Оглавление 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Введение

    В современных условиях становления  рыночной экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливаются роль и значение системы бухгалтерского учета.

   Научно-обоснованная система организации бухгалтерского учета содействует эффективному использованию всех ресурсов, улучшению отражения и анализа финансово-имущественного положения предприятий.

    На  данном этапе к системе бухгалтерского учета предъявляются повышенные требования в связи с переходом на Международные стандарты учета и отчетности с ориентацией на более широкое использование положительного отечественного и зарубежного опыта, на обработку бухгалтерской информации с применением различных средств вычислительной техники.

    Решение этих проблем связано с дальнейшим развитием теоретических и методологических положений бухгалтерского учета.  Базируясь на законодательных актах, положениях, экономических учениях и дисциплинах, на большом практическом отечественном и зарубежном опыте, в этой курсовой работе рассмотрены основополагающие принципы бухгалтерского учета собственного капитала, как одной из основных составляющих учетной политики предприятия.

  Перед данной работой стоят следующие  цели:

• раскрыть понятие собственного капитала, сущность и виды собственных средств предприятия;
• охарактеризовать особенности учета и формирования основных составляющих собственного капитала;
• охарактеризовать тенденции в изменение учета собственных средств.

    Теоретические основы учета собственных средств

1.1 Определение и состав собственных средств предприятия

     Развитие  рыночных отношений сопровождается существенными сдвигами в составе  и структуре источников финансового  обеспечения хозяйственной деятельности предприятия. Одним из главных показателей, характеризующих его финансовую устойчивость, становится величина собственного капитала. Эта свойственная условиям рыночной экономики категория, заменившая традиционное понятие «источники собственных средств предприятия», позволяет более четко разграничить внутренние источники финансирования деятельности предприятия от вовлекаемых в хозяйственный оборот внешних источников в форме банковских кредитов, краткосрочных и долгосрочных займов других юридических и физических лиц, различной кредиторской задолженности.

   По  источникам образования и целевому назначению имущество организаций подразделяют на собственное (собственный капитал) и заемное (созданное за счет обязательств).

   Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и его обязательствами.

  Собственный капитал предприятия включает различные  по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов уставный капитал; резервный капитал (резервные фонды); добавочный капитал; средства целевого финансирования; нераспределенную прибыль.

   Собственный капитал отражен в первом разделе пассива баланса.

   Как отмечалось, часть стоимости имущества организации формируется за счет собственного капитала, другая часть - за счет обязательств организации перед другими организациями, физическими лицами, своими работниками (заемных средств). Обязательствами организаций являются кратко- и долгосрочные кредиты банка, кредиторская задолженность, займы и обязательства по распределению.

   В настоящее время для характеристики той части собственного капитала, размер которой указывается в  учредительных документах, используют понятия «уставный капитал», «складочный  капитал» и «уставный фонд», «паевой  фонд».

   Уставный  капитал – совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Уставный капитал относится к наиболее устойчивой части собственного капитала предприятия. Его величина, как правило, не подвергается изменениям в течение года на предприятиях, не изменивших своей формы собственности.

   Складочный  капитал – совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.

   Государственные и муниципальные унитарные организации  вместо уставного или складочного  капитала формируют в установленном  порядке уставный фонд, под которым понимают совокупность выделенных организации государством или муниципальными органами основных и оборотных средств.

   Паевой  фонд – совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также приобретенного и созданного в процессе деятельности.

1.2 Уставный капитал

   Учет  уставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов осуществляют на пассивном счете 80 «Уставный капитал». По структуре и назначению - основной, пассивный, фондовый. По кредиту счета отражают остаток средств на счете и их поступление, по дебету - выбытие, списание средств. Сальдо на счете может быть только кредитовым. Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.

   Уставный  капитал необходим организации  для ее регистрации в соответствующем  органе как юридического лица и как  источник финансирования ее производственной (уставной) деятельности. После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

   Вклады  участников в уставный капитал могут осуществляться в денежной и натуральной формах.

   В уставный капитал фирмы можно  внести не только деньги, но и любое  другое имущество. Отражение этой операции в бухгалтерском и налоговом  учете имеет ряд особенностей. Внести в уставный капитал можно основные средства, товары, материалы, ценные бумаги и т.п. Для этого участники общества должны согласовать между собой их стоимость и единогласно утвердить ее на общем собрании учредителей. В некоторых случаях стоимость имущественного вклада должна определяться независимым оценщиком. Материальные ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценивают по согласованной стоимости. Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на момент взноса указанных ценностей. Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в учредительных документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83 «Добавочный капитал».

   Вклад в уставный капитал другой организации  является финансовым вложением фирмы. Он учитывается по договорной стоимости на счете 58 «Финансовые вложения». Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не облагается НДС. Поэтому, если «входной» НДС по передаваемому имуществу уже принят к вычету, его нужно восстановить и заплатить в бюджет.

