Учет собственного капитала организации. 2

ФГОУ  ВПО

Новосибирская государственная академия водного  транспорта

Омский  филиал

Кафедра Экономики 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

По дисциплине: Бухгалтерский учет.

Тема: Учет собственного капитала организации. 
 
 

                Выполнила студентка:  

                Проверила преподаватель:  
                 
                 

г. Омск - 2006г.

Содержание

Введение

1. Собственный  капитал организации: структура  и формирование.

2. Характеристика  форм собственного капитала и  их учет.

2.1. Уставный  капитал.

2.1.1. Учет  уставного капитала.

2.1.2. Уставный  капитал хозяйственного общества.

2.1.3. Учет  собственных акций, выкупленных  обществом.

2.2. Добавочный  и резервный капитал.

2.2.1. Учет  добавочного и резервного капитала.

2.3. Нераспределенная  прибыль и фонды специального  назначения.

2.3.1. Учет  нераспределенной прибыли.

2.4. Целевые  финансирование и поступления, прочие резервы.

2.4.1. Учет целевого финансирования.

Заключение

Список  литературы  
 

Введение

      В течение примерно семидесяти лет в России не было другой формы собственности, кроме государственной. При этом все хозяйствующие субъекты вели свою производственную и хозяйственную деятельность на основе планов, смет и бюджетов, которые составлялись как самим предприятием, так и вышестоящими руководящими органами. Это привело к созданию единой общегосударственной сети распределения и перераспределения финансовых ресурсов и произведенных товаров и услуг. Вследствие общей «запланированности», предприятия заранее были осведомлены о тех финансовых ресурсах, которыми оно располагает в текущем и планируемом периодах: какие средства, когда, на какие цели будет произведено финансирование их деятельности государством. Поэтому о собственных финансовых ресурсах на предприятии мало задумывались, т.к. на различные производственные цели (заложенные в плане) финансирование будет произведено, непроизводственные операции можно провести за счет прибыли с одобрения вышестоящего руководства, а ту оставшуюся ее часть в конце года зачислят в доход государственного бюджета. Все это приводило к тому, что все, чем владеет и оперирует в своей деятельности предприятие, формировалось и финансировалось за счет государственного бюджета. Само же предприятие не было заинтересовано в самофинансировании своей деятельности.

      Но  изменилось время, изменились и взаимоотношения  предприятий с государством. Нет  больше только одной формы собственности. Наряду с государственной образовалось много частных форм собственности, которые на данный момент не имеют никакой государственной поддержки, кроме отдельных государственных заказов для государственных нужд.

      Изменилась  и роль собственных средств в жизни предприятий. Необходимо самим изыскивать средства на формирование производства, поддержание и расширение хозяйственной деятельности.

      Целью данной работы является освещение общих понятий, свойственных собственному капиталу организации.

      Также стоит выяснить, что же такое собственный капитал, какое место он занимает в общем капитале предприятия, как происходит учет собственного капитала. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      1.Собственный капитал предприятия: структура и формирование.

      Капитал  является базой создания и развития предприятия и в процессе функционирования обеспечивает интересы государства, собственников и персонала. Всякая организация, ведущая производственную или иную коммерческую деятельность должна обладать определенным капиталом, представляющим собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления его хозяйственной деятельности..

      Под собственным капиталом понимают совокупность экономических отношений, позволяющих включить в хозяйственный оборот финансовые ресурсы, принадлежащие либо собственникам, либо самому хозяйственному субъекту.

      На  действующем предприятии собственный  капитал представлен следующими основными формами (Рис1).

        
 

Рис1. Формы функционирования собственного капитала предприятия. 

    
  1. Уставный  капитал. Характеризует первоначальную сумму собственного капитала предприятия, инвестированную в формирование его активов для начала осуществления  хозяйственной деятельности. Его  размер определяется учредительными документами и уставом предприятия. Для предприятия отдельных сфер деятельности и организационно - правовых форм (акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью) минимальный размер уставного капитала регулируется законодательством.
  2. Резервный капитал. Представляет собой зарезервированную часть собственного капитала предприятия, предназначенную для внутреннего страхования его хозяйственной деятельности. Размер этой резервной части собственного капитала определяется учредительными документами. Формирование резервного капитала осуществляется за счет прибыли предприятия (минимальный размер отчислений прибыли в резервный фонд регулируется законодательством).
  3. Специальные (целевые) финансовые фонды. К ним относятся целенаправленно сформированные фонды собственных финансовых средств с целью их последующего целевого расходования. В составе этих финансовых фондов обычно выделяют: амортизационный фонд, ремонтный фонд, фонд охраны труда, фонд развития производства и т.д. Порядок формирования и использования средств этих фондов регулируется уставом и другими учредительными документами предприятия.
  4. Нераспределенная прибыль. Характеризует часть прибыли предприятия, полученную в предшествующем периоде и не использованную на потребление собственниками (акционерами, пайщиками) и персоналом. Эта часть прибыли предназначена для капитализации, т.е. для реинвестирования на развитие производства. По своему экономическому содержанию она является одной из форм резерва собственных финансовых средств предприятия, обеспечивающих его производственное развитие в предстоящем периоде.
  5. Прочие формы собственного капитала. К ним относятся расчеты за имущество (при сдаче его в аренду), расчеты с участниками (по выплате им доходов в форме процентов или дивидендов) и некоторые другие, отражаемые в первом разделе пассива баланса.
 
 

2. Характеристика форм собственного капитала и их учет.

    2.1. Уставный капитал.

    Уставный  капитал является одним из важнейших  показателей, позволяющих получить представление о размерах и финансовом состоянии экономических субъектов. Это один из наиболее устойчивых элементов собственного капитала организации, поскольку изменение его величины допускается в строго определенном порядке, установленном законодательно.

    Уставный  капитал организации – источник формирования средств организации, который нужен ему для выполнения уставных обязательств. Это стартовый капитал для производственной деятельности с целью получения в дальнейшем прибыли. Уставный капитал представляет собой средства, вложенные собственниками предприятия. Собственниками предприятия могут выступать как юридические, так и физические  лица, а также отдельные частные лица.

    Формирование  уставного капитала связано с целями создания организации и ее организационно-правовой формой. Порядок формирования уставного капитала организаций разных организационно-правовых форм достаточно жестко в настоящее время регулируют законы Российской Федерации. Кроме того, ряд подзаконных актов регламентирует действие по бухгалтерскому отражению этого процесса.

    Согласно  Гражданскому кодексу РФ уставный капитал, в зависимости от организационно-правовой формы предприятия, может выступать в виде: уставного капитала, уставного фонда, складочного капитала, паевого фонда.

    Уставный  капитал – совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Формируется у хозяйственных обществ: акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью.

    Складочный  капитал – формируется у организаций, у которых по законодательству устава нет (имеются только учредительные  документы). Это хозяйственные полные и коммандитные товарищества (товарищества на вере). Складочный капитал этих организаций образуется в сумме долей (вкладов) учредителей (участников).

    Уставный  фонд – это имущество, закрепленное за предприятием собственником для  осуществления предпринимательской  деятельности. Уставный фонд имеют  государственные и муниципальные унитарные организации вместо уставного или складочного капитала.

    Паевой  фонд – совокупность паевых взносов  членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также приобретенного и созданного в процессе деятельности. 

    2.1.1. Учет уставного капитала.    

    Учет  уставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов осуществляется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.

    После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной  учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в дебет счетов:

    08 «Вложения во внеоборотные активы»  - на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам; • 08 «Вложения во внеоборотные активы» — на стоимость внесенных в счет вкладов нематериальных активов, т.е. прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, на программы для ЭВМ, базы данных, из патентов на изобретения и др. Поступившие основные средства и нематериальные активы списывают со счета 08 на счета 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»;

    производственных  запасов (счета 10, 11 и др.) - на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам; денежных средств (счета 50, 51, 52 и др.) - на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками;

    других  счетов - на стоимость внесенного в  счет вкладов иного имущества.

    Материальные  ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной  между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценивают по согласованной стоимости.

    Валюту  и валютные ценности оценивают по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на момент взноса указанных ценностей.

    Оценка  валюты и валютных ценностей и другого имущества, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в учредительных документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83 «Добавочный капитал».

    Внесение  в уставный капитал вкладов в  иностранной валюте отражают в учете следующим образом.

    На  сумму задолженности иностранного учредителя:

    Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»  Кредит счета 80 «Уставный капитал».

    На  поступления от иностранного учредителя денежных средств:

    Дебет счета 52 «Валютные счета»

    Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

    На  сумму положительной курсовой разницы: Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 83 «Добавочный капитал». На сумму отрицательной курсовой разницы:

    Дебет счета 83 «Добавочный капитал» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

    Данный  порядок списания разницы в ценах  и курсовой оценки позволяет не менять доли учредителей в уставном капитале, оговоренной в учредительных документах.

    Переданное  в пользование и управление организации  имущество, право собственности  на которое остается у акционеров и вкладчиков, оценивают по величине арендной платы за переданное имущество, исчисленной на весь срок использования данного имущества в организации, но не более срока ее существования.

    Увеличение  или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы.

    При увеличении уставного капитала кредитуют  счет 80 «Уставный капитал» и дебетуют счета учета источников увеличения уставного капитала:

  • 83 «Добавочный капитал» - на сумму добавочного капитала, на 
    правляемого на увеличение уставного капитала;
  • 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сум 
    му нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение ус 
    тавного капитала;

    75 «Расчеты с учредителями» - на  сумму выпуска дополнительных акций;

    • другие счета источников увеличения уставного капитала.

    При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют  счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала:

  • 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму вкладов, возвращенных 
    учредителям;
  • 81 «Собственные акции (доли)» - на номинальную стоимость ан 
    нулированных акций;
  • 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - при дове 
    дении величины уставного капитала до величины чистых активов;
  • другие счета.

    Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям  формирования капитала и видам акций.

    2.1.2. Уставный капитал хозяйственного общества

    Одной из самых распространенных форм предпринимательской  деятельности сегодня является хозяйственное общество.

    Можно выделить три основные функции, которые  выполняет уставный капитал хозяйственного общества:

    1) является имущественной основой деятельности общества, т.е. первоначальным (стартовым) капиталом;

    2) позволяет определить долю (процент)  участия учредителя (акционера, участника)  в обществе, поскольку ей соответствует  количество голосов участника  на общем собрании и размер его дохода (дивиденда);

    3) гарантирует выполнение обязательств  общества перед третьими лицами, поэтому законодательством установлен  его минимальный размер.

    В соответствии с Гражданским Кодексом РФ акционерным обществом признается коммерческая организация, уставный капитал, которой поделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу (статья 96 Гражданского Кодекса РФ). Порядок создания и правовое положение акционерных обществ определены Федеральным законом  №208-ФЗ от 26.12.95 г. «Об акционерных обществах».

    Юридически  собственность акционерного общества не является собственностью акционеров, а само оно не зависит от отдельных  физических лиц, владеющих акциями. Акционеры не отвечают по долговым обязательствам общества и не несут финансового ущерба, если акционерное общество обанкротилось, и его долги превышают стоимость реализуемого имущества. Уставный капитал акционерного общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов.

    Акционерные общества, как правило, владеют коллективной, или корпоративной собственностью. Собственниками выступают юридические  и/или физические лица, коллектив вкладчиков, пайщиков или корпорация акционеров. Уставный капитал, сложившийся как  акционерный, наиболее полно отражает все аспекты формирования собственного капитала.

    Согласно  действующему законодательству, вкладом  в уставный капитал общества могут  быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

    Не денежные вклады, вносимые в уставный капитал, можно условно подразделить на  несколько групп.

    Так, в качестве вклада могут быть внесены  вещи, составляющие основную категорию имущества (здания, оборудование и пр.). При этом никаких законодательных ограничений по назначению и количеству передаваемых вещей не существует.

    Вкладом в уставный капитал могут быть и ценные бумаги. И в этом случае законодательство не содержит никаких прямых ограничений на формирование таким образом уставного капитала (за исключением уставных капиталов кредитных организаций).

    Кроме того, в качестве вклада в уставный капитал могут быть внесены исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности. Следует заметить, что вкладом в уставный капитал не может быть объект интеллектуальной собственности (патент, объект авторского права, включая программу для ЭВМ, и т.п.) или «ноу-хау». Однако в качестве вклада может быть признано право пользования таким объектом, передаваемое обществу в соответствии с лицензионным договором. Причем договор должен быть зарегистрирован в порядке, предусмотренном законодательством.

    Вкладом участника общества могут быть также  имущественные  права, в частности  право пользования имуществом (например, зданием).

       Но следует отметить, что не все имущественные права могут быть переданы в уставный капитал. Так, нельзя передавать имущественные права, неразрывно связанные с личностью (например, требование об алиментах, о возмещении вреда и др.). Также не могут быть внесены в качестве вклада в уставный капитал профессиональные знания и навыки, деловая репутация, деловые связи и пр.

    Кроме того, закон устанавливает в отношении  организаций, занимающихся определенными видами деятельности (например, для кредитных организаций), некоторые требования к вкладам. К тому же участники общества имеют право самостоятельно определять в уставе общества, какие именно виды имущества не могут стать вкладом в уставный капитал.

    Размер  неденежного вклада в уставный капитал  определяется платой за пользование имуществом (вещью). Эта плата исчисляется за весь установленный учредительными документами срок эксплуатации имущества. И даже если участник, который внес неденежный вклад, выходит из общества (или его исключают), то имущество все равно остается в пользовании общества до истечения вышеуказанного срока (если в учредительном договоре не предусмотрено иное).

    В случае прекращения у общества права  пользования имуществом до истечения  срока, на который это имущество  было передано в пользование обществу в качестве вклада в уставный капитал, участник общества передавший имущество, обязан предоставить обществу по его требованию денежную компенсацию, равную плате за пользование таким же имуществом на подобных условиях в течение оставшегося срока.

    Денежная  оценка вещей и имущественных  прав, вносимых в уставный капитал, производится самими участниками общества по взаимному соглашению. Но в этом случае оценка вкладов (а следовательно, и размера уставного капитала в целом) может быть завышена. В результате нарушаются интересы кредиторов общества и гарантийная функция его уставного капитала. Так что необходима реальная оценка вносимых в уставный капитал неденежных вкладов. Для этого установлено требование, согласно которому оценка неденежных вкладов утверждается единогласным решением общего собрания. Это делается для того, чтобы потом, если окажется, что данная оценка все же завышена, привлечь к дополнительной ответственности перед кредиторами всех участников общества. Они должны будут отвечать своим личным имуществом.

    Независимый оценщик требуется в тех случаях, когда неденежный вклад в уставный капитал превышает сумму, эквивалентную 200 размерам минимальной месячной оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества. Оценка должна производиться в соответствии с Федеральным законом от 29.07.98 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».

    Денежная  оценка имущества, вносимого в уставный капитал, имеет некоторые различия в зависимости от момента внесения вклада (при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала).

    В акционерном обществе денежная оценка имущества, вносимого в уставный капитал при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями, а вносимого в оплату дополнительных акций и иных ценных бумаг утверждается советом директоров общества. При этом совет директоров должен установить рыночную стоимость вносимого в уставный капитал имущества. Следует обратить внимание на то, что оценка имущества, вносимого при учреждении акционерного общества, производится учредителями единогласно. В то время как при внесении имущества в уставный капитал действующего общества его оценивает большинством голосов совет директоров (при наличии не менее половины директоров).

          Следует отметить, что  уставной капитал не отождествляется  с имуществом коммерческой организации, стоимость которого может быть и  больше, и меньше уставного капитала. Этот вид капитала потому и называется уставным, что его денежная величина определяется в учредительных документах, т.е. размер уставного капитала всегда четко определен.

          Уставной капитал  можно охарактеризовать как зафиксированную  в учредительных документах коммерческой организации сумму вкладов, первоначально инвестируемых собственником в имущество предприятия для обеспечения его уставной деятельности. При этом следует отметить некоторую условность применения термина «первоначально». Уставный капитал хозяйственного общества должен быть полностью оплачен в течение одного года с момента государственной регистрации, хозяйственные товарищества сами определяют этот срок в своих учредительных документах, а уставный фонд унитарных предприятий должен быть полностью оплачен уже к моменту регистрации. Более того, уставный капитал может быть увеличен в процессе функционирования предприятия, и при этом он уже выступает не как первоначальный источник, а как источник привлечения дополнительных ресурсов.

          Направления использования  уставного капитала законодательно не определены. Единственное требование, чтобы уставной капитал обеспечивался имуществом организации. При создании предприятия собственники обычно делают вклады в уставной капитал по утвержденному минимуму (100 минимальных размеров оплаты труда для обществ с ограниченной ответственностью и закрытых акционерных обществ и 1000 минимальных размеров оплаты труда для открытых акционерных обществ). 

    2.1.3.  Учет собственных акций (долей), выкупленных обществом

    Акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с целью их последующей перепродажи, аннулирования или распределения среди своих работников. Выкупленные у акционеров акции учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)». Стоимость выкупленных акций отражают по дебету счета 81 и кредиту счетов учета - денежных средств.

    В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций (36) собственные акции, выкупленные у акционеров, должны учитываться по сумме фактических затрат. Ранее они принимались к учету по номинальной стоимости.

    Выкупленные акции не дают права голоса на акционерных  собраниях, по ним не начисляются и не выплачиваются дивиденды. На балансе организации они могут отражаться до одного года после их выкупа.

    При перепродаже акций они списываются  с кредита счета 81 в дебет счетов учета денежных средств. Аннулированные акции списываются на уменьшение уставного капитала (дебет счета 80, кредит счета 81).

    Разница в стоимости проданных и аннулированных акций списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

    на  расходы - дебет счета 91, кредит счета 81;

    на  доходы - дебет счета 81, кредит счета 91. 

    2.2. Добавочный и резервный капитал

    В процессе хозяйственной деятельности у общества может появиться новое  имущество или возрасти учетная стоимость уже имеющегося, т.е. увеличиваются размеры активов. Для учета источников такого имущества или прироста его стоимости в бухгалтерском учете введено понятие добавочного капитала. Как объект учета он возник в соответствии с изменениями правил оценки статей бухгалтерской отчетности организаций для отражения инфляционных процессов.

    Доходы  организации, относимые на добавочный капитал, увеличивают собственный капитал организации, однако не влияют на финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде. Например, организация может безвозмездно получить в собственность дорогостоящее производственное помещение, в результате ее имущество и капитал будут иметь существенный прирост, однако финансовым результатом деятельности организации в отчетном периоде может стать убыток. Наличие доходов, не включаемых в финансовый результат деятельности, принимается в расчет в налоговом учете: при исчислении налогооблагаемой прибыли, доходы, относимые на добавочный капитал, присоединяются к прибыли, подлежащей налогообложению.

    Образование средств  происходит путем:

  1. Прироста стоимости внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений и прочих капитальных вложений) предприятия в результате переоценки;
  2. Безвозмездно полученного имущества и денежных средств от юридических и физических лиц;
  3. Дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций, за счет суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной при реализации их по цене, превышающий номинальную стоимость;
  4. Прироста стоимости внеоборотных активов, созданных за счет прибыли или фондов предприятия;
  5. Отражения положительной курсовой разницы по вкладам иностранных инвесторов в уставные капиталы российских организаций.