Учет собственного капитала предприятия

Курсовая  работа 

По дисциплине «Бухгалтерский учет» 
 

На тему «Учет собственного капитала предприятия» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Содержание 

Введение………………………………………………………………………..3

1. Характеристика форм собственного капитала

1.  Порядок формирования уставного капитала…………………….5
2. Порядок формирования добавочного и резервного капиталов..8
3. Нераспределенная прибыль и целевое финансирование……….12

2.  Учет  собственного капитала организации

1.  Организационно-экономическая характеристика ООО «Группа компаний DM»………………………………………………………17
2. Формирование собственного капитала предприятия «Группа компаний DM»………………………………………………………22

3. Совершенствование учета собственного капитала предприятия

1.  Порядок проведения аудита учета собственного капитала предприятия ООО «Группа компаний DM»……………………...27
2. Предложения по совершенствованию собственного капитала....33

Заключение…………………………………………………………………….35

Список  литературы…………………………………………………….……..36

Приложения 
 
 
 
 
 
 

Введение 

       Каждое  предприятие, организация, предприниматель, организуя свою  деятельность, преследует цель – получить максимальный размер дохода. Для реализации этой цели необходимы средства производства, эффективное использование которых и определяет конечный результат работы. Сторона баланса предприятия, на которой отражен капитал, дает ответ на вопрос: «Откуда поступают деньги для средств производства?»  

       Развитие  рыночных отношений в обществе привело  к появлению целого ряда новых  экономических объектов учета и  анализа. Одним из них является капитал  предприятия как важнейшая экономическая  категория и, в частности, собственный  капитал. Значимость последнего для  жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько велика, что  она получила законодательное закрепление  в Гражданском кодексе РФ в  части требований о минимальной  величине Уставного капитала, соотношений  Уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения  чистых активов и суммы уставного и резервного капитала. 

       Финансовая  политика предприятия является узловым  моментом в наращивании темпов его  экономического потенциала в условиях рыночной системы хозяйствования с  ее жестокой конкуренцией. Важное значение имеют показатели, характеризующие  финансовое состояние предприятия. Оценка собственного капитала служит основой для расчета большинства  из них.

       Учет  собственного капитала является важным участком в системе бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности предприятия. 
Предприятию необходимо осуществлять анализ собственного капитала, поскольку это помогает выявить его основные составляющие и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости. 
Динамика изменения собственного капитала определяет объем привлеченного и заемного капитала. В последние годы произошли значительные изменения в структуре денежного капитала, в результате повышения доли привлеченного и заемного капитала. 
Основная проблема для каждого предприятия, которую необходимо определить – это достаточность денежного капитала для осуществления финансовой деятельности, обслуживания денежного оборота, создания условий для экономического роста. Эта проблема стоит перед многими предприятиями. Следовательно, существует объективная потребность во всестороннем изучении, анализе и улучшении методологии и организации бухгалтерского учета собственного капитала хозяйствующих субъектов. 
В связи с этим целью курсовой работы является всестороннее изучение формирования и организации бухгалтерского учёта собственного капитала предприятия. 

       Перед данной работой стоят  следующие цели:

• рассмотреть теоретические основы бухгалтерского учета собственного капитала;
• раскрыть понятия, сущность и виды собственных средств предприятия;
• охарактеризовать тенденции в изменении учета собственных средств;
• изучить порядок формирования и организацию бухгалтерского учета собственного капитала в ООО «Группа компаний DM».

1. Характеристика  форм собственного капитала

1.1 Порядок формирования  уставного капитала  предприятия

       В настоящее время для характеристики той части собственного, капитала, размер которой указывается в  учредительных документах, используют понятия:

       1.«уставный  капитал»,

       2.«складочный  капитал»,

       3.«уставный  фонд», 

       4.«паевой  и неделимый фонд».

       Уставный  капитал хозяйственных обществ (открытых и закрытых акционерных обществ  и обществ с ограниченной ответственностью); представляет совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей в имущество организации  в денежном выражении при ее создании для обеспечения деятельности в  размерах, определенных учредительными документами, и гарантирует интересы ее кредиторов.

       Складочный  капитал хозяйственных товариществ, отражающий совокупность долей (вкладов) участников полного товарищества или  товарищества на вере, внесенных для  обеспечения его финансово-хозяйственной  деятельности; величина складочного  капитала отражается в уставе и может  быть изменена по решению ее учредителей  с внесением соответствующих  изменений в учредительные документы (по мнению Ю.А.Бабаева).

