Учет собственного капитала. 26

Содержание

Введение…………………………………………………………………………3

Глава 1. Сущность и функции собственного капитала……………………….6

1.1 Понятие собственного  капитала……………………………………………6

1.2. Характеристика  форм собственного капитала……………………………8

Глава 2. Учет собственного капитала…………………………………………18

2.1 Учет уставного  капитала…………………………………………………...18

2.2 Учет добавочного  капитала………………………………………………..21

2.3  Учет резервного  капитала…………………………………………………24

2.4 Учет нераспределенной  прибыли………………………………….………25

Заключение……………………………………………………………………...28

Список использованной литературы…………………………………………..31 
 
 
 
 
 

       Введение 

       Чтобы успешно осуществлять свой бизнес, руководство предприятия должно хорошо знать законодательство, регулирующее эту деятельность, четко представлять, за счет каких источников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность и в какие сферы деятельности будет вкладывать свой капитал. Поэтому  забота о финансах является отправным  моментом и конечным результатом  деятельности любого предприятия.

       Для выбора карьеры в бизнесе необходимо провести четкий анализ своих качеств, способностей и возможностей, потому что бизнес в любой сфере деятельности требует также ответа на три основных вопроса:

        - каким производственным потенциалом  должен располагать субъект хозяйствования  для достижения поставленной  цели?

        - где найти источники финансирования  и каков должен быть их оптимальный  состав?

        - как организовать управление  финансами, чтобы обеспечить финансовую  устойчивость предприятия, его  конкурентоспособность?

       В условиях рыночной экономики эти  вопросы выдвигаются на первый план. И от того, каким капиталом располагает  субъект хозяйствования, насколько  оптимальна его структура, насколько  целесообразно он трансформируется в основные и оборотные фонды, зависит финансовое благополучие предприятия  и результаты его деятельности.

       Первоначальное  вложения осуществляется при формирования уставного капитала – имущества  и  денежных средств, позволяющих  приступить к реализации проекта, лежащего в основе учреждения предприятия. Уставный капитал, отражаемый в балансе, является минимальным авансированным капиталом  для создания и начала работы предприятия, иначе его можно назвать стартовым  капиталом. Величина формируемого капитала определяется, как правило, возможностями  собственников – учредителей  и необходимыми условиями для  осуществления  ` данного вида бизнеса. При этом минимальная сумма уставного капитала предприятия устанавливается в соответствии с требованиями российского законодательства. Но дальнейшее развитие предприятия требует добавочных вложений, осуществляемых в форме инвестирования  и реинвестирования, осуществляемых из чистой прибыли.

       Актуальность  выбранной темы в том, что основой  деятельности любого хозяйственного субъекта является капитал, определенная сумма  денежных средств. В начале деятельности организация формирует свой капитал, в дальнейшем она должна постоянно  следить за его достаточностью, принимать  меры для поддержания и наращивания  его величины. Возможности становления  хозяйственной деятельности  и  его дальнейшее развития могут быть реализованы лишь только в том  случае, если собственники разумно  управляют капиталом, вложенным  в предприятие. Результаты в любой  сфере бизнеса зависят от наличия  и эффективности использования  финансовых ресурсов, которые приравниваются к «кровеносной системе», обеспечивающей жизнедеятельность предприятия. Сформированный в начале учреждения предприятия  собственный капитал позволяет  организовать производственный процесс  и возможность получения прибыли.   Рост прибыли, а соответственно и  рост собственного капитала предприятия  при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска, позволяет  обеспечить финансовую устойчивость предприятия  и способность его дальнейшего  развития в условиях изменяющейся внутренней и внешней среды. Не только финансовое состояние предприятия, но и эффективное  использование собственного капитала  важны как  для внутренних, так  и для внешних пользователей.

       На  основе данных финансового учета, с  целью предоставления внешним и  внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении  организации в форме, удобной  и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений является бухгалтерская отчетность.

       Основным  источником информации для анализа  состояния финансов предприятия, формирования и размещения собственного капитала служит отчетный бухгалтерский баланс.      

