Учет собственного капитала. 31

Министерство образования и  науки Российской Федерации

Государственное образовательное  учреждение среднего профессионального  образования

Кафедра экономики отрасли

Курсовая работа

по дисциплине: «Бухгалтерский учёт в торговле»

по теме: «Учет собственного капитала»

Исполнитель:

Студентка 3 курса

Специальности 080110

Томск - 2011 

Содержание

Введение……………………………………………………………………………………..3

1. Значение и задачи учета собственного капитала………………………………………..........4
2. Учет уставного капитала………………………………………………………………………..7
3. Учет добавочного капитала…………………………………………………………………...20
1. Формирование добавочного капитала…………………………………………………..20
2. Переоценка основных средств…………………………………………………………...23
3. Переоценка нематериальных активов…………………………………………………...26
4. Эмиссионный доход акционерного общества…………………………………………..27
5. Вклад в имущество ООО…………………………………………………………………28
6. Курсовые разницы………………………………………………………………………...28
7. Использование добавочного капитала…………………………………………………..30
4. Учет резервного капитала……………………………………………………………………..34
1. Резервный капитал в хозяйственных обществах (АО и ООО)………………………...34
1. Обязательный и добровольный порядок формирования резервного капитала..34
2. Формирование резервного капитала……………………………………………...35
3. Использование резервного капитала……………………………………………...36
2. Резервный капитал в организациях иных организационно-правовых форм………….41
1. Резервный капитал в жилищных накопительных кооперативах и кредитных потребительских кооперативах граждан…………………………………………...41
2. Фонд акционирования работников……………………………………………….44
5. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)…………………………………..46
1. Формирование и учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации……………………………………………………………………………….57
2. Бухгалтерский учет распределения прибыли…………………………………………...59

Выводы и предложения……………………………………………………………………67

Литература………………………………………………………………………………….70

Приложение………………………………………………………………………………...71

Введение

В современных условиях становления рыночной экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливаются роль и значение системы бухгалтерского учета.

Научно обоснованная система  организации бухгалтерского учета содействует эффективному использованию всех ресурсов,  улучшению  отражения  и  анализа финансово-имущественного положения предприятий.

На данном этапе к системе  бухгалтерского учета  предъявляются повышенные требования  в  связи  с  переходом  на  Международные  стандарты  учета   и отчетности с ориентацией  на  более  широкое  использование  положительного отечественного и зарубежного опыта, на обработку бухгалтерской информации с применением различных средств вычислительной техники.

Решение этих проблем  связано  с  дальнейшим  развитием  теоретических  и методологических   положений   бухгалтерского    учета.     Базируясь    на законодательных актах, положениях, экономических учениях и дисциплинах,  на большом практическом отечественном и зарубежном опыте, в курсовой работе  рассмотрены  основополагающие  принципы   бухгалтерского   учета собственного капитала, как одной из основных составляющих учетной  политики предприятия.

Успешное  развитие  системы  бухгалтерского  учета  в   немалой   степени определяется  совершенствованием   подготовки   экономических   кадров,   в частности специалистов по учету и аудиту в различных отраслях хозяйства,  в условиях работы предприятий при  различных  формах  собственности.

В своей работе я поставила  следующие цели:

-раскрыть понятие, сущность  и виды собственных средств  предприятия;

-охарактеризовать особенности  учета  и  формирования   основных составляющих собственного капитала;

-провести анализ особенностей  учета собственного капитала  на  предприятиях  с различной формой собственности;

-представить выводы и  предложения после проделанной  работы.

Нужно так же отметить, что  в работе  широко  использована  литература самых различных направлений. Но  основными  являются  законодательные  акты, законы, постановления.

Конечно, можно рассматривать данный вопрос более глубоко, но  работа ограничена требованиями, поэтому надеюсь, что я смогла как можно  полно осветить данный вопрос.

1.Значение и  задачи учета собственного капитала

Собственный капитал представляет собой совокупность материальных ценностей  и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и  привилегий, необходимых для осуществления  хозяйственной деятельности.

Основные задачи учета собственных  средств предприятия сводятся к  следующим:

• правильное отражение формирования собственного капитала предприятия;
• отражение изменения величины и структуры собственного капитала;
• отражение иммобилизации собственных средств и выявление причин их возникновения.

Наибольший интерес представляет функционирующий (активный) капитал, который  оказывает самое непосредственное влияние на экономическое, техническое  и финансовое состояние предприятия. Структура функционирующего капитала представлена на схеме 1.

Схема 1.Структура функционирующего капитала

Рассмотрим каждый составляющий элемент функционирующего капитала. В основной капитал входят:

• Основные средства, представляющие собой совокупную стоимость движимого и недвижимого имущества в течение длительного времени находящегося в данной организации. Кроме того, к основным средствам относятся арендованные основные средства с правом последующего выкупа или в конце аренды по условиям договора переходящие в собственность арендатора.

Основные  средства создают материально-техническую  базу предприятия и обеспечивают условия производственно-хозяйственной  деятельности.

Учет  наличия и движения основных средств, принятых на баланс организации, ведется  на активном счете 01 «Основные средства». Основные средства в коммерческих организациях могут поступать в порядке  оплаты акции и/или вклада учредителей  акционеров.

• Нематериальные активы – это долгосрочные затраты организации на приобретение права пользования земельными участками, природными ресурсами, интеллектуальной собственностью, авторскими правами, различных лицензий и других привилегированных прав. К ним относятся затраты на торговые марки, товарные знаки, «цена фирмы».

Нематериальные активы могут  быть вынесены учредителями в счет их вклада в Уставный капитал, могут  поступать безвозмездно или приобретаться  в процессе деятельности организации. Нематериальные активы, внесенные учредителями в счет их вкладов в Уставный капитал, учитываются по цене договоренности сторон. Учет наличия и движения объектов нематериальных активов ведется  на специальном счете 04 «Нематериальные  активы».

• Капитальные вложения – это затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов.

Они учитываются, обособлено от основных средств на отдельных счетах бухгалтерского учета.

• Финансовые вложения – это затраты на долевое участие в Уставном капитале других организаций, на приобретение акций и облигаций на долговременной основе. Кроме того, это и долгосрочные займы, выданные другим организациям под долговые обязательства.

Затраты по финансовым вложениям погашаются в зависимости от характера и  вида. Долгосрочные займы погашаются в сроки, установленные договорами. Акции и облигации можно продать  по биржевом курсу другим организациям и полностью вернуть деньги в  оборот, а вот затраты на долевое  участие в уставном капитале других организаций вернуть полностью  весьма трудно, только при ликвидации предприятия (если останется ликвидируемое  имущество для погашения паевых взносов в уставный капитал).

Второй составной частью функционирующего капитала является оборотный капитал, куда входят:

- Производственные запасы  – это запасы, предназначенные  для обработки, переработки или  использования в производстве  либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии  с установленным порядком включаются  в состав средств в обороте,  а также операций, связанных с  их заготовлением (приобретением). Производственные запасы целиком потребляются в каждом цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции. Синтетический учет производственных запасов ведется на счете 10 «Материалы», к которому открываются субсчета.

- Денежные средства –  сумма денег в кассе, на расчетных,  текущих и иных счетах в  банках, денежные переводы, другие  наличные денежные средства, предназначенные  для обобщения информации о  наличии и движении готовой  продукции (продуктов производства) и товаров.

В современной экономике  капитал предприятия выступает  как важнейшая экономическая  категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета и анализа.

Руководство предприятия  должно четко представлять, за счет каких источников ресурсов оно будет  осуществлять свою деятельность, и  в какие сферы деятельности будет  вкладывать свой капитал.

В условиях рыночной экономики  резко повышается значимость финансовых ресурсов, с помощью которых осуществляется формирование оптимальной структуры  и наращивание производственного  потенциала предприятия, а также  финансирование текущей хозяйственной  деятельности. От того, каким капиталом  располагает субъект хозяйствования, насколько оптимальна его структура, насколько целесообразно он транспортируется в основные и оборотные средства, зависит финансовое благосостояние предприятия и результаты его  деятельности.

В связи с вышесказанным огромное значение приобретает правильный и  всесторонний учет капитала предприятия, формирующий информацию об отдельных  составляющих капитала и их динамике. Данная информация необходима внутренним и внешним пользователям для  целей финансового анализа, принятия деловых и управленческих решений.

Анализ хозяйственной  деятельности должен начинаться и заканчиваться  изучением состояния финансов на предприятии.

Анализ  источников формирования и размещения капитала имеет очень большое  значение при изучении исходных условий  функционирования предприятия и  оценке его финансовой устойчивости.

2. Учет уставного капитала

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 28.09.2010 (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011)) бухгалтерский учет начинается с момента государственной регистрации организации. Для ведения бухгалтерского учета в организации может быть создана бухгалтерия как отдельное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, либо в штатное расписание вводится только должность главного бухгалтера, который и будет осуществлять все функции по ведению учета.

Уставный капитал —  основной источник формирования собственных  средств предприятия, необходимых  ему для выполнения уставных обязательств.

В настоящее время в  зависимости от формы организации  коммерческого предприятия понятие  той части собственного капитала, размер которого указывается в учредительных  документах, реализуется следующим  образом:

♦ уставный капитал хозяйственных  обществ (акционерных обществ и  обществ с ограниченной или дополнительной ответственностью);

♦ уставный фонд государственных  и муниципальных унитарных предприятий;

♦ складочный капитал хозяйственных  товариществ;

♦ паевой фонд производственных и потребительских кооперативов.

Порядок ведения учета  уставного капитала на предприятиях Российской Федерации регламентируется:

♦ Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 28.12.2010) "Об акционерных обществах" (принят ГД ФС РФ 24.11.1995) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011). Согласно этому закону, уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов;

♦ Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 28.12.2010) "Об обществах с ограниченной ответственностью" (принят ГД ФС РФ 14.01.1998) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011);

♦ Федеральным законом от 14.11.2002 N 161-ФЗ (ред. от 02.07.2010) "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (принят ГД ФС РФ 11.10.2002).

Уставный капитал составляется из номинальной стоимости долей  его участников. Уставный капитал  общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующий  интересы его кредиторов.

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного (складочного) капитала, или уставного  фонда, предназначен балансовый счет 80 "Уставный капитал". Записи по счету 80 проводятся при формировании уставного  капитала, а также в случаях  его изменений, но лишь после внесения и регистрации соответствующих  коррективов в учредительные  документы организации. Сальдо счета 80 должно соответствовать размеру  капитала (фонда), зафиксированного в  учредительных документах организации.

Как бы ни была организована бухгалтерская деятельность, первой проводкой, как правило, отражают факт государственной регистрации нового хозяйствующего субъекта и формирования его уставного капитала из вкладов  учредителей:

Дт сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "По вкладам в уставный капитал",

Кт сч.80 "Уставный капитал" - на общую сумму уставного капитала, зафиксированную в Уставе.

В рамках счета 75 обязательно  должны быть открыты аналитические  счета на каждого учредителя, для  того чтобы проконтролировать своевременность  и полноту внесения ими обусловленных  уставом вкладов.

Формы вкладов законодательно не ограничиваются и могут быть любыми: важно, чтобы они были заранее  оговорены между учредителями и  оценены ими. Наиболее распространенными  формами вкладов являются основные средства, нематериальные активы, оборудование к установке, незавершенные капитальные  вложения и незавершенное производство, материалы, готовая продукция, товары, денежные средства, ценные бумаги и  т.д. Мы рассмотрим отражение в учете  процедуры внесения вкладов в  разной форме.

Если вклад в уставный капитал вносится в виде основных средств, то основанием для отражения  этой операции в учете вновь созданной  организации будет составленный и подписанный сторонами Акт  о приеме-передаче основных средств (форма N ОС-1), утвержденный руководителем принимающей организации. В этом акте, помимо всех предусмотренных самой формой документа реквизитов, обязательно указывают, что именно передается, в каком количестве и по какой стоимости. По действующему законодательству, передаваемое имущество оценивается по рыночной стоимости, но не ниже остаточной по балансу передающей стороны:

Дт сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств",

Кт сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "По вкладам в уставный капитал", - принят от учредителя объект основных средств, внесенный в качестве вклада в уставный капитал.