       Уставный  фонд государственных и муниципальных  унитарных организаций представляет совокупность основных и оборотных  средств, безвозмездно выделенных организации  государством или муниципальными органами.

       Паевой  и неделимый фонд кооператива  формируется у кооперативов за счет паевых взносов в виде денежных средств  и другого имущества для совместного  ведения предпринимательской деятельности.

       В соответствии с нормативными документами  уставный капитал для разных групп  организации и организаций оплачивается полностью или частично на момент их государственной регистрации. Перед  регистрацией организация открывает  специальный накопительный счет в банке, с которого банк до момента  государственной регистрации владельца  счета не производит никаких операций. После регистрации накопительный  счет преобразуется в расчетный. Если в течение года с момента  регистрации организации ее частично оплаченный уставный капитал не будет  доведен до заявленного в учредительных  документах, организация обязана  зарегистрировать уменьшение уставного  капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной  законодательством нижней границы, организация подлежит ликвидации.

       Учет  уставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов осуществляется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать  размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных  документах организации. В зависимости  от меры ответственности перед акционерами  и участниками общества счет 80 может  иметь следующие субсчета:

       80/1 «Объявленный (зарегистрированный) капитал»  — в сумме, указанной в уставе  и других учредительных документах;

       80/2 «Подписной капитал» — по стоимости  акций, на которые произведена  подписка, гарантирующая их приобретение;

       80/3 «Оплаченный капитал» — в размере  средств, внесенных участниками  в момент подписки и реализованных  в свободной продаже; 

       80/4 «Изъятый капитал» — в сумме  стоимости акций, изъятых из  обращения путем выкупа их  обществом у акционеров.

       На  дату регистрации все акции организации  учитываются на субсчете 80/1, а затем  по мере подписки, оплаты и выкупа переносятся  с одного субсчета на другой.

       По  кредиту счета 80 отражается сумма  вкладов в уставный капитал при  образовании организации после  ее регистрации в сумме подписки на акции или безвозмездно вносимой учредителями или государством, а  также увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов и  отчислений части прибыли организации. После государственной регистрации  организации ее уставный капитал  в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями».

       По  дебету счета 80 при уменьшении уставного  капитала производятся записи сумм: вкладов, возвращенных учредителям; аннулированных акций; уменьшения вкладов или номинальной  стоимости акций; части уставного  капитала, направляемого в резервный  капитал.

       Сальдо  счета 80 указывает на размер уставного  капитала, зафиксированного в учредительных  документах организации.

       Увеличение  или уменьшение уставного капитала производится по решению учредителей  или государственных органов.

       При увеличении уставного  капитала делаются записи: 

       Дт 83 Кт 80 – увеличен уставный капитал  за счет добавочного капитала, возникшего при переоценке основных средств.

       Дт 84 Кт 80 – увеличен уставный капитал  предприятия за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

       Дт 75 Кт 80 – проведено увеличение уставного  капитала предприятия путем дополнительных взносов учредителей.

       Дт  75/3 Кт 80 – увеличен уставный фонд унитарного предприятия по решению государственного (муниципального) органа.

       Уменьшение  уставного капитала отражается записями:

       Дт 80 Кт 75 – осуществлено уменьшение уставного  капитала на сумму вкладов, возвращенных учредителям.

       Дт 80 Кт 81 – уменьшен уставный капитал  организации за счет ликвидации собственных  акций, выкупленных у акционеров.

       Дт 80 Кт 84 – осуществлено уменьшение номинальной  стоимости собственных акций  для покрытия убытков.

       Дт 80 Кт 75/3 – изъято имущество у унитарного предприятия и закрыты расчеты  по нему.

       Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» должен обеспечивать информацию по учредителям  организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

1.2 Порядок формирования добавочного и резервного капиталов 

       Добавочный  капитал.

       Добавочный  капитал в отличие от уставного  капитала не разделяется на доли, внесенные  конкретными участниками, — он показывает общую собственность всех участников (по мнению Кондракова).

       Добавочный  капитал складывается из:

       1) эмиссионного дохода, возникающего  при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную  стоимость, и дополнительной эмиссии  акций;

       2) прироста стоимости имущества  по переоценке;

       3) курсовых разниц, образовавшихся  при внесении учредителями вкладов  в уставный капитал организации.

       Для организации аналитического учета  к счету 83 следует открывать по источникам его формирования следующие  субсчета:

       83/1 – «Прирост по результатам  переоценки активов»;

       83/2 – «Получение эмиссионного дохода  за счет продажи акций по  цене, превышающей номинальную стоимость»;

       83/3 – «Курсовые разницы, возникающие  при вкладах в уставный капитал  организации, выраженных в иностранной  валюте»;

       83/4 – «Прирост стоимости за счет  ассигнований из бюджета для  некоммерческих организаций» и  др.

       По  кредиту счета 83 показываются образование  и пополнение добавочного капитала. При этом делаются следующие бухгалтерские  записи:

       Дт 01 Кт 83 – зафиксировано при переоценке увеличение первоначальной стоимости  объектов основных средств производственного  назначения.

       Дт 83 Кт 02 – увеличена сумма амортизационных  отчислений при переоценке производственных основных средств. 
 

       Дт 86 Кт 83 – некоммерческой организацией отражены бюджетные целевые средства, полученные для реализации инвестиционного  проекта.

       Дт 75 Кт 83 – определена величина положительной  разницы между продажной и  номинальной стоимостью акций.

       Дт 75 Кт 83 – зафиксированы положительные  курсовые разницы по взносам в  уставный капитал в иностранной  валюте.

       Суммы, внесенные в кредит счета 83, как  правило, не списываются. В то же время  они могут использоваться по различным  направлениям. При этом делаются записи по дебету счета 83 и кредиту различных  счетов, например:

       Дт 83 Кт 01 – зафиксировано уменьшение при переоценке первоначальной стоимости  объектов основных средств производственного  назначения.

       Дт 02 Кт 83 – зафиксировано уменьшение суммы амортизации основных средств  производственного назначения при  их переоценке.

       Дт 83 Кт 84 – включена в состав нераспределенной прибыли сумма дооценки объекта  основных средств при его реализации.

       и одновременно:

       Дт 83 Кт 02 – увеличена сумма амортизационных  отчислений при переоценке производственных основных средств.

       На  увеличение уставного капитала (только после внесения изменений в учредительные  документы) делаются две бухгалтерские  записи:

       Дт 83 Кт 75 – средства добавочного капитала направлены на увеличение уставного  капитала.

       Дт 75 Кт 80 – увеличен уставный капитал  за счет средств добавочного капитала.

       Уменьшение  добавочного капитала унитарной  организации вследствие изъятия  у нее государственным или  муниципальным органом имущества  и денежных средств отражается проводкой: Дт 83 Кт 75/3 .

       Аналитический учет по счету 83 ведется по направлениям использования средств. 

Резервный капитал.

       «Резервный  капитал» создают в обязательном порядке акционерные общества и  совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать  и другие организации.

       Средства  резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его  убытков, а также для погашения  облигаций общества и выкупа акций  общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может  быть использован для других целей.

       Резервный капитал создается в соответствии с Законом «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (в редакции от 7 июля 2001 г. № 120-ФЗ) путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества и должен составлять не менее 15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений — не менее 5% годовой чистой прибыли. Для организаций с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен быть не менее 25% уставного капитала.

       Отчисления  в резервный капитал акционерных  обществ и совместных предприятий  в пределах указанных ограничений (соответственно 15 и 25% уставного капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие аналогичные по назначению фонды  не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации.

       Резервный капитал остальных организаций  создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

       Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал», по кредиту которого отражается образование  резервного капитала, по дебету — его  использование. Кредитовое сальдо счета  указывает на сумму неиспользованного  резервного капитала на начало и конец  отчетного периода.

       Отчисления  в резервный капитал отражаются следующей бухгалтерской записью:

       Дт 84 Кт 82 – зафиксированы отчисления в резервный капитал из нераспределенной прибыли отчетного года при его  формировании или пополнении. 

       Использование средств резервного капитала отражается:

       Дт 82 Кт 84 – погашены убытки предприятия  текущего года или прошлых лет  за счет средств резервного капитала.

       При этом суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год, списываются  непосредственно в дебет счета 82 с кредита счета 84.

       Суммы резервного капитала, направляемые на погашение облигации, оформляют  бухгалтерскими записями:

       Дт 82 Кт 84 – погашены убытки предприятия  текущего года или прошлых лет  за счет средств резервного капитала.

       Дт 66 Кт 51 – перечислены с расчетного счета средства по выкупу собственных  краткосрочных облигаций.

       Дт 67 Кт 51 – перечислены с расчетного счета средства по выкупу собственных  долгосрочных облигаций.

       Организации, создающие резервный  капитал по своему усмотрению, могут  его использовать на различные цели, в том числе  на:

       1) покрытие убытков от хозяйственной  деятельности (кредитуют счет 84);

       2) выплату доходов по облигациям  и дивидендов по акциям в  случае отсутствия прибыли (кредитуют  счета 70 и 75);

       3) увеличение уставного капитала (кредитуют  счет 80);

       4) покрытие различных непредвиденных  расходов (кредитуют счета расходов).

       Аналитический учет по счету 82 организуется таким  образом, чтобы обеспечить получение  информации по каналам использования  средств. 

1.3 Нераспределенная прибыль и целевое финансирование

       Целевое финансирование представляет собой  средства, предназначенные на финансирование мероприятий целевого назначения, поступившие  от других организаций и лиц, а  также бюджетные средства, в том  числе расходы, связанные с покупкой, строительством или приобретением  внеоборотных активов; текущие расходы (приобретенные материально-производственные запасы, средства на оплату труда, другие аналогичные расходы).

       Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного, регионального  или местного бюджетов; взносы родителей; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения.

       Средства  целевого финансирования расходуются  в соответствии с утвержденными  сметами. Использование указанных  средств не по назначению запрещается.

       Для учета средств целевого финансирования предназначен пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Поступление средств  отражают по кредиту данного счета, а расходование - по дебету. Сальдо по счету указывает на неизрасходованные  средства, на начало или конец отчетного  периода.

       Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе  источников поступления.

       Основная часть целевого финансирования приходится на помощь, оказываемую государством коммерческим организациям. Порядок учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

       В соответствии с данными ПБУ государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.

       Государственная помощь предоставляется в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, ресурсов, отличных от денежных средств (земельные  участки, природные ресурсы и  другое имущество). Под субвенцией понимают бюджетные средства, предоставляемые  коммерческой организации на осуществление  определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе, а под субсидией - бюджетные средства, предоставляемые юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

       Поступающие бюджетные средства в учете разделяют  на две категории:

       • направляемые на финансирование капитальных  вложений;

       • используемые для оплаты текущих  расходов.

       ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету государственной  помощи:

       1) по мере фактического получения  бюджетных средств;

       2) как возникновение задолженности. 

       Поступления средств целевого назначения отражаются записями:

       Дт 50,51,52,76 Кт 86 – поступление денежных средств, полученных от других организаций, учреждений и лиц. 

       Дт 75/3 Кт 86 – отражено в учете унитарного предприятия решение государственного органа о выделении унитарному предприятию  средств целевого назначения. 

       Операции  использования средств  целевого назначения отражаются следующими записями:

       Дт 86 Кт 50,51,52 – списание денежных средств  за счет целевого финансирования.

       Дт 86 Кт 10 – использованы сырье и  материалы на осуществление целевых  мероприятий.

       Дт 86 Кт 60 – списана стоимость строительных подрядных работ за счет средств  целевого финансирования.

       Дт 86 Кт 70 – начислена оплата труда  работам, выполняемым за счет средств  целевого финансирования.

       Дт 86 Кт 20 – списаны затраты основного  производства, связанные с направлением средств целевого финансирования на содержание некоммерческих организаций.

       Дт 86 Кт 26 – списаны общехозяйственные  расходы подразделений, связанные  с направлением средств целевого финансирования на содержание некоммерческих организаций.

       Дт 86 Кт 83 – некоммерческой организацией отражены бюджетные целевые средства, полученные в виде инвестиций.

       Дт 86 Кт 98 – коммерческой организацией направлены бюджетные средства на финансирование текущих расходов.  

       При поступлении безвозмездных  средств, если они  имеют целевой  характер (на строительство  или приобретение объекта), делается запись:

       Дт 50 Кт 86 – оприходованы наличные денежные средства, предназначенные для целевого использования.

       Дт 51 Кт 86 – зачислены на расчетный  счет средства целевого финансирования.

       Дт 52 Кт 86 – поступили на валютный счет средства целевого финансирования.

       После окончания строительства или  ввода объекта в эксплуатацию суммы, учтенные на счете 86, переносятся  на счет 98:

       Дт 86 Кт 98/2 – сформирован целевой  фонд ГСК под строительство различных  объектов. 

       Одновременно  производятся записи:

       Дт 01 Кт 08 – оприходован объект ОС в  сумме произведенных затрат.

       Дт 20,23,25,26,44 Кт 02 – начислена сумма  амортизации по объектам ОС.

       Дт 98 Кт 91 – отражена сумма начисленной  амортизации в составе финансовых результатов организации как  внереализационный доход.