Учет собственных средств предприятия. 3



МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ КЫРГЫЗСКИЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

КОЛЛЕДЖ ЭКОНОМИКИ И СЕРВИСА

 

ПМК «Экономики, менеджмента  и учета»

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

 

По предмету: «Бухгалтерский (финансовый) учет»

 

На тему: Учет собственных средств предприятия

 

 

 

 

 

Выполнила: Анварали кызы Миргуль

Проверила: Незаметдинова  Элеонора

Владимеровна

 

 

 

 

Бишкек – 2013г.

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение

Глава 1. Теоретические  основы учета собственных средств  предприятия

    1. Понятия собственных средств предприятия
    2. Источники формирования и состав собственных средств предприятия

ГЛАВА 2. Особенности учета собственных средств

    1. Учет уставного капитала
    2. Учет резервного капитала
    3. Учет добавочного капитала
    4. Учет неиспользованной прибыли (убытка)

ГЛАВА 3. МЕТОДЫ УПРАВЛЕНИЯ И СПОСОБЫ УВЕЛИЧЕНИЯ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

3.1 Методы управления собственным капиталом предприятия

3.2  Способы увеличения  и совершенствования учета собственного  капитала предприятия

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Список использованной литературы

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В процессе организации финансирования предпринимательской деятельности следует классифицировать источники  финансирования.

В Кыргызстане все источники  финансирования предпринимательской  деятельности делятся на четыре группы:

  1. собственные средства предприятий и организаций;
  2. заемные средства;
  3. привлеченные средства;
  4. средства государственного бюджета.

В зарубежной практике отдельно классифицируют средства предприятия и источники  финансирования его деятельности. Средства предприятия подразделяются на средства краткосрочного назначения и авансированный капитал (долгосрочный средства). Последний в свою очередь подразделяется на заемный и собственный капитал. В данной классификации средств предприятия основным элементом является собственный капитал, так как именно он обеспечивает основу финансовой деятельности предприятия.

Главная задача управления собственным капиталом связана с обеспечением эффективности использования накопленной его части и с формированием собственных финансовых ресурсов, обеспечивающих предстоящее развитие предприятия.

Актуальной проблемой является сохранение и увеличение собственного капитала предприятия.

Цель курсовой работы: провести исследование учета собственных средств предприятия, проанализировать источники имущества и структуру собственного капитала.

Задачи:

  • определить сущность собственного капитала;
  • изучить внутренние и внешние источники формирования собственных финансовых ресурсов;
  • рассмотреть особенности учета собственных средств;
  • провести анализ наличия собственного капитала.

Структура работы: курсовая работа содержит введение, три главы, которые в свою очередь разделяются на под главы, заключение, библиографический список 14 источников.

Во введении обоснована актуальность темы, цель и задача курсовой работы.

В первой главе «Теоретические основы учета собственных средств предприятия» дано понятие собственного капитала, рассмотрены цели его формирования и особенности учета собственных средств.

Во второй главе «Методы управления и способы увеличения собственного капитала»

В третьей главе «Анализ учета  собственных средств» проведен анализ структуры собственного капитала и  источников его формирования.

В заключении сформулированы выводы и предложения.

 

  
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ

    1. Понятия собственных средств предприятия

 

Финансовую основу предприятия  представляет сформированный им собственный  капитал. Под собственным капиталом понимается общая сумма средств, принадлежащих предприятию на правах собственности и используемых им для формирования активов. Стоимость активов, сформированных за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой «чистые активы предприятия».

Общая сумма собственного капитала предприятия отражается итогом первого  раздела «Пассива» отчетного  баланса. Структура статей этого  раздела позволяет четко идентифицировать первоначально инвестированную  его часть (т.е. сумму средств, вложенных  собственниками предприятия в процессе его создания) и накопленную его  часть в процессе осуществления  эффективной хозяйственной деятельности.

Основу первой части собственного капитала предприятия составляет его  уставной капитал.

Вторую часть собственного капитала представляют дополнительно вложенный  капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль и некоторые другие его  виды.

Формирование собственного капитала предприятия подчинено двум основным целям:

1. Формированию за счет собственного капитала необходимого объема внеоборотных активов. Сумма собственного капитала предприятия, авансированная в разнообразные виды его внеоборотных активов (основные средства; нематериальные активы; незавершенные строительство; долгосрочные финансовые инвестиции и др.), характеризуется термином собственный основной капитал.

2. Формированию за счет собственного капитала определенного объема оборотных активов. Сумма собственного капитала, авансированная в разнообразные виды его оборотных активов (запасы сырья, материалов и полуфабрикатов; объем незавершенного производства; запасы готовой продукции; текущую дебиторскую задолженность; денежные активы и др.), характеризуется термином собственный оборотный капитал.

Управление собственным капиталом  связано не только с обеспечением эффективного использования уже  накопленной его части, но и с  формированием собственных финансовых ресурсов, обеспечивающих предстоящее  развитие предприятия. В процессе управления формированием собственных финансовых ресурсов они классифицируются по источникам этого формирования.

В составе внутренних источников формирования собственных финансовых ресурсов. Основное место принадлежит прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, — она формирует преимущественную часть его собственных финансовых ресурсов.

Определенную роль в составе  внутренних источников играют также  амортизационные отчисления; хотя сумму  собственного капитала предприятия  они не увеличивают.

Прочие внутренние источники не играют заметной роли в формировании собственных финансовых ресурсов предприятия. В составе внешних источников формирования собственных финансовых ресурсов основное место принадлежит привлечению предприятием дополнительного паевого или акционерного капитала. Для отдельных предприятий одним из внешних источников формирования собственных финансовых ресурсов может являться предоставляемая им безвозмездная финансовая помощь (как правило, такая помощь оказывается лишь отдельным государственным предприятиям разного уровня).

В число прочих внешних источников формирования собственных финансовых ресурсов входят бесплатно передаваемые предприятию материальные и нематериальные активы, включаемые в состав его  баланса.

Приумножение собственного капитала предприятия связано в первую очередь с управлением формированием  его собственных финансовых ресурсов. Основной задачей этого управления является обеспечение необходимого уровня самофинансирования развития хозяйственной деятельности предприятия в предстоящем периоде.

 

1.2 Источники формирования  и состав собственных средств предприятия

Данная политика представляет собой часть общей финансовой стратегии предприятия, заключающейся в обеспечении ее производственно-коммерческой деятельности. Политика формирования собственного капитала преследует две ключевые цели:

1) создание за счет  собственного капитала необходимого объема внеоборотных активов.

2) образование за счет  собственного капитала определенной  доли оборотных активов.

Он характеризует сумму  свободных денежных средств, которыми предприятие может маневрировать в отчетном периоде.

Рекомендуемое значение показателя характеризует, какая часть собственного капитала находится в наиболее ликвидной (мобильной) форме.

Управление собственным  капиталом связано не только с  рациональным использованием накопленной  его части, но и с образованием собственных источников финансовых ресурсов, обеспечивающих будущее развитие предприятия.

В процессе управления собственным  капиталом источники его формирования классифицируются на внутренние и внешние. К внутренним источникам относятся:

  • нераспределенная прибыль;
  • средства, присоединяемые к собственному капиталу в результате переоценки основных средств;
  • прочие внутренние финансовые источники (резервные фонды). Амортизационные отчисления являются внутренним источником формирования собственных денежных ресурсов, но величину собственного капитала они не увеличивают, а только служат способом его реинвестирования.

В состав внешних финансовых источников включаются:

  • мобилизация дополнительного паевого капитала (путем взносов средств учредителей в уставный или складочный капитал);
  • привлечение дополнительного акционерного капитала (посредством повторной эмиссии и реализации акций);
  • безвозмездная финансовая помощь от юридических лиц и государства (например, государственным унитарным предприятиям, конверсия заемных средств в собственные (например, обмен корпоративных облигаций на акции);
  • средства целевого финансирования, поступившие на инвестиционные цели;
  • прочие внешние финансовые источники (эмиссионный доход, образуемый при повторной продаже акций).

Политика формирования собственных  финансовых ресурсов направлена на обеспечение  самофинансирования корпорации. Данная политика включает в себя следующие  основные этапы:

  • анализ образования и использования собственных финансовых ресурсов в базисном периоде;
  • определение общей потребности в них на предстоящий (прогнозный) период (квартал, год);
  • оценку стоимости привлечения собственного капитала из различных источников;
  • обеспечение максимального объема привлечения собственных финансовых ресурсов за счет внутренних и внешних источников;
  • оптимизацию соотношения внутренних и внешних источников их образования.

Раскроем более подробно содержание каждого этапа.

1. Цель анализа формирования  собственных финансовых ресурсов  в базовом периоде — установление  финансового потенциала для будущего  развития корпорации. На первой  стадии анализа изучаются: соответствие  темпов прироста прибыли и  собственного капитала темпам  прироста активов (имущества)  и объема продаж; динамика удельного  веса собственных источников  в общем объеме финансовых  ресурсов. Целесообразно сравнивать  эти параметры за ряд периодов. Прибыль должна увеличиваться  более высокими темпами, чем  остальные параметры. Это означает, что издержки производства должны  снижаться, выручка от продаж  — расти, а собственный капитал  и активы — использоваться  более эффективно за счет ускорения  их оборачиваемости.

Однако на практике даже у стабильно работающих корпораций возможны отклонения от указанного соотношения.

Причины могут быть самые  разнообразные: освоение новых видов  продукции и технологий, большие  капиталовложения на обновление и модернизацию основного капитала, реорганизация  структуры управления и производства и т. д. Эти факторы часто вызваны  внешним экономическим окружением и требуют значительных капитальных  затрат, которые окупятся в будущем.

На втором этапе анализа  исследуется соотношение между  внутренними и внешними источниками  образования собственных финансовых ресурсов, а также стоимость (цена) привлечения собственного капитала за счет различных источников.

На третьем этапе анализа  оценивается достаточность собственных  финансовых источников, образованных в базисном периоде.

2. Определение общей потребности  в собственных финансовых ресурсах  на предстоящий период. Расчетная  величина включает необходимую  сумму собственных финансовых  ресурсов, образуемых за счет  внутренних и внешних источников.

3. Оценка стоимости привлечения  собственного капитала из различных  источников проводится в разрезе  отдельных его элементов. Результаты  такой оценки служат базой  для принятия управленческих  решений относительно выбора  альтернативных источников формирования  собственных финансовых ресурсов, обеспечивающих прирост собственного капитала.

4. Обеспечение максимального  объема привлечения собственных  финансовых ресурсов за счет  внутренних и внешних источников  включает следующие аспекты.

Определение возможного перечня  таких источников и их абсолютного  объема.

Основными внутренними источниками  являются чистая прибыль и амортизационные  отчисления. В процессе прогнозирования  данных источников целесообразно предусмотреть  возможности их увеличения за счет внутренних резервов. Следует иметь  в виду, что применение ускоренных методов амортизации основных средств (например, способов уменьшаемого остатка  списания стоимости основных средств  по сумме чисел лет полезного  использования и др.) приводит к  снижению массы прибыли. В данном случае для замены изношенных орудий труда приоритет отдается простому воспроизводству. После их замены на новые необходимо стремиться к расширению производственного потенциала корпорации за счет чистой прибыли. Поэтому на отдельных этапах ее жизненного цикла  возникает потребность как в максимизации амортизационных отчислений, так и чистой прибыли.

К внешним финансовым источникам относятся: привлечение дополнительного паевого капитала участников (учредителей) хозяйственного товарищества или общества с ограниченной ответственностью; повторная эмиссия акций и др.

5. Процесс оптимизации  соотношения внутренних и внешних  источников образования собственных  финансовых ресурсов базируется  на следующих критериях:

  • минимизации стоимости (цены) мобилизации. Если стоимость за счет внешних источников значительно превышает прогнозную величину привлечения заемных средств (облигационных займов и банковских кредитов), то от подобного их формирования следует отказаться;
  • сохранении управления корпорацией первоначальными учредителями (собственниками), если они эффективны. Увеличение дополнительного паевого или акционерного капитала за счет сторонних инвесторов может привести к потере такой управляемости.

Показатель характеризует  устойчивость и перспективы развития предприятия, т. е. какими темпами в  среднем увеличивается его экономический потенциал (при сравнении данного коэффициента в динамике за ряд периодов).

Выводы. Успешная реализация разработанной политики формирования обеспечивает:

  • максимизацию массы прибыли с учетом допустимого уровня финансового риска;
  • формирование рациональной структуры использования чистой прибыли, на выплату дивидендов и на развитие производства;
  • разработку на предприятии эффективной амортизационной политики;
  • формирование рациональной эмиссионной политики (дополнительной эмиссии акций) или привлечение дополнительного паевого капитала.

Структура источников формирования оборотных средств охватывает:

    • собственные источники,
    • заемные источники;

Как правило, минимальная  потребность предприятия в оборотных  средствах покрывается за счет собственных источников: нераспределенной прибыли, уставного капитала, резервного капитала, фонда накопления и целевого финансирования. Однако в силу целого ряда объективных причин (инфляция, рост объемов производства, задержек в оплате счетов клиентов и др.) у предприятия возникают временные дополнительные потребности в оборотных средствах, также как и в основных. В этих случаях финансовое обеспечение хозяйственной деятельности сопровождается привлечением заемных источников: банковских и коммерческих кредитов, займов, инвестиционного налогового кредита, инвестиционного вклада работников предприятия, облигационных займов.

Используется капитал на приобретение и аренду основных средств, нематериальных активов, строительство объектов производственного и непроизводственного назначения, закупку сырья, материалов, топлива, энергии, оплату труда работников предприятия, уплату налогов, процентов за кредиты, дивидендов и т.д., т.е.он может быть вложен в долгосрочные активы и оборотные (текущие) активы . Долгосрочные активы создаются, как правило, за счет собственного капитала и долгосрочных кредитов банка и займов. Текущие затраты финансируются за счет собственного и заемного капитала.

 

 

От того, как размещен капитал, в каких сферах и видах  деятельности он используется, во многом зависит эффективность работы предприятия  и его финансовое положение. Поэтому  анализ источников формирования и размещения капитала имеет очень большое  значение при изучении исходных условий  функционирования предприятия и  оценке его финансовой устойчивости. Основным источником информации для  проведения такого анализа является бухгалтерский баланс.

  • Собственные средства включают:
  • уставный капитал,
  • добавочный капитал,
  • нераспределенную прибыль.

Прежде всего предприятие ориентируется на использование внутренних (собственных) источников финансирования.

Организация уставного капитала, его эффективное использование, управление им - одна из главных и  важнейших задач финансовой службы предприятия.Уставный капитал - основной источник собственных средств предприятия. Сумма уставного капитала акционерного общества отражает сумму выпущенных им акций, а государственного и муниципального предприятия - величину уставного капитала. Уставный капитал изменяется предприятием, как правило, по результатам его работы за год после внесения изменений в учредительные документы.

Увеличить (уменьшить) уставный капитал можно за счет выпуска  в обращение дополнительных акций (или изъятия из обращения какого-то их количества), а также путем  увеличения (уменьшения) номинала старых акций.

К добавочному капиталу относятся:

результаты переоценки основных фондов;

эмиссионный доход акционерного общества;

безвозмездно полученные денежные и материальные ценности на производственные цели;

ассигнования из бюджета  на финансирование капитальных вложений;

средства на пополнение оборотных  фондов.

Нераспределенная прибыль эта прибыль, полученная в определенном периоде и не направленная в процессе ее распределения на потребление собственниками и персоналом. Эта часть прибыли предназначена для капитализации, т.е. для реинвестирования в производство. По своему экономическому содержанию она является одной из форм резерва собственных финансовых ресурсов предприятия, обеспечивающих его производственное развитие в предстоящем периоде.

Для покрытия потребности  в основных и оборотных фондах в ряде случаев для предприятия  становится необходимым привлечение заемного капитала. Такая потребность может возникнуть по независящим от предприятия причинам. Ими могут быть необязательность партнеров, чрезвычайные обстоятельства, реконструкция и техническое перевооружение производства, отсутствие достаточного стартового капитала, наличие сезонности в производстве, заготовках, переработке, снабжении и сбыте продукции и другие причины.

Заемный капитал подразделяется:

    • Краткосрочный.
    • Долгосрочный.

Как правило, заемный капитал сроком до одного года относится к краткосрочному, а больше года — к долгосрочному. Вопрос о том, как финансировать те или иные активы предприятия — за счет краткосрочного или долгосрочного капитала необходимо обсуждать в каждом конкретном случае. Эффективность вложения заемного капитала определяется степенью отдачи основных или оборотных средств.

Внешние источники финансирования могут быть либо кредиты, либо ценные бумаги (акции, облигации предприятия), их выпуск.

 

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА  СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ

    1. Учет уставного капитала

 

Для обобщения информации о состоянии  и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации предназначен счет  "Уставный капитал".

Сальдо по счету "Уставный капитал" должно соответствовать размеру  уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету  "Уставный капитал" производятся при формировании уставного  капитала, а также в случаях  увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих  изменений в учредительные документы  организации.

После государственной регистрации  организации ее уставный капитал  в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом  "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов  учредителей проводится по кредиту  счета  "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами  по учету денежных средств и других ценностей.

Аналитический учет по счету  "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям  формирования капитала и видам акций.

На счете  "Уставный капитал" учитывается не весь капитал организации, а только та его часть, которая  указывается в ее уставе, отсюда возникло и название этой части капитала.

Уставный капитал - это минимальный  размер имущества организации, гарантирующего интересы ее кредиторов. По решению  учредителей (участников) величина уставного  капитала может увеличиваться или  уменьшаться, но при этом должны вноситься  соответствующие изменения в  устав с тем, чтобы сальдо счета "Уставный капитал" соответствовало  величине уставного капитала, зафиксированной  в уставе. Уставный капитал акционерных  обществ равен номинальной стоимости  их акций независимо от фактически уплаченной за них цены. Некоторые  организации (полное товарищество, товарищество на вере (коммандитное)) по законодательству не имеют в составе учредительных  документов устава, поэтому у них  сумма средств, внесенных учредителями, называется складочным капиталом.

Внешне счет кажется символическим, поскольку по нему нет движения, но именно он служит первоисточником, дающим жизнь предприятию и эту  жизнь поддерживающим.

Для многих организационно-правовых форм организаций законом предусматривается  минимальный размер уставного капитала. Увеличение уставного капитала организации  может быть либо за счет ее собственных  источников (добавочного капитала, нераспределенной прибыли и др.) или за счет дополнительных вкладов  участников.

В акционерном обществе увеличение уставного капитала за счет:

  • средств, полученных акционерным обществом – эмитентом от продажи
  • своих акций сверх их номинальной стоимости (эмиссионного дохода);
  • нераспределенной прибыли акционерного общества-эмитента;
  • средств от переоценки основных фондов акционерного общества-эмитента происходит в результате размещения дополнительных (в том числе конвертируемых) акций путем распределения их среди своих акционеров.

При увеличении уставного капитала сумма увеличения отражается по кредиту  счета "Уставный капитал" в корреспонденции  со счетами:

  • "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" - за счет дополнительных вкладов участников;
  • "Добавочный капитал" - за счет добавочного капитала;
  • "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - за счет нераспределенной прибыли;
  • "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и/или "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - за счет конвертации в акции облигаций общества.

При уменьшении уставного капитала сумма уменьшения отражается по дебету счета "Уставный капитал" в корреспонденции  со счетами:

  • "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" - на сумму неполной оплаты вкладов в установленные сроки или несоблюдения требований к регистрации изменений в учредительные документы;
  • "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - при уменьшении уставного капитала с целью приведения его в соответствие с размером чистых активов общества;
  • "Собственные акции (доли)" - аннулирование акций (долей), выкупленных у акционеров (участников).

В пояснениях к счету "Уставный капитал" сказано: "Аналитический  учет по счету "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы  обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям  формирования капитала и видам акций". Для этого к счету "Уставный капитал" необходимо открыть аналитические  счета на каждого учредителя с  указанием суммы его вклада в  уставный капитал. Эта информация необходима для решения вопросов о величине доходов от участия в организации, подлежащих выплате каждому участнику, о распределении имущества между учредителями предприятия при его ликвидации и т.п.

Учредители в течение трех месяцев  с момента регистрации товарищества или общества должны внести вклады на сумму не менее 50% уставного (складочного) капитала, а оставшуюся сумму - в  течение установленного срока (как  правило, в течение года с момента  регистрации организации). Поэтому  аналитический учет к счету  "Уставный капитал" должен вестись таким  образом, чтобы представлять информацию о величине оплаченного и неоплаченного  капитала и соблюдения сроков оплаты. Для этого, в частности, в акционерных  обществах рекомендуется к счету "Уставный капитал" открывать  следующие субсчета: "Объявленный  капитал" (в сумме, записанной в  уставе акционерного общества), "Подписной  капитал" (на стоимость акций, по которым произведена подписка), "Оплаченный капитал" (в размере средств, внесенных  учредителями), "Изъятый капитал" (на стоимость акций, изъятых из обращения  путем выкупа их у акционеров) и  т.д.

Акционерные общества вправе размещать  обыкновенные акции, а также один или несколько типов привилегированных  акций. Если это имеет место, то к  счету  "Уставный капитал" в  акционерных обществах должен быть предусмотрен разрез аналитического учета  по видам размещаемых акций.

 

    1. Учет резервного капитала

 

Для обобщения информации о состоянии  и движении резервного капитала предназначен счет  "Резервный капитал".

Отчисления в резервный капитал  из прибыли отражаются по кредиту  счета  "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета  "Резервный капитал" в корреспонденции  со счетами: "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в части  сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" или "Расчеты  по долгосрочным кредитам и займам" - в части сумм, направляемых на погашение  облигаций акционерного общества. Любая  хозяйственная деятельность связана  с риском, т.е. с возможными потерями от принятых управленческих решений. Эти  потери могут быть вызваны как  объективными, так и субъективными  причинами. Чтобы обеспечить стабильность хозяйственного развития любая фирма  должна часть полученных результатов  откладывать в резерв. В активе баланса так называемые зарезервированные  ценности, находятся в текущем  обороте, но кредитовое сальдо счета "Резервный  капитал" как бы проводит границу  между теми активами, которые находятся  в обороте без ограничения  и той их частью, которая как  бы неприкасаемая, т.е. не может быть снижена - это и есть резерв.