Одновременно, если не требуется  никаких дополнительных затрат по доведению  объекта до состояния пригодности  к вводу в эксплуатацию, в бухгалтерском  учете делается следующая запись:

Дт сч. 01 "Основные средства"

Кт сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств", - полученный объект основных средств введен в эксплуатацию.

Такой порядок отражения  в учете поступления основных средств в качестве вклада в уставный капитал предусмотрен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (ред. от 25.10.2010) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 N 5252).

С 01.01.2006 в соответствии с  Письмами Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262 и от 19.12.2006 N 07-05-06/302 при передаче имущества в уставный капитал передающая сторона (один из учредителей) должна восстановить задолженность перед бюджетом по НДС, правомерно принятому ранее к вычету. В случае передачи амортизируемого имущества НДС восстанавливается от суммы остаточной стоимости этого имущества.

Передающая сторона должна увеличить сумму финансовых вложений, учитываемую на счете 58, и доплатить  НДС в бюджет, а принимающая  сторона на сумму предъявленного НДС увеличивает добавочный капитал. После ввода объекта основных средств в эксплуатацию (принятия имущества к учету) переданный учредителем  НДС принимается к вычету. Счета-фактуры  по этим операциям не выписываются.

При получении в качестве вклада в уставный капитал какого-либо объекта нематериальных активов (НМА) может быть составлен договор  на передачу права пользования соответствующим  объектом с указанием срока передачи и согласованной сторонами стоимости. После утверждения данного договора руководителем принимающей организации  в бухгалтерии будет составлена следующая проводка:

Дт сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение нематериальных активов",

Кт сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "По вкладам в уставный капитал",

и одновременно

Дт сч. 04 "Нематериальные активы"

Кт сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение нематериальных активов", - принят от учредителя объект НМА, внесенный в качестве вклада в уставный капитал. Такой порядок отражения в учете поступления НМА в качестве вклада в уставный капитал предусмотрен Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".

Получение от учредителя оборудования, требующего монтажа, материально-производственных запасов, ценных бумаг или других ценностей отражается в учете  на основании акта приемки материальных ценностей либо приходной накладной, составленной на складе принимающей  организации и подписанной представителями  обеих сторон:

Дт сч. 07 "Оборудование к установке",

Дт сч. 10 "Материалы", соответствующие субсчета,

Дт сч. 20 "Основное производство",

Дт сч. 41 "Товары",

Дт сч. 43 "Готовая продукция",

Дт сч. 58 "Финансовые вложения"

Кт сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "По вкладам в уставный капитал".

Как было отмечено, вместе с  имущественными вкладами с 01.01.2006 вновь  создаваемой организации передается также и сумма НДС, исчисляемая  от стоимости этого имущества, что  следует отразить так:

Дт сч.19 "НДС по приобретенным ценностям", соответствующие субсчета,

Кт сч.83 "Добавочный капитал", субсчет "НДС, переданный учредителями".

Сумма НДС отражается на основании документов, сопровождающих передачу имущества, в которых она  должна быть указана. Счета-фактуры  при этом не составляются.

В дальнейшем, после производства и продажи своего продукта, созданная  организация отразит свою задолженность  перед бюджетом по НДС, которая будет  уменьшена на сумму этого налога, переданного учредителями. НДС принимается  к вычету:

Дт сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "По НДС",

Кт сч.19 "НДС по приобретенным ценностям", соответствующие субсчета.

Поступление вклада в уставный капитал в форме денежной наличности оформляется заполнением приходного кассового ордера с выдачей квитанции  к нему вносителю денежных средств:

Дт сч. 50 "Касса", субсчет "Касса организации",

Кт сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "По вкладам в уставный капитал".

