесенных в счет вкладов нематериальных активов. 

Поступившие основные средства и нематериальные активы списывают  со счета 08.4, 08.5 на счета 01, 04 соответственно, отражая при этом в записи бухгалтерского учета. 

Дебет 01 (04) Кредит 08.4 (08.5) — приняты к учету основные средства и нематериальные активы; 

Дебет 10, 41 Кредит 75.1 — на стоимость внесенных в  счет вкладов сырья, материалов и  других материальных ценностей, относящихся  к оборотным средствам; 

Дебет 50, 51, 52, 55 Кредит 75.1 — на сумму денежных средств  в отечественной и иностранной  валюте, внесенных участниками (учредителями); 

Дебет 58 Кредит 75.1 —  на стоимость долговых ценных бумаг, внесенных в счет уставного капитала. 

Материальные ценности и нематериальные активы, внесенные  в счет вклада в уставный капитал, оценивают по согласованной между  учредителями стоимости, ориентированной  на реальные рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы также  оценивают по согласованной стоимости. 

Изменение размера  уставного капитала организации  всегда связано с переутверждением его учредительных документов общим собранием учредителей и их перерегистрацией в соответствующих государственных органах. 

Увеличение  уставного капитала организации может  осуществляться в  случаях: 

• привлечения дополнительных средств от участников (учредителей) или при дополнительном приеме участников (учредителей), а также в случае дополнительной эмиссии акций или  увеличения их номинала;

• направления на его увеличение нераспределенной чистой прибыли и добавочного капитала;

• получения унитарными предприятиями дополнительных средств в виде дотаций от государственных и муниципальных органов (1).

(1)  

Операции по образованию  и увеличению уставного капитала Операции по образованию и

 увеличению уставного  капитала:

Дебет      Кредит  

Отражается зарегистрированный уставный капитал предприятия  

75.1      80  

Привлечение дополнительных средств участников (учредителей)  

75.1      80  

Средства при дополнительном приеме участников  

75.1      80  

Средства от дополнительной эмиссии акций  

75.1      80  

Дополнительные средства от увеличения номинала акций  

75.1      80  

Направление на увеличение уставного капитала нераспределенной чистой прибыли  

84      80  

Направление на увеличение уставного капитала средств добавочного  капитала  

83      80  

Получение дотаций  от государственных и муниципальных  органов  

75.1      80  
 
 

Уменьшение  уставного капитала организации может  осуществляться в  случаях: 

• выхода участников (учредителей) из состава организации  или выкупа акционерным обществом  с их последующим аннулированием;

• доведения размера  уставного капитала до величины стоимости  чистых активов и погашения за счет него непокрытого убытка (чистые активы — это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов  акционерного общества суммы его  обязательств);

• изъятия части  уставного фонда унитарного предприятия (2).

(2)  

Операции по уменьшению уставного капитала  

Дебет     Кредит 

Выход участников из состава организации с выдачей  вкладов  

80      75.2  

Выкуп акций акционерного общества с их последующим аннулированием  

81              80  

51              81  

Доведение размера  уставного капитала до величины стоимости  чистых активов и погашения этой разницей непокрытого убытка  

80        84  

Изъятие части уставного  фонда унитарного предприятия  

80      75.2  
 

Синтетический и  аналитический учет уставного капитала ведется в соответствующих регистрах бухгалтерского учета на основании прошедших государственную регистрацию учредительных документов предприятия, договоров купли-продажи акций в акционерных обществах и другой первичной документации. 

Аналитический учет уставного капитала открытого акционерного общества организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование детализированной информации о типах акций, их видах, стадиях накопления капитала, акционерах. Для аналитического учета уставного  капитала по типам акций целесообразно  открыть два субсчета «Размещенные акции», «Объявленные акции». 

Организация аналитического учета уставного капитала в разрезе  акционеров должна решать две основные задачи: 

1) учет и точное  подтверждение прав собственников  (в том числе при их смене)  на ценные бумаги; 

2) получение информации  о лицах, которые вправе требовать  от акционерного общества исполнения  обязательств по выпущенным ценным  бумагам. 

Обе задачи могут  решаться через учет акций, проданных  акционерам, путем ведения реестра  акционеров непосредственно акционерным  обществом или с помощью привлеченной для этого специализированной профессиональной организации. При этом организация, ведущая реестр акционеров (акционерное общество или профессиональный участник рынка ценных бумаг), является держателем реестра акционеров. 

Акционерные общества с числом акционеров более 500 обязаны  поручать ведение реестра специализированным организациям (регистраторам) — банку-депозитарию  либо другому инвестиционному институту. Ведение реестра акционеров начинается не позднее одного месяца с момента  государственной регистрации общества. При этом общество не освобождается  от ответственности за ведение и  хранение реестра акционеров. 

Учет расчетов общества с акционерами по принадлежащим  им акциям целесообразно вести на специальных лицевых счетах. Сводные  данные по всем лицевым счетам акционеров о стоимости принадлежащих им акций, причитающихся и выплаченных  дивидендах, являются основанием для  отражения данных о стоимости  уставного капитала и расчетов с  акционерами по дивидендам в синтетическом  бухгалтерском учете и отчетности. 

Учет  собственных акций (долей), выкупленных обществом. 

     Акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с целью их последующей перепродажи, аннулирования или распределения среди своих работников. Выкупленные у акционеров акции учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)». Стоимость выкупленных акций отражают по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств.  

В соответствии с  Методическими рекомендациями о  порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности организаций  собственные акции, выкупленные  у акционеров, должны учитываться  по сумме фактических затрат. Ранее  они принимались к учету по номинальной стоимости.  

Выкупленные акции  не дают права голоса на акционерных  собраниях, по ним не начисляются  и не выплачиваются дивиденды. На балансе организации они могут  отражаться до одного года после их выкупа.  

При перепродаже  акций они списываются с кредита  счета 81 в дебет счетов учета денежных средств. Аннулированные акции списываются  на уменьшение уставного капитала (дебет  счета 80, кредит счета 81).  

Разница в стоимости  проданных и аннулированных акций  списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

на расходы - дебет  счета 91, кредит счета 81;

на доходы - дебет  счета 81, кредит счета 91. 

Формирование  и учет добавочного  капитала. 

     Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не разделяется на доли, внесенные конкретными участниками, — он показывает общую собственность всех участников. 

Добавочный капитал  складывается из: 

1) эмиссионного дохода, возникающего при реализации  акций по цене, которая превышает  их номинальную стоимость, и  дополнительной эмиссии акций; 

2) прироста стоимости  имущества по переоценке; 

3) курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации. 

     Для организации аналитического учета к счету 83 следует открывать по источникам его формирования следующие субсчета: 

83/1 – «Прирост  по результатам переоценки активов»; 

83/2 – «Получение  эмиссионного дохода за счет  продажи акций по цене, превышающей  номинальную стоимость»; 

83/3 – «Курсовые  разницы, возникающие при вкладах  в уставный капитал организации,  выраженных в иностранной валюте»; 

83/4 – «Прирост  стоимости за счет ассигнований  из бюджета для некоммерческих  организаций» и др. 

     По кредиту счета 83 показываются образование и пополнение добавочного капитала. При этом делаются следующие бухгалтерские записи: 

Дт 01 Кт 83 – зафиксировано  при переоценке увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств производственного назначения.  

Дт 83 Кт 02 – увеличена  сумма амортизационных отчислений при переоценке производственных основных средств.  

Дт 86 Кт 83 – некоммерческой организацией отражены бюджетные целевые  средства, полученные для реализации инвестиционного проекта.  

Дт 75 Кт 83 – определена величина положительной разницы  между продажной и номинальной  стоимостью акций.  

Дт 75 Кт 83 – зафиксированы  положительные курсовые разницы  по взносам в уставный капитал  в иностранной валюте.  

     Суммы, внесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. В то же время они могут использоваться по различным направлениям. При этом делаются записи по дебету счета 83 и кредиту различных счетов, например: 

Дт 83 Кт 01 – зафиксировано  уменьшение при переоценке первоначальной стоимости объектов основных средств производственного назначения.  

Дт 02 Кт 83 – зафиксировано  уменьшение суммы амортизации основных средств производственного назначения при их переоценке. 

Дт 83 Кт 84 – включена в состав нераспределенной прибыли  сумма дооценки объекта основных средств при его реализации.  

и одновременно:  

Дт 83 Кт 02 – увеличена  сумма амортизационных отчислений при переоценке производственных основных средств. 

     На увеличение уставного капитала (только после внесения изменений в учредительные документы) делаются две бухгалтерские записи:  

Дт 83 Кт 75 – средства добавочного капитала направлены на увеличение уставного капитала.  

Дт 75 Кт 80 – увеличен уставный капитал за счет средств  добавочного капитала. 

     Уменьшение добавочного капитала унитарной организации вследствие изъятия у нее государственным или муниципальным органом имущества и денежных средств отражается проводкой: Дт 83 Кт 75/3 .  

    Аналитический учет по счету 83 ведется по направлениям использования средств.  
 

Формирование  и учет резервного капитала. 

     Резервный капитал формируется организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами. 

Резервный капитал  образуют акционерные общества и  организации с иностранным капиталом. Законодательством установлены  минимальные размеры резервного капитала. Так, акционерные общества создают резервный капитал в  размере не менее 15% от величины уставного  капитала, организации с иностранными инвестициями - не менее 25% от уставного  капитала. 

     Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совместных предприятий в пределах указанных ограничений (соответственно 15 и 25% уставного капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации. 

     Резервный капитал остальных организаций создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации. 

     Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал», по кредиту которого отражается образование резервного капитала, по дебету — его использование. Кредитовое сальдо счета указывает на сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода. 

Отчисления в резервный  капитал отражаются следующей бухгалтерской  записью:  

Дт 84 Кт 82 – зафиксированы  отчисления в резервный капитал  из нераспределенной прибыли отчетного  года при его формировании или  пополнении. 

Использование средств  резервного капитала отражается:  

Дт 82 Кт 84 – погашены убытки предприятия текущего года или  прошлых лет за счет средств резервного капитала.  

     При этом суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год, списываются непосредственно в дебет счета 82 с кредита счета 84. 

Суммы резервного капитала, направляемые на погашение облигации, оформляют двумя бухгалтерскими записями: 

Дт 82 Кт 84 – погашены убытки предприятия текущего года или  прошлых лет за счет средств резервного капитала.  

Дт 66 Кт 51 – перечислены  с расчетного счета средства по выкупу собственных краткосрочных облигаций.  

Дт 67 Кт 51 – перечислены  с расчетного счета средства по выкупу собственных долгосрочных облигаций. 

Организации, создающие  резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные  цели, в том числе на: 

1) покрытие убытков  от хозяйственной деятельности (кредитуют  счет 84); 

2) выплату доходов  по облигациям и дивидендов  по акциям в случае отсутствия  прибыли (кредитуют счета 70 и  75); 

3) увеличение уставного  капитала (кредитуют счет 80); 

4) покрытие различных  непредвиденных расходов (кредитуют  счета расходов). 

     Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам использования средств.  
 

Формирование  и учет целевого финансирования, нераспределенной прибыли. 

     Целевое финансирование представляет собой средства, предназначенные на финансирование мероприятий целевого назначения, поступившие от других организаций и лиц, а также бюджетные средства, в том числе расходы, связанные с покупкой, строительством или приобретением внеоборотных активов; текущие расходы (приобретенные материально-производственные запасы, средства на оплату труда, другие аналогичные расходы). 

     Источниками целевого финансирования являются ассигнования (денежные средства, выделенные из государственных и иных источников на определенные нужды, цели или определенным организациям, лицам)  из государственного, регионального или местного бюджетов; взносы родителей; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения. 

     Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.