       В соответствии с учетно-аналитическим  подходом величина капитала исчисляется  как сумма итога раздела III «Капитал и резервы» формы №1 «Бухгалтерский баланс», который отражает  главный  источник финансирования предприятия  – собственный капитал.

       Принятие  инвестиционных и финансовых решений  в процессе ведения бизнеса тесно  связано с управлением капиталом  хозяйствующих субъектов, поскольку  наличие определенной величины и  динамики его состояния является одним из важных критериев при  выборе оптимальных управленческих решений. Во все периоды жизненного цикла предприятия: от привлечения  ресурсов для создания или расширения бизнеса до момента ликвидации или  реорганизации – собственный  капитал всегда выступает необходимым  атрибутом деятельности предприятия. И поэтому правильное определение  реального финансового состояния  предприятия имеет огромное значение не только для собственников, но и  для партнеров организации по бизнесу, инвесторов, кредиторов и персонала  организации.

       Целью данной работы является рассмотрение методологических подходов и формирование методических основ для объективной  оценки, учета, формирования, исчисления и анализа эффективного использования  собственного капитала. В этой связи  в выпускной квалификационной работе рассматриваются следующие вопросы:

       - понятие собственного капитала;

       - характеристика форм собственного  капитала

       - учет форм собственного капитала.

       Глава 1. Сущность и функции собственного капитала 

       1.1 Понятие собственного капитала 

       Под собственным капиталом понимают совокупность экономических отношений, позволяющих включить в хозяйственный  оборот финансовые ресурсы, принадлежащие  либо собственникам, либо самому хозяйственному субъекту.¹

       На  действующем предприятии собственный  капитал представлен следующими основными формами (рис. 1.1.).

Рис.1.1. Формы функционирования собственного капитала предприятия 

       Уставный  капитал. Характеризует первоначальную сумму собственного капитала предприятия, инвестированную в формирование его активов для начала осуществления  хозяйственной деятельности. Его  размер определяется учредительными документами  и уставом предприятия. Для предприятия  отдельных сфер деятельности и организационно-правовых форм (акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью) минимальный  размер уставного капитала регулируется законодательством.

       Резервный капитал. Представляет собой зарезервированную  часть собственного капитала предприятия, предназначенную для внутреннего  страхования его хозяйственной  деятельности. Размер этой резервной  части собственного капитала определяется учредительными документами. Формирование резервного капитала осуществляется за счёт прибыли предприятия (минимальный размер отчислений прибыли в резервный фонд регулируется законодательством).

       Специальные (целевые) финансовые фонды. К ним  относятся целенаправленно сформированные фонды собственных финансовых средств  с целью их последующего целевого расходования. В составе этих финансовых фондов обычно выделяют: амортизационный  фонд, ремонтный фонд, фонд охраны труда, фонд развития производства и т.д. Порядок  формирования и использования средств  этих фондов регулируется уставом и  другими учредительными документами  предприятия.

       Нераспределенная  прибыль. Характеризует часть прибыли  предприятия, полученную в предшествующем периоде и не использованную на потребление  собственниками (акционерами, пайщиками) и персоналом. Эта часть прибыли  предназначена для капитализации, т.е. для реинвестирования на развитие производства. По своему экономическому содержанию она является одной из форм резерва собственных финансовых средств предприятия, обеспечивающих его производственное развитие в  предстоящем периоде.

       Прочие  формы собственного капитала. К ним  относятся расчёты за имущество (при сдаче его в аренду), расчёты  с участниками (по выплате им доходов  в форме процентов или дивидендов) и некоторые другие, отражаемые в  первом разделе пассива баланса.

       Исходя  из природы и экономического содержания собственного капитала можно выделить следующие его функции:

       • оперативную  — связана с поддержанием непрерывности деятельности организации (предприятия);

       • защитную (абсорбирующую)  — направлена на защиту капитала кредиторов и возмещение (поглощение) убытков организации;

       • распределительную  — связана  с участием в распределении полученной прибыли;

       • регулирующую  — определяет возможности  и масштабы привлечения заемных  источников финансирования, а также  участия отдельных субъектов  в управлении организацией. 