Вклад в уставный капитал  может быть внесен денежными средствами в безналичной форме. Это событие  подтверждается выписками банка  из расчетного счета организации  с приложенными к ним платежными поручениями, подтверждающими факт зачисления денежных средств на расчетный счет получателя - вновь созданной организации:

Дт сч. 51 "Расчетные счета"

Кт сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "По вкладам в уставный капитал".

Если в составе учредителей  организации есть иностранное юридическое  или физическое лицо (при создании так называемого совместного  предприятия или предприятия  с иностранными инвестициями), то вклад  может быть внесен в иностранной  валюте. Это должно быть подтверждено выпиской из валютного счета, открытого  организацией в уполномоченном банке (банке, имеющем лицензию Центрального банка РФ на ведение валютных операций):

Дт сч. 52 "Валютный счет"

Кт сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "По вкладам в уставный капитал".

При получении вклада в  виде иностранной валюты в бухгалтерском  учете организации, как правило, возникает еще один объект учета - курсовая разница, так как правила  учета операций с иностранной  валютой требуют параллельного  ведения учета этих операций и  в российской валюте, т.е. с пересчетом в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на день совершения операции и на последний день отчетного периода. В данном случае курсовая разница появляется из-за разрыва во времени между днем отражения в учете появления задолженности учредителя (днем регистрации организации) и днем фактического поступления средств в иностранной валюте. Возникающая в данной ситуации положительная курсовая разница будет формировать добавочный капитал в соответствующей сумме.

Например, вклад учредителя, предусмотренный Договором об учреждении ООО, составляет 10.000 евро. На момент регистрации Устава, или на момент возникновения дебиторской задолженности учредителя курс евро, установленный Центральным банком Российской Федерации, составлял 40 руб. за 1 евро. Следовательно, в учете вновь созданной организации будет составлена проводка:

Дт сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "По вкладам в уставный капитал",

Кт сч. 80 "Уставный капитал" - на сумму 10.000 евро, или 400.000 руб.

Фактически вклад поступил на валютный счет организации спустя две недели, когда официальный  курс евро, установленный Центральным  банком Российской Федерации, составлял уже 41 руб. за 1 евро:

Дт сч. 52 "Валютный счет"

Кт сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "По вкладам в уставный капитал", - на сумму 10.000 евро, или 410.000 руб.,

и одновременно

Дт сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "По вкладам в уставный капитал",

Кт сч. 83 "Добавочный капитал", субсчет "Курсовые разницы по вкладам в уставный капитал в иностранной валюте", - на сумму 10.000 руб.

В случае образования отрицательной  курсовой разницы при снижении курса  иностранной валюты, вносимой учредителем-иностранцем (например, на день поступления валютного  вклада официальный курс евро, установленный  Центральным банком Российской Федерации, составлял уже 39 руб. за 1 евро), будут составляться такие проводки:

Дт сч. 52 "Валютный счет"

Кт сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "По вкладам в уставный капитал", - на сумму 10.000 евро, или 390.000 руб.;

Дт сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы",

Кт сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "По вкладам в уставный капитал", - на сумму 10.000 руб. отрицательной курсовой разницы в части задолженности учредителя в виде иностранной валюты.

Если вклад в иностранной  валюте вносится не за один раз, а в  несколько приемов, то положительная  курсовая разница будет отражаться всегда одинаково, а отрицательная  курсовая разница до полного погашения  задолженности учредителя-иностранца может уменьшать добавочный капитал  в соответствующей части, если он появлялся ранее в учете организации:

Дт сч. 83 "Добавочный капитал", субсчет "Курсовые разницы по вкладам в уставный капитал в иностранной валюте",

Кт сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "По вкладам в уставный капитал", - отражена отрицательная курсовая разница, возникшая в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте в части погашаемой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал.

В дальнейшем изменение курса  евро по отношению к рублю также  будет вызывать образование курсовой разницы. Однако ни уставный, ни добавочный капитал при этом меняться уже  не будут, так как задолженности  учредителя уже нет. Возникающая  при последующих переоценках  остатков на валютных счетах курсовая разница будет учитываться в  качестве прочих доходов или расходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы".