Учет собственного капитала организации и расчетов с учредителями

Оглавление

Введение

В условиях рыночных отношений, характеризующихся  своей динамичностью, приходится постоянно  принимать неординарные решения, связанные  с анализом и принятием решений  в части финансового положения предприятия.

Основу собственного капитала предприятия  составляет уставный капитал, зафиксированный  в его уставных учредительных  документах. Не меньшее значение для  успешного развития действующего предприятия  имеет наличие в составе его  собственных источников средств таких составных частей капитала, как добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы, средства которых размещаются в конкретном имуществе, составляющем внеоборотные и оборотные активы. Величина этих структурных частей капитала свидетельствует о том, насколько активы предприятия увеличились благодаря приросту собственных источников средств.

Собственный капитал отражает состав и состояние прав на имущество, возникающее  в процессе хозяйственной деятельности у собственников организации, при этом обязательства перед собственниками состоят из капитала, полученного от собственников (акционеров, дольщиков, пайщиков) и представляющего собой уставный капитал, и капитала, создаваемого в процессе деятельности.¹

В условиях рыночной экономики  для вновь создающихся и уже действующих предприятий на первый план выдвигаются основные, стратегические вопросы:

- формирования и размещения  собственного капитала;

- оптимизации его структуры;

- обеспечение финансовой устойчивости фирмы;

- обеспечение сохранности и  эффективности использования   собственного капитала.

Как известно любой источник средств  имеет свою цену. Значимость сохранности  собственного капитала в том, что  по сравнению с заемным выплата  дивидендов как цены за пользование собственным капиталом может быть не обязательным, тогда как выплата процентов, являющихся ценой, уплачиваемой коммерческой организацией за привлечение заемного капитала, обязательна.

Сформированный собственниками в  процессе первоначального инвестирования средств, собственный капитал обеспечивает главные цели создания предприятия и его финансовой деятельности – максимальное обеспечение благосостояния собственников и дальнейшее развитие предприятия на основе сохранности и эффективного использования собственного капитала и максимизации нераспределенной прибыли.

От того, в какой степени сохраняется  первоначально сформированный и  размещенный капитал, т. е. от его  физической и финансовой сохранности  зависит финансовая устойчивость, а, следовательно, и финансовое состояние

предприятия.

Целью данной курсовой работы является изучение, с учетом всех нововведений, и анализ процесса формирования в бухгалтерской отчетности уставного, добавочного и резервного капиталов.

Для достижения поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть понятия и процесс  формирования, и отражение в бухгалтерском  балансе уставного, добавочного  и резервного капиталов;

- изучить и выявить особенности  отражения в бухгалтерской отчетности  капиталов;

- рассмотреть на конкретном примере процесс заполнения форм бухгалтерской отчетности.

1. Понятия уставного, добавочного и резервного капиталов.

Порядок их учета.

1.1 Учет уставного (складочного) капитала (фонда)

В бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) в имущество организации, при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.² 

Государственные и муниципальные  унитарные организации вместо уставного  и складочного капитала формируют  в установленном порядке уставным фонд - совокупность выделенных организации  государством или муниципальными органами основных и оборотных средств.

Паевой фонд - это совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также стоимость имущества, приобретенного и созданного в процессе деятельности.

Учет уставного и складочного  капитала, уставного и паевого фондов осуществляется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.                                                                                                                                 

После государственной регистрации  организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в  сумме, предусмотренной учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в дебет счетов:³

• 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам;
• 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на стоимость внесенных в счет вкладов нематериальных активов, т.е. прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, на программы для ЭВМ, базы данных, из патентов на изобретения и др. Поступившие основные средства и нематериальные активы списывают со счета 08 на счета 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»;
• производственных запасов (счета 10, 11 и др.) - на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;
• денежных средств (счета 50, 51, 52 и др.) - на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками;
• других счетов - на стоимость внесенного в счет вкладов иного

имущества.

Материальные ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов  в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценивают по согласованной стоимости.

Валюту и валютные ценности оценивают  по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на момент взноса указанных ценностей.⁴

Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в учредительных документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83 «Добавочный капитал».

Внесение в уставный капитал  вкладов в иностранной валюте отражают в учете следующим образом.

На сумму задолженности иностранного учредителя:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»  Кредит счета 80 «Уставный капитал».

На поступления от иностранного учредителя денежных средств:

Дебет счета 52 «Валютные счета»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

На сумму положительной  курсовой разницы:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» 

Кредит счета 83 «Добавочный капитал».

На сумму отрицательной  курсовой разницы:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Данный порядок списания разницы  в ценах и курсовой оценки позволяет  не менять доли учредителей в уставном капитале, оговоренной в учредительных  документах. Переданное в пользование и управление организации имущество, право собственности, на которое остается у акционеров и вкладчиков, оценивают по величине арендной платы за переданное имущество, исчисленной на весь срок использования данного имущества в организации, но не более срока ее существования.

Увеличение или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы.⁵

При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 «Уставный капитал» и дебетуют счета учета источников увеличения уставного капитала:

• 83 «Добавочный капитал» — на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;
• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала;
• 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму выпуска дополнительных акций;
• другие счета источников увеличения уставного капитала.

При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала:

• 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму вкладов, возвращенных учредителям;
• 81 «Собственные акции (доли)» - на номинальную стоимость аннулированных акций;
• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов;
• Другие счета.

Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить информацию по учредителям  организации, стадиям формирования капитала и видам акций.⁶

Пример №1

Зарегистрировано ООО «Влада». Величина УК 100000 руб.  внесено денежными средствами 20000 рублей (нал), внесен в УК легковой автомобиль, оц.стоимость 80000 руб.   

Д 75 К 80 – 100 000 

Д 50 К 75 – 20 000

Д 01 К 75 – 80 000

Таблица. Основные корреспонденции по счету 80 «Уставный капитал».

1.2 Учет собственных акций (долей), выкупленных обществом

Акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с целью их последующей перепродажи, аннулирования или распределения среди своих работников. Выкупленные у акционеров акции учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)». Стоимость выкупленных акций отражают по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств.

В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций (36) собственные акции, выкупленные у акционеров, должны учитываться по сумме фактических затрат. Ранее они принимались к учету по номинальной стоимости.

Выкупленные акции не дают права голоса на акционерных собраниях, по ним не начисляются и не выплачиваются дивиденды. На балансе организации они могут отражаться до одного года после их выкупа.⁷

При перепродаже акций они списываются  с кредита счета 81 в дебет счетов учета денежных средств. Аннулированные акции списываются на уменьшение уставного капитала (дебет счета 80, кредит счета 81).

Разница в стоимости проданных акций списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

•    на расходы - дебет счета 91, кредит счета 81;

•     на доходы - дебет счета 81, кредит счета 91.

Разница в стоимости аннулированных акций списывается на счет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»

При превышении цены продажи над  ценой выкупа акций разница отражается по дебету счета 81 и кредиту счета 84. Обратная разница отражается по дебету счета 84 и кредиту счета 81.⁸

1.3 Учет резервного капитала

Помимо уставного капитала в  состав собственного капитала включаются резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое  финансирование.

Счет 82 «Резервный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии  и движении резервного капитала.⁹

Резервный капитал создают в  обязательном (АО) и добровольном (ООО) порядке акционерные общества и  совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации. Средства резервного капитала предназначены для покрытия балансового убытка предприятия за отчетный год, а также для погашения облигаций акционерного общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей. Резервный капитал, создаваемый за счет чистой прибыли, может использоваться на любые цели, финансирование которых предусмотрено сметой. Резервный капитал увеличивает собственный капитал предприятия.¹⁰

Размер резервного капитала определяется уставом организации. В акционерных  обществах он не может быть менее 15%, а на совместных предприятиях - 25% от уставного капитала. Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совместных предприятий в пределах указанных ограничений (соответственно 15 и 25% уставного капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации. Резервный капитал остальных организаций создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

Для получения информации о наличии  и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал».

Отчисления в резервный капитал  отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» и дебету счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год, списываются непосредственно в дебет счета 82 с кредита счета 84.¹¹

Суммы резервного капитала, направляемые на погашение облигации, оформляют двумя бухгалтерскими записями:

Дебет счета 82 «Резервный капитал»

Кредит счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе на:¹²

1. покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84);
2. выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 и 75);
3. увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80);
4. покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).

В отличие от резервного капитала, формируемого и соответствии с требованиями законодательства, резервные фонды, создаваемые добровольно, формируются исключительно в порядке, установленном учредительными документами или учетной политикой предприятия, независимо от организационно-правовой формы его собственности.¹³

Создание фонда накопления, фонда  потребления, а также других денежных фондов обязательно, если предусмотрено  учредительными документами коммерческих организаций, либо собранием акционеров по представлению совета директоров принимается решение о направлении прибыли в эти целевые фонды.¹⁴

Д84К82 – произведены отчисления в резервный капитал

Д82К84 – использование средств  резервного капитала на покрытие убытков

Д82К75 – начислены доходы учредителям  за счет средств резервного капитала

Счета 80, 82, 83 регистрируются в ведомости  №4

Счет 82 «Резервный капитал» корреспондирует со счетами:¹⁵

по дебету                                                              по кредиту

 1.4 Учет добавочного капитала

Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не разделяется на доли, внесенные конкретными участниками, - он показывает общую собственность всех участников.

Добавочный капитал складывается из:

- эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;

Д75К80 – зарегистрирован устав АО (отражен выпуск акций по номинальной стоимости)

Д51К75 – выручка от продажи акций

Д75К83 – комиссионный доход (разница  между номинальной стоимостью и  стоимостью продажи)

- прироста стоимости имущества по переоценке;¹⁶

Д01К83 – до оценка первоначальной стоимости

Д83К02 – до оценка амортизации

- курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Д75К80 – зарегистрирован устав  организации (рублевая оценка производится по курсу ЦБ на дату регистрации организации)

Д52К75 – учредители погасили задолженность  по вкладам в уставный капитал (рублевая оценка производится по курсу ЦБ на дату внесения средств)

Д75К83 – курсовая разница добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал».

При переоценке имущества его стоимость  может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости основных средств, при переоценке внеоборотных активов отражается по дебету счетов 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Уменьшение стоимости основных средств, при переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по дебету счета 83 и кредиту счетов по учету имущества. Полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов учета имущества (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.) и кредиту счета 83.

Средства добавочного капитала могут быть направлены на:

• увеличение уставного капитала (Д83 и К80 «Уставный капитал»); 

• погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки (дебетуют счет 83, кредитуют счета учета внеоборотных активов);

• распределение между учредителями организации (дебет счета 83, кредит счета 75 «Расчеты с учредителями») и т.п. Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.¹⁷

Пример №2

Зарегистрирован устав АО на сумму 900000 рублей (выпущена 1000 акций). Все  акции проданы по 1400 рублей за единицу. Выручка от продажи поступила на расчетный счет.

Д75К80 – 900000 р.

Д51К75 – 1400000 р.

Д75К83 – 500000 р.

Пример №3

На балансе организации числятся основные средства. Первоначальная стоимость  – 100000 рублей, амортизация – 20000 рублей, коэффициент переоценки – 1,4.

Д01К83 – 140000 р.

Д83К02 – 8000 р.

2 Порядок заполнения форм бухгалтерской  отчетности, для раскрытия информации  об уставном, резервном и добавочном  капиталах.

2.1 Отражение уставного, резервного  и добавочного капиталов в  бухгалтерском балансе

Данные о составляющих капитала на начало и конец отчетного периода  приведены в разделе III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы».  Данный раздел включает в себя:

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) (строка 1310) – указывается сумма уставного капитала организации на конец отчетного периода, закрепленная в учредительных документах. Показатели бухгалтерского баланса по строке 1310 не содержат информации об изменениях капитала.

Расшифровкой к строке 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» бухгалтерского баланса является Отчет об изменениях капитала. Показатель строки 1310 бухгалтерского баланса должен соответствовать показателю столбца «Уставный капитал» строки «Величина капитала на 31 декабря 2011г.» (строка 3300) Отчета об изменениях капитала.

Собственные акции, выкупленные  у акционеров (строка 1320) – указывается сумма дебетового сальдо по счету 81 «Собственные акции (доли)» на конец отчетного периода. Собственные акции/доли, выкупленные у акционеров/участников, отражаются в отчетности в сумме фактических затрат на их выкуп, вне зависимости от номинальной стоимости. Показатель строки 1320 бухгалтерского баланса должен соответствовать показателю столбца «Собственные акции, выкупленные у акционеров» строки «Величина капитала на 31 декабря 2011г.» (строка 3300) Отчета об изменениях капитала.

Данный показатель отражается в  круглых скобках.

Переоценка внеоборотных активов (строка 1340) –  указывается кредитовое сальдо по счету 83 «Добавочный капитал», в части переоценки внеоборотных активов, на конец отчетного периода с учетом переоценки, проведенной на 31.12.2011г. Переоценка ОС производится путем пересчета их остаточной или текущей (восстановительной) стоимости (если данный объект переоценивался ранее), и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта  (п.15 ПБУ 6/01).

Переоценка НМА производится путем  пересчета их остаточной стоимости (п.19 ПБУ 14/2007).

Суммы дооценки внеоборотных активов, возникшие по результатам переоценок за 2009 и 2010 год отражаются в бухгалтерской отчетности следующим образом: 
«на 31 декабря 2009г.» - суммы дооценки отраженные по кредиту 83 счета на 01.01.2010г. 
«на 31 декабря 2010г.» - суммы дооценки отраженные по кредиту 83 счета на 01.01.2011г.

Добавочный капитал (без переоценки) (строка 1350) –  указывается сумма кредитового сальдо по счету 83 «Добавочный капитал», на конец отчетного периода, за вычетом сумм кредитового сальдо, образовавшегося в связи с переоценкой активов. К суммам добавочного капитала относится, например, превышение продажной стоимости акций/долей над их номинальной стоимостью.

Резервный капитал (строка 1360) –  указывается сумма резервного капитала организации на конец отчетного периода. По данной строке отражаются суммы резервных (и иных) фондов, образованных в соответствии с учредительными документами и положениями действующего законодательства.

В соответствии с п.1 ст.30 Закона №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», Общество может  создавать резервный фонд и  иные фонды в порядке и в размерах, которые установлены уставом общества.

В соответствии с п.1 ст.35 №208-ФЗ «Об  акционерных обществах», в обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 процентов от его уставного капитала.

Резервный фонд общества формируется  путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных  отчислений предусматривается уставом  общества, но не может быть менее 5 процентов от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также  для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей. Порядок создания резервных (и иных) фондов, а так же порядок отчислений в эти фонды, рекомендуем закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета и отразить в пояснительной записке к отчетности. Показатель строки 1360 бухгалтерского баланса должен соответствовать показателю столбца «Резервный капитал» строки «Величина капитала на 31 декабря 2011г.» (строка 3300) Отчета об изменениях капитала.

2.2 Отражение уставного, добавочного и резервного капиталов в отчете об изменении капитала

Более углубленная информация о состоянии капитала представлена в Отчете об изменениях капитала.

Форма данного отчета, как и других форм отчетности за 2011 год, введена  Приказом Минфина РФ от 02.07.10 № 66н. Приказом Минфина РФ от 05.10.11 № 124н в нее внесены незначительные изменения. Мы не будем касаться сравнения данной формы с ранее действующей формой аналогичного отчета, утвержденной Приказом Минфина РФ от 22.07.03 № 67н, а рассмотрим ее заполнение с учетом ретроспективного пересчета показателей 2009 и 2010 годов, связанного с исправлением ошибок и изменением учетной политики.

Согласно п. 3 Приказа Минфина  РФ от 02.07.10 № 66н организации самостоятельно определяют детализацию показателей  по статьям отчетов.

Табличная часть Отчета заполняется в тысячах или миллионах рублей (код 384 или 385). При этом вычитаемые или отрицательные показатели показываются в круглых скобках.

Данные в форме Отчета приводятся за отчетный (2011 год) и два предыдущих года (2009 и 2010 годы).

Отметим, что при выявлении в отчетном году допущенных в прошлом существенных ошибок или отражении в прошлом операций по правилам, не совпадающим с правилами, установленными изменившейся в отчетном году учетной политикой, показатели, отражаемые в новой форме за прошлые годы, не совпадут с данными предыдущих отчетов. В связи с этим при заполнении Отчета необходимо произвести так называемый ретроспективный пересчет показателей предыдущих отчетов.

Отчет состоит из 3 таблиц.

В таблице 1 "Движение капитала" по горизонтали показана структура капитала организации, состоящего из уставного, добавочного и резервного капиталов, собственных акций, выкупленных у акционеров (стоимость долей в УК, выкупленных у участников (учредителей) ООО), а также из средств нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

По вертикали в таблице указываются  факторы, влияющие на изменение величины капитала.

Таблица 2 "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок" содержит данные об изменениях капитала за предыдущий год (т.е. за 2010 год), связанных с исправлением ошибок и изменениями в учетной политике. При этом показатели отражаются как до корректировки, так и после нее.

Таблица 3 "Чистые активы" содержит сведения о величине чистых активов организации за 3 года.

Особенности заполнения таблицы 1

По графе 3 "Уставный капитал" отражается УК организации за отчетный и предшествующие годы. При этом при изменении величины УК по со-ответствующим строкам таблицы отражаются источники его увеличения (причины уменьшения). Данные для заполнения данной графы берутся из бухгалтерских регистров по счету 80.

Причины изменения УК отражены по строкам типовой формы Отчета. Это переоценка, дополнительный выпуск акций, увеличение номинальной стоимости  акций, а также реорганизация.

Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели:

1. Величину  капитала на начало отчетного  периода;

2. Увеличение  капитала – всего, в том  числе: 

 за счет дополнительного  выпуска акций 
  за счет переоценки имущества 
  за счет прироста имущества 
  за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение) 
  за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала

3. Уменьшение  капитала – всего, в том  числе: 

 за счет уменьшения номинала  акций 
  за счет уменьшения количества акций 
  за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение) 
  за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала