Учет собственного капитала и его использование

Содержание

Введение

Глава 1.Теоретические аспекты организации учета собственных и заемных средств организации

1.1 Классификация собственных и  заемных средств организации

1.2Нормативное регулирование учета собственного и заемного капитала.

Глава 2. Учет собственного капитала и  его использование

2.1 Организационно- экономическая  характеристика

2.2 Учет собственного капитала

2.3 Учет заемного капитала

Глава 3. Совершенствование учета  собственного капитала

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В условиях развивающихся рыночных отношений  каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности должна располагать  экономическими ресурсами для осуществления  производственно-хозяйственной и  финансовой деятельности.

В соответствии с уравнением двойственности экономические  ресурсы (капитал предприятия), которыми располагает организация, представляют собой сумму капитала собственника и обязательств экономического субъекта перед вторыми и третьими (юридическими и физическими) лицами.

Согласно  теории приоритета собственника в основе, которой лежит капитальное уравнение  И.Ф.Шера (Активы – Обязательства = Собственный  капитал), учёт и отчётность должны отражать, прежде всего, положение собственника по отношению к его бизнесу. И.Ф.Шер  видел цель учёта «в двойном выводе чистого имущества», выделяя на первое место расчёт капитала собственника. В соответствии с постулатом И.Ф.Шера величина собственного капитала предприятия равна разности между имуществом и его кредиторской задолженностью.

Влияние, которое оказывает собственный  и заёмный капитал на деятельность предприятия трудно переоценить. От того, каким капиталом располагает  субъект хозяйствования, насколько  оптимальна его структура, насколько  целесообразно он трансформируется в основные и оборотные средства, зависит финансовое благосостояние предприятия и результаты его  деятельности.

Из этого следует, что  огромное значение приобретает правильный и всесторонний учет капитала предприятия, формирующий информацию об отдельных  составляющих капитала и их динамике.

Размер  и структура капитала предприятия  имеют определяющее значение для  принятия деловых и управленческих решений. Внутренние и внешние пользователи бухгалтерской отчётности должны ясно и четко представлять, за счет каких источников предприятие будет осуществлять свою деятельность, какова доля источников собственных средств в общем объёме капитала организации.

Объектом  исследования данной курсовой работы является формирование и учет источников собственных средств предприятия, к которым относятся: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, целевое финансирование и нераспределённая прибыль.

Работа выполнена на примере  ОАО «ЭМАльянс» - торговое предприятие.

Цель данной работы – рассмотреть  организацию учета собственных  и заемных средств, для этого  необходимо:

Рассмотреть понятие и классификацию  собственных и заемных средств;

Рассмотреть теоретические аспекты  и нормативное регулирование  учета собственных и заемных  средств;

На примере действующего предприятия  рассмотреть организацию и совершенствование данного раздела учета.

Глава 1. Теоретические аспекты организации учета собственных и заемных средств организации

1.1 Классификация собственных и  заемных средств организации

По источникам образования и целевому назначению имущество организаций подразделяют на собственное (собственный капитал) и заемное (созданное за счет обязательств).

От того, насколько оптимально соотношение  собственного и заёмного капитала, во многом зависит финансовое положение предприятия и его устойчивость.

Собственный капитал – это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и ее обязательствами.

Собственный капитал может состоять из уставного, добавочного и резервного капитала, фондов специального назначения, накоплений нераспределенной прибыли, целевых финансирований и поступлений. Собственный капитал отражен  в первом разделе пассива баланса.

Целевые финансирования и поступления – это средства, полученные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения.

Нераспределенная прибыль – часть чистой прибыли, не распределенная между акционерами (учредителями), использованная на накопление имущества хозяйствующего субъекта.

Нераспределенная  прибыль отчетного года определяется вычитанием из валовой прибыли суммы  использованной прибыли. При этом прибыль  представляет собой кредитовое сальдо по счету прибылей и убытков, отражающее превышение общей суммы прибыли  и доходов над общей суммой потерь и убытков за отчетный период.

Чистая  прибыль – это часть валовой прибыли, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты налогов на прибыль (доход) и отчислений на использованную прибыль.

Часть стоимости имущества организации формируется за счет собственного капитала, другая – за счет обязательств организации перед другими организациями, физическими лицами, своими работниками.

Заёмный капитал – это кредиты банков и финансовых компаний, займы, кредиторская задолженность и др. Он подразделяется на долгосрочный и краткосрочный. Величина заёмных средств характеризует возможные будущие изъятия средств предприятия, связанные с раннее принятыми обязательствами.

Займы – это полученные от других организаций займы под векселя и другие обязательства, а также средства от выпуска и продажи акций и облигаций организации. Займы, полученные на срок до 1 года, называют краткосрочными, а на срок более 1 года – долгосрочными.

Под кредиторской понимают задолженность данной организации перед другими организациями, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками, а кредиторов, которым предприятие должно по нетоварным операциям, - прочими кредиторами.

Обязательства по распределению включают задолженности рабочим и служащим по заработной плате, органам социального страхования и налоговым органам по платежам в бюджет. Они появляются в связи с тем, что момент возникновения долга не совпадает со временем его уплаты. Обязательства по распределению по своему экономическому содержанию существенно отличаются от других привлеченных средств, так как образуются путем начисления, а не поступают со стороны.

1.2 Нормативное регулирование учета собственного и заемного капитала

Регулирование данного раздела  бухгалтерского учета производится на основе следующих законодательных  актов:

1.Налоговый  кодекс РФ. Части 1 и 2.

Согласно  Налоговому Кодексу Российской Федерации  организации приказом руководителя должны принять учетную политику для целей налогообложения, которая  применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения.

В данной учетной политике следует выбрать  способы признания доходов и  расходов при исчислении налогооблагаемых баз, методы амортизации основных средств  и нематериальных активов, установить порядок оценки материально-производственных запасов и финансовых вложений при  их выбытии, правила формирования резервов и распределения прямых расходов, установить базовый показатель для  расчета по налогу на прибыль по территориально обособленным подразделениям организации, охарактеризовать порядок  ведения налогового учета и иные особенности расчетов организации по налогам и сборам.

2.Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.).

3.Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.). Абзац 6 пункта 7.

4.Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01".

5.Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.)

6.Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г.).

7.Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г.).

К основным нормативным актам, регулирующим организацию  учета по данным операциям можно  отнести следующие документы:

1.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

Федеральным законом «О бухгалтерском учете» установлены: понятия, объекты, задачи бухгалтерского учета и предъявляемые  к нему требования; состав и цели законодательства по бухгалтерскому учету; способы регулирования и организации  бухгалтерского учета; полномочия и  ответственность главного бухгалтера, его взаимоотношения с руководителем  организации, внешними лицами; правила документирования хозяйственных операций, формирования учетных регистров, хранения документации; правила оценки и инвентаризации имущества и обязательств; порядок составления, утверждения и публикации бухгалтерской отчетности; особенности организации и ведения бухгалтерского учета, формирования и представления бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.

2.Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. - М.: Проспект, 1998 г.

3.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ 29.07.98 г. N" 34н (и ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).

4.План  счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  предприятия и инструкция по  его применению. Утверждены приказом  Министерства финансов СССР от 01.11.91 г. № 56 и рекомендованы  для применения на территории  управления Российской Федерации  письмом Министерства экономики  и Министерства финансов РСФСР  or 19.12.91 г. № 18-5 с изменениями, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.94 г. № 173, от 28.07.95 г. № 81 и от 17.02.97 г. №15.

В Плане  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности представлен систематизированный  Перечень счетов бухгалтерского учета, предназначенных для обобщения  информации о хозяйственных операциях, наличии и движении имущества  организации, источниках его формирования.

5.Положение о составе затрат но производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г № 552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации.

6.«О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.

7.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

8.«О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость». Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 13.10.95 г. № 39.

9.«О порядке исчисления и уплаты и бюджет налога на прибыль предприятии и организаций». Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 10.08.95 г. № 37.

10.Порядок формирования фондов предприятия (утвержден постановлением Совета Министров – Правительства РФ марта 1993 г. № 213).

Глава 2. Учет собственного капитала и  его использование

2.1 Организационно- экономическая  характеристика

Практический  пример организации бухгалтерского учета собственного капитала и его  использования будет представлен  на примере действующего предприятия.

Открытое  Акционерное Общество ОАО «ЭМАльянс» учреждено в соответствии с Указом Президента РФ «Об организационных  мерах по преобразованию государственных  предприятий в акционерные общества»  от 1 июня 1992 года № 771.

Правовое  положение Общества определяется Гражданским  кодексом РФ, Федеральным законом  «Об акционерных обществах» и  другими федеральными законами и  правовыми актами, а также Уставом  АО.

Целью Общества является извлечение прибыли.

Общество  осуществляет следующие виды деятельности:

оптовая и розничная торговля продуктами питания,

посреднические, коммерческие и обменные операции, маркетинг;

осуществление купли-продажи и операций мены различных  видов недвижимости и других товаров народного потребления и производственного значения;

иная  деятельность, не запрещенная действующим  законодательством.

Общество  имеет гражданские права и  несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления  любых видов деятельности, не запрещенных законом.

Общество  является юридическим лицом по законодательству РФ и имеет в собственности обособленное имущество, созданное за счет вкладов его учредителей, а также произведенное или приобретенное обществом в процессе его деятельности.

Имущество, принадлежащее обществу, учитывается  на его самостоятельном балансе в соответствии с правилами бухгалтерского учета, установленными действующими законодательством и иными правовыми актами. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Общество  может от своего имени приобретать  и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Структура является линейно-функциональной, что  оптимально для данного предприятия.

Бухгалтерия ОАО «ЭМАльянс» является самостоятельным  структурным подразделением на правах отдела и возглавляет его главный бухгалтер. Общие положения, задачи, структура, функции, права и ответственность бухгалтерии определены Положением об отделах.

В состав бухгалтерии ОАО «ЭМАльянс» входят следующие отделы:

материальная  группа, отвечающая за учет приобретения материальных ценностей, их поступления  и расходования.

группа  учета оплаты труда, осуществляющая учет затрат труда рабочих, исчисление заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками предприятий, бюджетом, Фондом социального страхования и другими ведомствами, связанными с оплатой труда;

производственно-калькуляционная  группа, где ведется учет затрат на производство и продажу, калькулируется себестоимость продукции, товаров и услуг, выявляются результаты внутризаводского хозрасчета, составляется отчетность о производстве;

общая группа, работники которой ведут учет остальных операций и Главную  книгу, составляют бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности.

В учетной  политике ОАО «ЭМАльянс» отражено следующее:

Учет  осуществляется при помощи компьютерной бухгалтерской программы «1С: бухгалтерия 8,0» (п.19 Положения по ведению бухгалтерского учета в РФ).

При учете  заемных средств руководствоваться  следующими положениями:

-долгосрочная  задолженность, до возврата которой  остается 365 дней переводится в  состав краткосрочной (п.6 ПБУ  15/01 «Учет кредитов и займов  и затрат по их обслуживанию»);

-проценты (дисконт) по выданным векселям  и выпущенным облигациям относятся к прочим расходам (п.18 ПБУ 15/01 «Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию»);

-дополнительные  затраты, связанные с получением  займов и кредитов сразу относятся в состав прочих расходов (п.20 ПБУ 15/01 «Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию»).

Прибыль распределяется в соответствии с  решением собрания учредителей.

Доходы  и расходы для целей налогообложения  прибыли определяют по методу начисления (ст.273, гл.25 Налогового кодекса РФ). Доходы и расходы для целей бухгалтерского учета прибыли определяются по оплате.

Авансовые платежи по налогу на прибыль исчислять  ежеквартально, исходя из фактически полученной прибыли за квартал и соответствующей  ставки налога (ст.286 Налогового кодекса  РФ).

В таблице  1 рассмотрим показатели финансового состояния предприятия.

Таблица 1

Анализ  формирования и динамики прибыли  от основной деятельности

ОАО «ЭМАльянс» тыс. руб.

В 2008 году в ОАО «ЭМальянс» произошло снижение выручки от реализации на 50705 руб. или  на 105%. За счет увеличения коммерческих расходов на 91 тыс. руб. предприятия  в 2007г. понесло убытки в размере 455 т. руб.

2.2 Учет собственного капитала

Деятельность  любого предприятия, основана на авансировании  собственного капитала и привлечении  дополнительных средств для получения  прибыли. При создании каждое исследуемого предприятия был создан уставный фонд.

Таблица 2

Показатели собственного капитала

Приведенные в таблице 2 данные показывают, что  составляющие собственного капитала, безусловно, важны в создании механизма  правоприменения всех участников рыночных отношений; их раскрытие также предусмотрено  международными стандартами финансовой отчетности, национальными законодательными актами других стран, участников мирового рынка.