       1.2 Характеристика форм собственного  капитала 

       1. Уставный капитал

       Уставный  капитал является одним из важнейших  показателей, позволяющих получить представление о размерах и финансовом состоянии экономических субъектов. Это один из наиболее устойчивых элементов  собственного капитала организации, поскольку  изменение его величины допускается  в строго определенном порядке, установленном  законодательно.

       Уставный  капитал организации – источник формирования средств организации, который нужен ему для выполнения уставных обязательств. Это стартовый  капитал для производственной деятельности с целью получения в дальнейшем прибыли.²

         Уставный капитал представляет  собой средства, вложенные собственниками  предприятия. Собственниками предприятия  могут выступать как юридические,  так и физические  лица, а также  отдельные частные лица.

       Формирование  уставного капитала связано с  целями создания организации и ее организационно-правовой формой.

       Порядок формирования уставного капитала организаций  разных организационно-правовых форм достаточно жестко в настоящее время  регулируют законы Российской Федерации. Кроме того, ряд подзаконных актов  регламентирует действие по бухгалтерскому отражению этого процесса.

       Согласно  Гражданскому кодексу РФ уставный капитал, в зависимости от организационно-правовой формы предприятия, может выступать  в виде: уставного капитала, уставного  фонда, складочного капитала, паевого  фонда.

       Уставный  капитал – совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций  по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации  при ее создании для обеспечения  деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Формируется  у хозяйственных обществ: акционерных  обществ, обществ с ограниченной ответственностью.

       Складочный  капитал – формируется у организаций, у которых по законодательству устава нет (имеются только учредительные  документы). Это хозяйственные полные и коммандитные товарищества (товарищества на вере). Складочный капитал этих организаций  образуется в сумме долей (вкладов) учредителей (участников).

       Уставный  фонд – это имущество, закрепленное за предприятием собственником для  осуществления предпринимательской  деятельности. Уставный фонд имеют  государственные и муниципальные  унитарные организации вместо уставного  или складочного капитала.

       Паевой  фонд – совокупность паевых взносов  членов производственного кооператива  для совместного ведения предпринимательской  деятельности, а также приобретенного и созданного в процессе деятельности.

       Одной из самых распространенных форм предпринимательской  деятельности сегодня является хозяйственное  общество.

       Можно выделить три основные функции, которые  выполняет уставный капитал хозяйственного общества:

       1) является имущественной основой  деятельности общества, т.е. первоначальным (стартовым) капиталом;

       2) позволяет определить долю (процент)  участия учредителя (акционера, участника)  в обществе, поскольку ей соответствует  количество голосов участника  на общем собрании и размер  его дохода (дивиденда);

       3) гарантирует выполнение обязательств  общества перед третьими лицами, поэтому законодательством установлен  его минимальный размер.

       Акционерные общества, как правило, владеют коллективной, или корпоративной собственностью. Собственниками выступают юридические /или физические лица, коллектив вкладчиков, пайщиков или корпорация акционеров. Уставный капитал, сложившийся как  акционерный, наиболее полно отражает все аспекты формирования собственного капитала.

       Уставный  капитал ЗАО и ОАО различен, при открытии ЗАО минимальный  размер составляет десять тысяч рублей, а ОАО сто тысяч рублей.

       Согласно  действующему законодательству, вкладом  в уставный капитал общества могут  быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

       Неденежные  вклады, вносимые в уставный капитал, можно условно подразделить на  несколько групп.

       Так, в качестве вклада могут быть внесены  вещи, составляющие основную категорию  имущества (здания, оборудование и пр.). При этом никаких законодательных  ограничений по назначению и количеству передаваемых вещей не существует.

       Вкладом в уставный капитал могут быть и ценные бумаги. И в этом случае законодательство не содержит никаких  прямых ограничений на формирование, таким образом, уставного капитала (за исключением уставных капиталов  кредитных организаций).

       Кроме того, в качестве вклада в уставный капитал могут быть внесены исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности. Следует заметить, что  вкладом в уставный капитал не может быть объект интеллектуальной собственности (патент, объект авторского права, включая программу для ЭВМ, и т.п.) или «ноу-хау». Однако в качестве вклада может быть признано право пользования таким объектом, передаваемое обществу в соответствии с лицензионным договором. Причем договор должен быть зарегистрирован в порядке, предусмотренном законодательством.

       Вкладом участника общества могут быть также  имущественные  права, в частности  право пользования имуществом (например, зданием).

         Но следует отметить, что не все имущественные права могут быть переданы в уставный капитал. Так, нельзя передавать имущественные права, неразрывно связанные с личностью (например, требование об алиментах, о возмещении вреда и др.). Также не могут быть внесены в качестве вклада в уставный капитал профессиональные знания и навыки, деловая репутация, деловые связи и пр.

       Следует отметить, что уставной капитал не отождествляется с имуществом коммерческой организации, стоимость которого может  быть и больше, и меньше уставного  капитала. Этот вид капитала потому и называется уставным, что его  денежная величина определяется в учредительных  документах, т.е. размер уставного капитала всегда четко определен.

       Уставной  капитал можно охарактеризовать как зафиксированную в учредительных  документах коммерческой организации  сумму вкладов, первоначально инвестируемых  собственником в имущество предприятия  для обеспечения его уставной деятельности. При этом следует отметить некоторую условность применения термина  «первоначально». Уставный капитал  хозяйственного общества должен быть полностью оплачен в течение  одного года с момента государственной  регистрации, хозяйственные товарищества сами определяют этот срок в своих  учредительных документах, а уставный фонд унитарных предприятий должен быть полностью оплачен уже к  моменту регистрации. Более того, уставный капитал может быть увеличен в процессе функционирования предприятия, и при этом он уже выступает не как первоначальный источник, а как источник привлечения дополнительных ресурсов.

       Направления использования уставного капитала законодательно не определены. Единственное требование, чтобы уставной капитал  обеспечивался имуществом организации. 

       2. Добавочный и резервный капитал

       В процессе хозяйственной деятельности у общества может появиться новое  имущество или возрасти учетная  стоимость уже имеющегося, т.е. увеличиваются  размеры активов. Для учета источников такого имущества или прироста его  стоимости в бухгалтерском учете  введено понятие добавочного  капитала. Как объект учета он возник в соответствии с изменениями  правил оценки статей бухгалтерской  отчетности организаций для отражения  инфляционных процессов.

       Доходы  организации, относимые на добавочный капитал, увеличивают собственный  капитал организации, однако не влияют на финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде. Например, организация может безвозмездно получить в собственность дорогостоящее  производственное помещение, в результате ее имущество и капитал будут  иметь существенный прирост, однако финансовым результатом деятельности организации в отчетном периоде  может стать убыток. Наличие доходов, не включаемых в финансовый результат  деятельности, принимается в расчет в налоговом учете: при исчислении налогооблагаемой прибыли, доходы, относимые  на добавочный капитал, присоединяются к прибыли, подлежащей налогообложению.

       Образование средств происходит путем:

       - прироста стоимости внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений и прочих капитальных вложений) предприятия в результате переоценки;

       - безвозмездно полученного имущества и денежных средств от юридических и физических лиц;

       - дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций, за счет суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной при реализации их по цене, превышающий номинальную стоимость;

       - прироста стоимости внеоборотных активов, созданных за счет прибыли или фондов предприятия;

       - отражения положительных курсовых разниц по вкладам иностранных инвесторов в уставные капиталы российских организаций.

       Добавочный  капитал может образовываться не только по перечисленным выше причинам. Что включать в состав добавочного  капитала и как его использовать, решают собственники предприятия, разрабатывающие  соответствующие положения. Эти  положения должны быть утверждены протоколом общего собрания учредителей, после  чего закрепляются приказом об учетной  политике.³

       Резервный капитал представляет собой страховой  капитал предприятия, предназначенный  для возмещения убытков от хозяйственной  деятельности, а также для выплаты  доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает  прибыли. Средства резервного капитала служат гарантией бесперебойной  работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие  такого финансового источника придает  последним уверенность в погашении  предприятием своих обязательств.

       Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В соответствии с действующим российским законодательством, определяющим порядок деятельности акционерных обществ и предприятий  с иностранными инвестициями, а также  налоговым законодательством указанные  организации должны формировать  резервный капитал в обязательном порядке. По своему усмотрению его могут создавать и организации других форм собственности, если это предусмотрено их учредительными документами либо учетной политикой.

       Бухгалтерский учет формирования резервного капитала должен обеспечивать получение информации, необходимой для контроля за соблюдением  его верхней и нижней границ. Во всех случаях предельная величина резервного капитала не может превышать той  суммы, которая определена собственниками предприятия и зафиксирована  в его учредительных документах. При этом для акционерных обществ  и совместных предприятий законодательно установлен еще и его минимальный  размер.

       Согласно  Закону об акционерных обществах  акционерные общества обязаны создавать  резервный капитал в размере  не менее 5% от суммы уставного капитала и формировать его путем ежегодных  отчислений в размере не менее 5% от чистой прибыли до достижения величины, установленной уставом общества.

       Минимальный размер резервного капитала организаций  с иностранными инвестициями согласно законодательству Российской Федерации  не должен превышать 25% от уставного  капитала.

       Источником  формирования резервного капитала для  предприятий всех организационно - правовых форм является только нераспределенная чистая прибыль. 

       3. Нераспределенная прибыль и фонды  специального назначения

       Финансовым  результатом предприятия, осуществляющего  предпринимательскую деятельность, является прибыль или убыток. Прибыль  выступает источником, используемым после обязательных платежей в бюджет на цели, определяемые уставными документами  или соответствующими решениями  руководства организации и учредителей  (акционеров). При получении убытка возникает необходимость изыскания источников его покрытия.

       Действующее законодательство предоставляет предприятиям право оперативно маневрировать  поступающей в их распоряжение прибылью. Традиционно в хозяйственной  практике финансовый результат деятельности предприятия за каждый отчетный год  подлежит полному распределению, что  соответствовало принятым представлениям о сущности государственной собственности. В условиях самостоятельности предприятий  в распоряжении полученными результатами может возникнуть ситуация, при которой  нецелесообразно полное распределение  прибыли отчетного года. Причинами  этого могут быть необходимость  финансирования крупных капитальных  вложений или иных мероприятий, а  также разумная дивидендная политика.

       Прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия  после уплаты в бюджет налога на прибыль, в бухгалтерском учете  принято называть «нераспределенной  прибылью». Нераспределенная прибыль  представляет собой сумму чистой прибыли, которая не была распределена в виде дивидендов между акционерами  организации.

       Нераспределенная  прибыль отчетного года используется на выплату дивидендов учредителям  и на отчисления в резервный фонд (при его наличии). В соответствии со своей учетной политикой организация  может принять решение об использовании  прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, на финансирование своих  плановых мероприятий.

             По своей природе суммы нераспределенной  прибыли представляют собой аккумулированный  доход, находящийся в обороте  предприятия.

         Таким образом, нераспределенная  прибыль отчетного периода представляет  собой разность между выявившейся  совокупной величины прибыли  с начала года и ее использованной  частью.

          Часть нераспределенной прибыли  в соответствии с учредительными  документами может резервироваться  в виде фондов накопления, потребления,  социального развития.

        "Фонд накопления": учитываются  средства зарезервированные в  качестве финансового обеспечения  производственного развития предприятий  и иных аналогичных мероприятий  по созданию нового имущества. 

           За счет средств фонда накопления  финансируются мероприятия по  проведению научно-исследовательских  работ, освоению новой продукции,  новой техники и технологий.