  Переданное  в пользование и управление организации  имущество, право собственности, на которое остается у акционеров и вкладчиков, оценивают по величине арендной платы за переданное имущество, исчисленной на весь срок использования данного имущества в организации, но не более срока ее существования.

   Увеличение  или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей после  внесения соответствующих изменений  в устав организации и другие учредительные документы.

   При увеличении уставного капитала кредитуют  счет 80 «Уставный капитал» и дебетуют счета учета источников увеличения уставного капитала.

   При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют  счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала.

   Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям  формирования капитала и видам акций.

1.3  Учет резервного капитала

   Резервный капитал (фонд) включает ту часть собственного капитала предприятия, которая предназначена для покрытия непредвиденных потерь (убытков), а также для выплаты доходов инвесторам, когда не хватает прибыли на эти цели. По существу - это страховой фонд, формируемый в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия. Основным источником образования фонда служит остающаяся в распоряжении предприятия прибыль.

   Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и  совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.

   Размер  резервного капитала определяется уставом  организации. В акционерных обществах  он не может быть менее 15% от уставного  капитала, а на совместных предприятиях – 25% от уставного капитала.

   Отчисления  в резервный капитал акционерных  обществ и совместных предприятий  в пределах указанных ограничений (соответственно 15 и 25% уставного капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие, аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации.

   Для получения информации о наличии  и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал».

   Отчисления  в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» и дебету счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

   Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счетов – 84  «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на погашение облигаций акционерного общества.

   Организации, создающие резервный капитал  по своему усмотрению, могут его  использовать на различные цели, в  том числе на:

• покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84);
• выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 и 75);
• увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80);
• покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).

   При журнально-ордерной форме учета  синтетический и аналитический учет резервного капитала осуществляют в журнале-ордере №12. В данном отчетном регистре на основании данных из других учетных регистров и документов первичного учета отражают операции по образованию, пополнению и использованию резервного капитала. На оборотной стороне журнала-ордера приведены аналитические данные по направлениям использования капитала и о его остатках на начало и конец месяца. Эти данные используют при составлении отчета о движении капитала. 

1.4  Учет добавочного капитала

   Добавочный  капитал в отличие от уставного капитала не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников.

   Добавочный  капитал складывается из следующих  составляющих:

• Эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;
• Прироста стоимости имущества по переоценке;
• Безвозмездно полученного имущества (до 1 января 2000г.);
• Курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

   Добавочный  капитал учитывается на пассивном  счете 83 «Добавочный капитал». К  этому счету могут быть открыты  следующие субсчета:

   83.1 «Прирост стоимости имущества по переоценки»;

   83.2 «Эмиссионный доход»;

   83.3 «Курсовые разницы» и т.д.

   При переоценке имущества его стоимость  может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости имущества  при переоценке внеоборотных активов отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Уменьшение стоимости внеоборотных активов при переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по дебету счета 83 и кредита 01 по учету имущества.

   Полученный  организацией эмиссионный доход  отражается по дебету счетов учета  имущества (счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет и др.) и кредиту счета 83.

   Безвозмездно  полученное имущество также отражалось по дебету счетов имущества (01 «Основные  средства», 04 «нематериальные активы»  и др.) и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

   Изложенный порядок учета безвозмездно полученного имущества применялся до 1 января 2000 г. С 1 января 2000 г. в соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) безвозмездно полученные активы признаются внереализационными доходами. В связи с этим начиная с 1 января 2000 г. безвозмездно полученное имущество отражается по дебету счетов имущества и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Счет 83 «Добавочный капитал» при отражении операции по безвозмездно полученному имуществу не применяется.

Средства  добавочного капитала могут быть направлены на:

• увеличение уставного капитала;
• погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценке;
• распределение между учредителями организации и т.п.

   Аналитический учет по счету 83 организуется таким  образом, чтобы обеспечить получение  информации по источникам образования  и направлениям использования средств.

1.5  Учет нераспределенной прибыли или непокрытого убытка

   Нераспределенная  прибыль - часть чистой прибыли, не распределенная между акционерами (учредителями), использованная на накопление имущества хозяйствующего субъекта. Нераспределенная прибыль отчетного года определяется вычитанием из балансовой прибыли суммы использованной прибыли. При этом балансовая прибыль представляет собой кредитовое сальдо по счету прибылей и убытков, отражающее превышение обшей суммы прибыли и доходов над общей суммой потерь и убытков за отчетный период. Использованная прибыль отражает направление прибыли на уплату налогов и другие платежи в бюджет, а также расходы прибыли на внутреннее потребление организации, социальные нужды и материальное поощрение персонала и администрации, благотворительные и иные цели.

   Для обобщения информации о наличии  и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

   Действующее законодательство предоставляет предприятиям (независимо от многообразия форм собственности) право оперативно маневрировать поступающей в их распоряжение прибылью по результатам хозяйственной деятельности после начисления причитающихся к уплате налоговых платежей в бюджет. Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.

   Чистая  прибыль, выявленная на счете 99 «Прибыль и убытки», в конце отчетного  года (декабре) списывается по кредиту 84 «непокрытый убыток», т.е. оформляется  проводкой: Д99 К84, а чистый убыток списывается проводкой: Д84 К99.

   На  суммы начисленных доходов учредителям дебетуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам организации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонними участниками). Аналогичная запись осуществляется при начислении промежуточных доходов.

   Отчисления  в резервный капитал отражают по дебету счета 84 и кредиту счета 82 «Резервный капитал».

   Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84.

   Следует отметить, что новым Планом счетов не предусмотрено открытие к счету 84 субсчетов для учета фондов накопления, социальной сферы и фондов потребления.

   Остатки фондов накопления и потребления  следует присоединить к нераспределенной прибыли.

   Остатки фонда социальной сферы целесообразно присоединить:

• в части, образованной из прибыли после уплаты налога на прибыль, - к нераспределенной прибыли (счет 84);
• в части дооценки объектов социальной сферы – к счету 83 «Добавочный капитал»;
• в части безвозмездно полученных объектов – к счету 98 «Доходы будущих периодов»;
• в части объектов и средств, полученных в ходе приватизации к счету 83 «Добавочный капитал».

   Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.

1.6  Учет целевого финансирования

   Целевые финансирование и поступления - это  средства, полученные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения. Здесь речь пойдет лишь о тех источниках внешнего финансирования, которые направляются на пополнение оборотных средств, капитальные и другие финансовые вложения долгосрочного характера. Поступая извне для финансового обеспечения определенных нужд предприятия, эти источники при соблюдении определенных нужд предприятия, эти  источники при соблюдении определенных условий становятся органической частью собственного капитала предприятия.

   К целевому финансированию относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели: содержание детских и культурно-просветительских учреждений, научно-исследовательские работы (НИР), подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.

   Источниками целевого финансирования являются:

• в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, взносы родителей;
• в виде полученных грантов, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:

   гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе физическими лицами, некоммерческими организациями, в том числе иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

   гранты предоставляются на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны окружающей среды, а также на проведение конкретных научных исследований;

гранты  предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта;

• в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;
• в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов;
• в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, а также Федерального фонда производственных инноваций и др.

   Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 «Целевое финансирование», сальдо кредитовое отражает неиспользованные средства целевого назначения. Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование – по дебету. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

   Основная  часть целевого финансирования приходится на государственную помощь, оказываемую  государством коммерческим организациям. Порядок учета государственной  помощи определен ПБУ 13/2000. В соответствии с данным ПБУ государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.

     Государственная помощь предоставляется  в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество). Под субвенцией понимают бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе, а под субсидией – бюджетные средства, предоставляемые юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

   Поступающие бюджетные средства в учете подразделяют на две категории:

1. направляемые на финансирование капитальных вложений;
2. используемые для оплаты текущих расходов.

   ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету государственной  помощи:

1. по  мере фактического получения  бюджетных средств;

2.при наличии следующих условий:

• имеется уверенность в том, что условия предоставления бюджетных средств организацией будут выполнены;
• имеется уверенность в том, что бюджетные средства будут получены.

   Выполнение  первого условия должно подтверждаться заключенными договорами, технико-экономическими обоснованиями, утвержденной проектно-сметной документацией и другой подобной документацией.

   Подтверждением  второго условия могут быть уведомление  о бюджетных ассигнованиях, лимиты бюджетных обязательств, утвержденная бюджетная роспись и иные соответствующие документы.

   Бюджетные средства, использованные на финансирование капитальных вложений, списываются  с дебета счета 86 «Целевое финансирование»  в кредит счета 98 «Доходы будущих  периодов» при вводе внеоборотных средств в эксплуатацию (дебетуют счета 01 или 04 с кредита счета 08).

   В течение срока использования  внеоборотных активов в размере  начисленной амортизации (дебетуют счета 25, 26 и  др., кредитуют счета 02 и 05) бюджетные средства  списываются  как внереализационные доход  с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

   Бюджетные средства, использованные на финансирование текущих расходов, списывают в  дебет счета 86 «Целевое финансирование»  с кредита счета 98 «Доходы будущих  периодов» в момент принятия к  учету материально-производственных запасов (МПЗ), начисления оплаты труда или осуществления других расходов за счет бюджетных средств.

   Суммы, учтенные по кредиту счета 98, списывают  в дебет данного счета с  кредита счета 91 «Прочие доходы и  расходы» по мере отпуска МПЗ на производственные нужды, начисления оплаты труда и осуществления других расходов за счет бюджетных средств.

   Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

   В связи с однородностью содержания, назначения и использования источники  хозяйственных средств, учитываемые  на счетах 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование», подлежат отражению в одном регистре – в журнале-ордере №12. В этом журнале организуется как синтетический, так и аналитический  учет операций по этим счетам (аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления). Основанием для записи операций в журнале-ордере №12 служат справки бухгалтерии, выписки банка, отчеты кассира и др. Обороты по дебету предварительно собираются в листке-расшифровке из разных журналов-ордеров.