Собственный капитал предприятия может состоять из уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка), целевого финансирования.

Собственный капитал ОАО «ЭМАльянс» состоит из уставного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), эти данные отражены в первом разделе пассива баланса. (Смотри приложение 1).

Уставной  капитал - основной источник собственных  средств предприятия. Уставной капитал  предприятия определяет минимальный  размер его имущества. Уставной капитал  выступает первым денежным фондом.

Уставный  капитал относится к наиболее устойчивой части собственного капитала предприятия. Его величина, как правило, не подвергается изменениям в течение  года на предприятиях, не изменивших своей  формы собственности.

Первоначальным  и основным источником формирования имущества организации является ее уставный капитал.

В соответствии с нормативными документами уставный капитал для разных групп организаций  оплачивается полностью или частично на момент их государственной регистрации.

Перед регистрацией организация открывает специальный  накопительный счет в банке, с  которого банк до момента государственной  регистрации владельца счета  не производит никаких операций. После  регистрации накопительный счет преобразуется в расчетный счет.

Если  в течении года с момента регистрации  организации ее частично оплаченный уставный капитал не будет доведен  до заявленного в учредительных  документах, организация обязана  зарегистрировать уменьшение капитала.

Если  уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной законодательством  нижней границы, организация ликвидируется.

Правовая  основа уставного капитала определяет его размер и состав, сроки и  порядок внесения вкладов в уставный капитал участниками, оценку вкладов  при их взносе и изъятии, порядок  изменения долей участников, ответственность  участников за нарушение обязательств по внесению вкладов.

Предусмотрена связь величины уставного капитала с размерами создаваемых предприятиями  различных организационно-правовых форм резервных фондов (капиталов), а также зависимость стоимости  эмиссии облигаций, осуществляемой акционерными обществами, от размеров уставного капитала (как правило, не более величины уставного капитала).

Уставный  капитал является имущественной  основой деятельности организации, он определяет долю каждого участника  в управлении предприятием и гарантирует  интересы его кредиторов.

Учет  уставного капитала в ОАО «ЭМАльянс» ведется на пассивном счете 80 “Уставный капитал”.

В зависимости  от меры ответственности перед участниками  общества счет 80 может иметь следующие  субсчета:

-объявленный (зарегистрированный) капитал (80/1) – в сумме, указанной в уставе и других учредительных документах;

-подписной капитал (80/2) – по стоимости акций, на которые произведена подписка, гарантирующая их приобретение;

-оплаченный капитал (80/3) – в размере средств, внесенных участниками в момент подписки и реализованных в свободной продаже (80/4);

-изъятый капитал (80/5) – в сумме стоимости акций, изъятых из обращения путем выкупа их обществом у акционера.

По кредиту 80-го счета отражается сумма вкладов  в уставный капитал при преобразовании организации, сразу после ее регистрации, в сумме подписки на акции, в доле или безвозмездно вносимой учредителями или государством, а также увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов и отчислений части прибыли организации.

По дебету 80-го счета при уменьшении уставного  капитала производят записи на: сумму  вкладов, возвращенных учредителям; стоимость  аннулированных акций; уменьшение вкладов  или номинальной стоимости акций; часть уставного капитала, направляемого в резервный капитал, и т.д.

Сальдо 80-го счета показывает размер уставного  капитала, зафиксированного в учредительных  документах организации.

Таблица 3

В соответствии с учредительным договором от 30 июля 2008 г. (представлен в приложении) учредителями ОАО «ЭМАльянс» являются 2 физических лица, каждое из которых должно внести в уставный капитал по 5 тыс. руб.

Изменение размера уставного капитала предприятия  всегда связано с переутверждением его учредительных документов общим  собранием учредителей и их перерегистрацией в соответствующих государственных  органах.

Увеличение  уставного капитала предприятия  может осуществляться в случаях:

-привлечения дополнительных средств от участников (учредителей) или при дополнительном приеме участников (учредителей), а также в случае дополнительной эмиссии акций или увеличения их номинала;

-направления на его увеличение нераспределенной чистой прибыли, добавочного и резервного капитала, а также начисленного учредительского дохода (дивидендов);